Решение от 10 августа 2022 г. по делу № А65-11020/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело №А65-11020/2022


Дата принятия решения – 10 августа 2022 года

Дата объявления резолютивной части – 08 августа 2022 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Носовой Л.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Казанская ярмарка", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании решения от 18.10.2021 №12 незаконным, при участии третьего лица – Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, г. Казань,

с участием:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 31.05.2022,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 30.05.2022,

от третьего лица – ФИО2, доверенность от 23.05.2022,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Казанская ярмарка" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании решения от 18.10.2021 №12 незаконным.

Определением суда от 05.05.2022 в соответствии со статьей 51 АПК РФ к участию в деле третьим лицом привлечено Управление ФНС по Республике Татарстан.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 19.01.2021 №2, дополнение к акту налоговой проверки от 30.04.2021 №1.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 18.10.2021 №12, в соответствии с которым заявителю доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на прибыль организаций в общей сумме 3 663 071 руб., пени в размере 1 145 173,54 руб.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило отменить решение по основаниям, указанным в представленной жалобе.

Решением Управления ФНС по Республике Татарстан от 10.01.2022 №2.7-18/000085@ заявление общества удовлетворено частично, обжалуемое решение от 18.10.2021 № 12 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налогов, соответствующих им сумм пеней, путем уменьшения доначисленных к уплате сумм НДС и налога на прибыль организаций исходя из фактически произведенных затрат по услугам, оказанным ООО «Одаренный ребенок» («Турнир математических боев «Лига победителей», учебная летняя смена лагеря «Спектр») и ООО «Акво» (18 Российская агропромышленная выставка «Золотая Осень»).

В поданном в Арбитражный суд Республики Татарстан заявлении общество просит признать решение инспекции от 18.10.2021 № 12 незаконным в части в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 491 354,3 рублей (в том числе, по взаимоотношениям с ООО «Мегапромстрой» 36 000 рублей и по ООО «Лидер» 455 305 рублей), НДС в размере 409 774,58 рублей (по взаимоотношениям с ООО «Лидер»), соответствующих сумм пени.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленное требование,

Налоговый орган представил отзыв, с заявленными требованиями не согласился.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из представленных сторонами в материалы дела письменных доказательств, основанием для принятия оспариваемого решения от 18.10.2021 № 12 послужил вывод налогового органа, что заявленные обществом контрагенты ООО «Мегапромстрой» и ООО «Лидер» обязательства по договорам с ОАО «Казанская ярмарка» не выполняли.

В обоснование несогласия с решением налогового органа заявитель указывает, что налоговым органом не опровергнуто совершение обществом реальных хозяйственных операций с ООО «Мегапромстрой» и ООО «Лидер», понесенные обществом расходы документально подтверждены, имеют производственный характер и направлены на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности, представленные обществом по финансов-хозяйственным операциям первичные учетные документы с указанными контрагентами соответствуют требованиям налогового законодательства.

В части обстоятельств дела по взаимоотношениям с ООО «Мегапромстрой» в ходе проверки налоговым органом установлено, что в рамках исполнения государственного контракта от 29.06.2015 № 2015.22677, заключенного между ОАО «Казанская Ярмарка» и Министерством образования и науки Республики Татарстана, привлечена организация ООО «Мегапромстрой» в качестве исполнителя по организации и проведению мероприятий: «XV Слет школьных компаний Республики Татарстан», «Турнир математических боев «Лига победителей», учебная летняя смена лагеря «Спектр».

При этом налоговым органом было установлено, что ООО «Мегапромстрой» обладает признаками «технической» организации.

В подтверждение указанного вывода налоговым органом приводятся следующие доказательства: данное общество зарегистрировано незадолго до заключения договора, исключено из ЕГРЮЛ 02.11.2018. Основной вид деятельности ООО «Мегапромстрой» - деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами (46.13). Сведения о среднесписочной численности за 2015-2016 отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ за указанные периоды не представлены. Сведения о зарегистрированных транспортных средствах, земельных участках и объектах недвижимости отсутствуют.

