Решение от 6 июля 2018 г. по делу № А14-3684/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Воронеж Дело № А14-3684/2018

«06» июля 2018 года

Резолютивная часть изготовлена 19 июня 2018 года

Арбитражный суд в составе судьи Козлова В.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества «Губкинский мясокомбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Губкин Белгородской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Россошь Воронежской области,

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 24.10.2017;

от ответчика – ФИО3, доверенность от 17.01.2018 №03-17/00393,

ФИО4, доверенность от 19.12.2017 № 03-17/13388,

ФИО5, доверенность от 03.05.2018 № 03-17/4542,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Губкинский мясокомбинат» (далее – заявитель, ООО «Губкинский мясокомбинат») обратилось в арбитражный суд с заявлением об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Воронежской области от 30 октября 2017 года № 33496 (далее – ответчик).

Определением от 7 мая 2018 года судом принято уточнение требования, согласно которому заявитель просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №4 по Воронежской области № 33496 от 30 октября 2017 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

13 июня 2018 года в судебном заседании объявлялся перерыв до 19 июня 2018 года.

Представитель заявителя поддерживает требования с учетом уточнений.

Представитель ответчика возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление.

Исследовав доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил.

Заявителем по делу представлена в Межрайонную ИФНС России № 4 по Воронежской обл. уточненная декларация по земельному налогу за 2016 год. Согласно представленной декларации налоговая база по земельному участку с кадастровым номером 36:27:0010301:0014 указана в размере 40033200 руб. Соответственно, сумма налога с указанного земельного участка составила 600498 руб. При определении кадастровой стоимости (налоговой базы) по указанным земельным участкам заявитель исходил из вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Воронежской области от 30.05.2014 по делу № А14-2706/2014, которым утверждена соответствующая кадастровая стоимость (л.д.61-63).

Налоговым органом в порядке ст.88 НК РФ проведена камеральная проверка представленной декларации. Итоги проверки отражены в акте от 06.09.2017 № 32956. По результатам проверки принято решение от 30.10.2017 № 33496, согласно которому отказывается в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, налогоплательщику доначисляется 501591 руб. земельного налога.

При этом налоговый орган исходил из кадастровой стоимости земельного участку с кадастровым номером 36:27:0010301:0014 в размере 73472620 руб. Соответственно, сумма налога с указанного земельного участка составила 1102089 руб. Разница между суммой налога по декларации и по результатам проверки составила 501591 руб. Указанная кадастровая стоимость земельных участков определена налоговым органом на основании решения Воронежского областного суда от 21.03.2017 (л.д.57-60).

Жалоба налогоплательщика на решение от 30.10.2017 № 33496 оставлена без удовлетворения решением УФНС России по Воронежской обл. 26.01.2018 № 02455@.

Полагая, что оспариваемое решение противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы организации, заявитель обратился с заявлением в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на установленный налоговым законодательством порядок применения изменений кадастровой стоимости земельного участка для целей исчисления земельного налога. По мнению заявителя, для целей исчисления земельного налога за 2016 год следует применять кадастровую стоимость земельного участка, действовавшую на начало налогового периода и вступившую в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня ее официального опубликования.

Возражая против заявленных требований, ответчик ссылается на обязательность исполнения судебных актов. При этом, по мнению ответчика, указание в решении Воронежского областного суда от 21.03.2017 на установление кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 36:27:0010301:0014 в размере 73472620 руб. с 01.01.2016 является достаточным и законным основанием для применения указанной кадастровой стоимости для исчисления земельного налога за 2016 год.

Согласно имеющимся в деле кадастровым справкам и свидетельству о государственной регистрации права от 06.05.2013 заявителю принадлежит земельный участок с кадастровым номером 36:27:0010301:0014, что не оспаривается ответчиком.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления земельного налога за 2016 год явился вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком кадастровой стоимости земельных участков. При этом, по мнению ответчика, при расчете земельного налога за 2016 год налогоплательщику следует применять кадастровую стоимость, определенную решением Воронежского областного суда от 21.03.2017.

Согласно ст.387-391, 393, 394 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом признается календарный год.

Приведенные положения налогового законодательства корреспондируют с положениями, закрепленными в ст.12, 15, 17 НК РФ, относящим земельный налог к местным налогам и определяющим полномочия местных органов власти при введении указанного налога.

Заявитель не оспаривает применяемую ставку земельного налога, установленную п.1 ст.3 Положения о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории городского округа город Воронеж, утвержденного решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 № 162-II, в соответствующей редакции, копия которого приобщена к материалам дела. Спорным является кадастровая стоимость земельного участка, подлежащая применению.

Согласно п.5 ст.65, п.2 ст.66 Земельного кодекса РФ для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Согласно пп.11 п.2 ст.7 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» № 221-ФЗ, действовавшем в проверяемый период, в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости в объеме сведений, определенных порядком ведения государственного кадастра недвижимости.

Постановлением Правительства РФ от 08.04.200 № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценке земли. Согласно п.10 Правил органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

В силу ст.3 Федерального закона «Об оценочной деятельности» № 135-ФЗ под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки.

Согласно п.1, 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 3 28 кадастровая стоимость земельных участков и отдельных объектов недвижимого имущества устанавливается для целей налогообложения и в иных, предусмотренных федеральными законами случаях (пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), статьи 375, 390, 402 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), глава III.1 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об оценочной деятельности).