Руководитель ООО «Мегапромстрой» ФИО3 (протокол допроса от 20.01.2020 № 14) факт регистрации компании на свое имя подтвердил. На конкретные вопросы относительно финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мегапромстрой» ответить не смог. Пояснил, что его обманным путем сделали руководителем ООО «Мегапромстрой». Подписание документов (договор, акт, счет-фактура) с ООО «Казанская Ярмарка» от имени ООО «Мегапромстрой» свидетель отрицал, а также указал, что озвученные в ходе допроса организации ОАО «Казанская Ярмарка», ООО «Одаренный ребенок» ему не знакомы. Инициатором его назначения на должность руководителя являлось неустановленное лицо, с которым он общался через своего знакомого.

Согласно актам сдачи-приемки оказанных услуг от 16.12.2015 № 6, от 16.12.2015 № 7, от 16.12.2015 № 8 услуги ОАО «Казанская Ярмарка» в адрес Министерства образования и науки Республики Татарстан по государственному контракту от 29.06.2025 № 2015.22677 оказаны и сданы 16.12.2015. Таким образом, все мероприятия прошли в 2015 году.

Между тем, договор между ООО «Мегапромстрой» и ОАО «Казанская Ярмарка» заключен 22.01.2016, акт приема выполненных услуг составлен 25.01.2016, после сдачи работ 16.12.2015 Министерству образования и науки Республики Татарстан.

В ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО «Мегапромстрой» установлено поступление денежных средств 25.01.2016 от ОАО «Казанская Ярмарка» в сумме 2 902 500 руб. с назначением платежа - «Услуги по орган, меропр. сог. дог №10КЯ/14 от 22.01.2016 заключенного в рамках госконтракта №2015.22677 от 29.06.2015г. сог.сч №1 от 22.01.16г. Сумма 2902500-00 В т.ч. НДС (18%) 442754-24». Далее, 26.01.2016 вышеуказанные денежные средства были перечислены в адрес ООО «Одаренный ребенок» в сумме 2 094 500 руб. с назначением платежа «За услуги по организации и проведению мероприятий по сч.№ЛС-15 от 19.01.2016г. Сумма 2 094 500 руб. НДС не облагается»; ИП ФИО4 ИНН <***> в сумме 300 000 руб. с назначением платежа «Доплата за перевозку груза по договору №3ТР от 14.12.2015г. по сч№3 от 18.01.2016г. Сумма 300000 руб. НДС не облагается»; ИП ФИО5 ИНН <***> в сумме 504 007 руб. с назначением платежа «Оплата за перевозку груза по договору № 01.1/16 от 11.01.2016г. по сч№5 от 22.01.2016г. Сумма 504 007 руб. НДС не облагается».

По результатам истребования в порядке ст. 93.1 НК РФ ИП ФИО4, ИП ФИО5 документы по взаимоотношениям с ООО «Мегапромстрой» не представлены. Денежные средства, перечисленные на лицевые счета указанных предпринимателей, в дальнейшем сняты в банкоматах в виде наличных денежных средств.

ООО «Одаренный ребенок» представлены документы, из которых следует, что названное общество является исполнителем по организации и проведению мероприятий -Турнир математических боев «Лига победителей», учебная летняя смена лагеря «Спектр» в рамках исполнения государственного контракта № 2015.22677 от 29 июня 2015 года, заключенного между ОАО «Казанская Ярмарка» и Министерством образования и науки Республики Татарстан на сумму 2 902 500 руб., без НДС. Срок проведения мероприятий - 4 квартал 2015 г. В то же время, согласно представленному ООО «Одаренный ребенок» ответу, следует, что Турнир математических боев «Лига победителей» проводился с 4 по 10 марта 2016 года, учебная летняя смена лагеря «Спектр» проводилась с 8 по 25 августа 2016 года.

Согласно протоколу допроса от 11.02.2020 № 86 руководителя ООО «Одаренный ребенок» ФИО6 следует, что названное общество вышло с инициативой о проведении математических боев «Лига победителей», учебной летней смены лагеря «Спектр» в адрес Министерства образования и науки Республики Татарстан. ООО «Одаренный ребенок» совместно с Министерством разработало технические задания к проведению вышеуказанных мероприятий. Однако государственный контракт на проведение данных мероприятий был заключен с ОАО «Казанская Ярмарка». В дальнейшем ОАО «Казанская Ярмарка» связалось с ООО «Одаренный ребенок» для их проведения. В связи с тем, что ООО «Одаренный ребенок» применяет упрощенную систему налогообложения, т.е. «работает» без НДС, им было предложено заключить договор не напрямую с ОАО «Казанская Ярмарка», а через другое юридическое лицо - ООО «Мегапромстрой».

Из изложенного следует, что организацией и проведением мероприятий Турнир математических боев «Лига победителей», учебная летняя смена лагеря «Спектр» в действительности занималось ООО «Одаренный ребенок», а ООО «Мегапромстрой» было умышленно включено в цепочку ОАО «Казанская Ярмарка» - ООО «Мегапромстрой» - ООО «Одаренный ребенок» с единственной целью получения необоснованной налоговой экономии за счет необоснованного заявления вычетов по НДС и завышения расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В части обстоятельств дела по взаимоотношениям с ООО «Лидер» в ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что ООО «Лидер» согласно договору от 03.10.2016 № 19КЯ/478 в период; с 05.10.2016 по 08.10.2016 обязалось оказать услуги в адрес ОАО «Казанская Ярмарка» по разработке концепции, дизайн макета и строительства выставочного стенда Республики Татарстан в рамках организации и проведения мероприятия - 18 Российская агропромышленная выставка «Золотая Осень».

В приложении № 1 к договору от 03.10.2016 № 19КЯ/478 между ОАО «Казанская Ярмарка» и ООО «Лидер» отражен список работ по строительству объектов выставочного стенда и материалы для их строительства.

Налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Лидер» обладает признаками «технической» организации, исходя из следюущих обстоятельств. Указанное общество зарегистрировано 04.03.2015, исключено из ЕГРЮЛ 27.09.2018. Основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная (46.90). Согласно данным ЕГРЮЛ сведения об адресе недостоверны. Сведения о среднесписочной численности за 2016 г. 1 чел. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 2 чел. Сведения о зарегистрированных транспортных средствах, земельных участках и объектах недвижимости отсутствуют.

Согласно протоколу допроса от 21.02.2020 №25 руководитель ООО «Лидер» ФИО7 зарегистрировал названное общество по просьбе знакомого по имени Айрат. В финансово-хозяйственной деятельности ООО «Лидер» не участвовал, отрицает подписание документов по взаимоотношениям с ОАО «Казанская Ярмарка». В ходе проведения допроса пояснил, что контрагент ООО «Акво» ему не знаком.

По расчетным счетам ООО «Лидер» установлено поступление 14.10.2016 денежных средств ОАО «Казанская Ярмарка» на сумму 8 472 300 руб. с назначением «Разработка концепции дизайнмакета и строительство экспозиции РТ на выставке «Золотая осень» согласно счету № 121016/1 от 12.10.16. Сумма 8 472 300 руб. в том числе НДС 1 292 384,75 руб.». Данные денежные средства 17.10.2016 были перечислены в адрес: ООО «АКВО» - 5 786 000 руб. с назначением: «Оплата |по счету № 556 от 11.10.2016 за строительство выставочного стенда, в том числе НДС - 882 610,17 руб.», ООО «ГТМ» - 400 000 руб. с назначением «Оплата по счету № 1310-1 от 13.10.2016г. за георешетку и геоспан, в том числе НДС - 61 016,95 руб.», ООО «Солнышко» - 2 300 000 руб. с назначением «Возврат по договору займа № 18/07.16 от 18.07.2016г. под 12% годовых НДС не облагается».