Для определения кадастровой стоимости земельных участков и отдельных объектов недвижимости (далее - объекты недвижимости) на основании решения исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления (далее также - заказчик работ) проводится государственная кадастровая оценка, результаты которой вносятся в государственный кадастр недвижимости (статья 24.12 Закона об оценочной деятельности).

Кадастровая стоимость также может быть определена в случаях, установленных в статье 24.19 Закона об оценочной деятельности, либо установлена путем оспаривания результатов определения кадастровой стоимости, содержащихся в государственном кадастре недвижимости (статья 3 Закона об оценочной деятельности).

При этом под оспариванием результатов определения кадастровой стоимости понимается предъявление любого требования, возможным результатом удовлетворения которого является изменение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включая оспаривание решений и действий (бездействия) комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - Комиссия).

С учетом того, что сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости являются сведениями федерального государственного информационного ресурса (государственного кадастра недвижимости), носят общедоступный характер и используются для определения налоговых и иных платежей, утверждаются решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или решением органа местного самоуправления, оспаривание сведений о результатах определения кадастровой стоимости осуществляется по правилам производства по делам, возникающим из публичных правоотношений; с 15 сентября 2015 года по правилам Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (пункт 11 части 2 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон о кадастре), статья 24.12 Закона об оценочной деятельности, глава 25 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), статья 1 Федерального закона от 8 марта 2015 года N 22-ФЗ "О введении в действие Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации").

Результаты определения кадастровой стоимости объекта недвижимости могут быть оспорены заявителем, а после 15 сентября 2015 года - административным истцом в судебном порядке посредством предъявления следующих требований:

об установлении в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости; об изменении кадастровой стоимости в связи с выявлением недостоверных сведений об объекте оценки, использованных при определении его кадастровой стоимости, в том числе об исправлении технической и (или) кадастровой ошибки (далее - заявления о пересмотре кадастровой стоимости);

об оспаривании решения или действия (бездействия) Комиссии.

Как следует из решения Воронежского областного суда от 21.03.2017 результаты определения кадастровой стоимости земельного участка оспаривались заявителем посредством предъявления требований об установлении в отношении земельного участка его рыночной стоимости.

В силу п.1, 4, 5 ст.5 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемый период, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В своем постановлении от 02.07.2013 № 17-П Конституционный Суд РФ указал следующее.

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

Касаясь оценки нормативного содержания абзаца первого пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу о том, что это законоположение предполагает вступление в силу акта законодательства о налогах по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (Определение от 8 апреля 2003 года N 159-О); оговорка "по крайней мере" не означает отсутствие и необязательность соблюдения иных условий вступления в силу указанных актов (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2011 года N 1571-О-О). Следовательно, оно не может препятствовать применению судами при рассмотрении конкретных дел положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации в более благоприятном для налогоплательщиков смысле. При решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах необходимо исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта (пункт 3).

Из взаимосвязанных положений статей 1, 2, 6 (часть 2), 8, 17 (часть 1), 18, 19, 34, 35, 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемых в единстве с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, выраженными им по вопросам действия во времени нормативных правовых актов, влияющих на определение налоговой базы по земельному налогу, следует, что нормативные положения, содержащиеся в актах земельного законодательства, - в той мере, в какой они определяют формирование налоговой базы по земельному налогу и тем самым непосредственно интегрированы в нормативно-правовой механизм регулирования налоговых отношений, - не могут проявлять свое регулятивное воздействие в налоговой сфере по правилам, отличным от тех, которые установлены в отношении собственно актов законодательства о налогах и сборах, и, соответственно, они порождают юридически значимые последствия и подлежат применению для целей исполнения обязанности по уплате земельного налога начиная с того момента, который определяется в общем порядке, установленном на основании статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Согласно п.18 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28 при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки.

Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу.

В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

Например, нормативный правовой акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, опубликованный 15 декабря 2014 года, для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2016 года. Соответственно, нормативный правовой акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, принятый 11 декабря 2015 года и опубликованный 14 декабря 2015 года, для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2017 года.

Аналогичная позиция выражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.05.2014 № 2868/14.

Следовательно, кадастровая стоимость земельного участка заявителя, установленная решением Воронежского областного суда от 21.03.2017, подлежит применению с 01.01.2017 года.

Относительно доводов ответчика об обязательности исполнения судебных актов суд находит необходимым отметить, что обязательный характер исполнения судебных актов не отменяет и не заменяет нормы налогового законодательства, регулирующие порядок и сроки применения изменений, касающихся исчисления налогов.

С учетом приведенных выше положений налогового и земельного законодательства, исходя из даты принятия решения Воронежского областного суда (21.03.2017), суд пришел к выводу, что кадастровая стоимость земельных участков, установленная названным судебным актом, не подлежит применению при исчислении земельного налога за 2016 год. В свою очередь, при исчислении земельного налога за 2016 год следует учитывать кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 36:27:0010301:0014, установленную решением Арбитражного суда Воронежской области от 30.05.2014 по делу № А14-2706/2014.

Исходя из установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, на основании приведенных норм действующего законодательства, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению полностью.

В соответствии со ст.110 АПК РФ госпошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. При подаче заявления заявителем уплачено 3000 руб. госпошлины в федеральный бюджет. Учитывая результаты рассмотрения дела, предмет заявленных требований, расходы по уплате госпошлине в размере 3000 руб. подлежат отнесению на ответчика.

Исходя из вышеизложенного, руководствуясь ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Воронежской области от 30 октября 2017 года № 33496 как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Губкинский мясокомбинат».

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Губкинский мясокомбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья: В.А.Козлов