По результатам истребования в порядке ст. 93.1 НК РФ ООО «Солнышко» документы по взаимоотношениям с ООО «Лидер» не представлены. ООО «ГТМ» представлены документы, согласно которым последнее реализовало в адрес ООО «Лидер» 13.09.2016, 14.10.2016, 01.11.2016 геоспан ТН-33 (5300 мм), георешетку МакГрид WG 11S (5x100). ООО «Акво» документы не представлены, получен ответ, согласно которому названное общество подтверждает выполнение спорных работ по строительству выставочных стендов на выставке ВДНХ г. Москвы.

Исходя из результатов допроса руководителя ООО «Акво» ФИО8 (протоколы от 30.10.2020 № 115, от 29.03.2021 № 57) установлено, что основным видом деятельности ООО «Акво» является оказание транспортных услуг. Также ООО «Акво» занимается строительством выставочных стендов, в том числе для выставки «Золотая Осень». Со слов свидетеля установлено, что ООО «Лидер» и его руководитель ФИО7 ему не знакомы. Работать с ООО «Лидер» предложило ОАО «Казанская Ярмарка». Материалы для строительства объектов стенда приобретались за наличные денежные средства, снятые с расчетного счета ООО «Акво». Выполнение работ по строительству объектов выставочного стенда и приобретение материалов для их строительства, указанные в Приложении №1 к договору №19КЯ/478 от 03.10.2016, заключенного между ОАО «Казанская Ярмарка» и ООО «Лидер», было осуществлено ООО «Акво». Денежные средства, полученные от ООО «Лидер», свидетелем были идентифицированы как деньги, полученные от ОАО «Казанская Ярмарка». ООО «Акво» работало с ОАО «Казанская Ярмарка» напрямую.

По результатам проведенных контрольных мероприятий инспекцией установлено, что ООО «Акво» работы были выполнены с привлечением ООО «Электро-Э» и ООО «ABC Студио». При этом договоры между ООО «Акво» и ООО Студио», ООО «Акво» и ООО «Электро-Э» заключены раньше, чем договоры между ОАО «Казанская Ярмарка» и ООО «Лидер».

Руководитель ООО «ABC Студио» ФИО9 в ходе проведенного допроса пояснил, что ООО «ABC Студио» занимается выставочной деятельностью, дизайном, авторским контролем выставочных стендов. ООО «Акво», а также его директор ФИО8 ему знакомы. Дизайн-макет для выставки «Золотая осень», проведенной в 2016, разрабатывался «Балтик Экспосервис», г.Рига. Со слов ФИО9, ОАО «Казанская Ярмарка» непосредственно работает с Министерством сельского хозяйства Республики Татарстан. ООО «Лидер» и его директор ФИО7 ему не знакомы.

Ведущий менеджер по выставочной деятельности ООО «ABC Студио» ФИО10 в ходе допроса указала, что ООО «Акво» и его руководитель ФИО8 ей знакомы, с ним она познакомилась, когда работали в рекламной сфере. ООО «Лидер» и его руководитель ФИО7 ей не знакомы. Работы (услуги) по разработке дизайн-макета экспозиции стенда Республики Татарстан принимал ФИО8, а также Министерство сельского хозяйства по Республике Татарстан.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что фактически услуги по разработке концепции, дизайн макета и строительства выставочного стенда Республики Татарстан в рамках организации и проведения: мероприятия - 18 Российская агропромышленная выставка «Золотая Осень» 5-8 октября 2016 года в адрес ОАО «Казанская Ярмарка» были оказаны ООО «Акво», при этом ООО «Лидер» было умышленно включено в цепочку ОАО «Казанская Ярмарка» - ООО «Лидер» - ООО «Акво» с единственной целью - получения необоснованной налоговой экономии за счет неправомерных вычетов по НДС и завышения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

При изложенных обстоятельствах суд пришел к выводу, что установленные налоговым органом обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют, что основной целью заключения ОАО «Казанская Ярмарка» сделок с ООО «Мегапромстрой» и ООО «Лидер» являлось получение необоснованной налоговой экономии. Создание видимости реальных взаимоотношений со спорными контрагентами свидетельствует о построении искаженных, искусственных отношений, имитирующих реальную экономическую деятельность. При этом фактическими исполнителями являлись иные, установленные в ходе проверки, лица, привлеченные самим обществом.

Изложенные в поданном в Арбитражный суд Республики Татарстан заявлении доводы ОАО «Казанская" ярмарка» противоречат как нормам действующего законодательства, так и обстоятельствам, установленным в ходе выездной налоговой проверки поскольку налоговым органом получены безусловные доказательства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Мегапромстрой», ООО «Лидер», при этом, определены реальные исполнители договорных обязательств и учтены расходы по налогу на прибыль организаций и предоставлены вычеты по НДС.

Судом также принято во внимание, что решением Управления ФНС по Республике Татарстан от 10.01.2022 №2.7-18/000085@ заявление общества было удовлетворено частично, обжалуемое решение от 18.10.2021 № 12 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налогов, соответствующих им сумм пеней, путем уменьшения доначисленных к уплате сумм НДС и налога на прибыль организаций исходя из фактически произведенных затрат по услугам, оказанным ООО «Одаренный ребенок» («Турнир математических боев «Лига победителей», учебная летняя смена лагеря «Спектр») и ООО «Акво» (18 Российская агропромышленная выставка «Золотая Осень»).

При этом Управление ФНС по Республике Татарстан в своем решении от 10.01.2022 №2.7-18/000085@ правомерно указало на то, что в соответствии с п. 10 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/30б0@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» при встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта б пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Кодекса должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.

Таким образом, налоговый орган учитывает расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

На основании изложенного, если в цепочку взаимоотношений включены технические компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.

Аналогичная позиция изложена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15 декабря 2021 № 305-ЭС21-18005 по делу №А40-131167/2020.

Инспекцией, с учетом представленных налогоплательщиком и полученных в ходе контрольных мероприятий документов и установлено, что в действительности фактическими исполнителями услуг по организации и проведению мероприятий «Турнир математических боев «Лига победителей», учебная летняя смена лагеря «Спектр» и по разработке концепции, дизайн макета и строительства выставочного стенда Республики Татарстан в рамках организации и проведения мероприятия - 18 Российская агропромышленная выставка «Золотая Осень» являются ООО «Одаренный ребенок» и ООО «Акво».

Таким образом, налоговый орган, располагая сведениями и документами, которые позволяли установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделкам (ООО «Одаренный ребенок» и ООО «Акво»), однако при определении размера задолженности по налогу на прибыль организаций и НДС эти сведения налоговым органом фактически во внимание не приняты, что приводит к произвольному завышению сумм налогов, пени, начисленных по результатам проверки.

Соответственно, рассчитанные инспекцией в решении пени подлежат корректировке с учетом уменьшения доначисленных к уплате сумм НДС и налога на прибыль организаций.

На основании вышеизложенного, Управление ФНС России по Республике Татарстан, руководствуясь ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации, отменило решение инспекции от 18.10.2021 № 12 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налогов, соответствующих им сумм пеней, путем уменьшения доначисленных к уплате сумм НДС и налога на прибыль организаций исходя из фактически произведенных затрат по услугам, оказанным ООО «Одаренный ребенок» («Турнир математических боев «Лига победителей», учебная летняя смена лагеря «Спектр») и ООО «Акво» (18 Российская агропромышленная выставка «Золотая Осень»).

На основании изложенного суд пришел к выводу, что принятое Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Татарстан решение от 18.10.2021 № 12, с учетом решения УФНС России по Республике Татарстан от 10.01.2022 №2.7-18/000085@ является обоснованным, выводы соответствуют закону и сложившейся судебной практике, отраженной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15 декабря 2021 № 305-ЭС21-18005 по делу №А40-131167/2020, поэтому заявление общества подлежит отклонению.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.


СудьяИ.А. Хасаншин