Решение от 16 января 2019 г. по делу № А46-13900/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-13900/2018
17 января 2019 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 17.01.2019.

Решение в полном объёме изготовлено 17.01.2019.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Ярковой С.В.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СпецКапСтрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным ненормативного правового акта,

в судебном заседании приняли участие:

от заявителя – ФИО2 на основании доверенности от 03.09.2018, ФИО3, по доверенности от 25.10.2018,

от заинтересованного лица – ФИО4 на основании доверенности от 18.01.2018, ФИО5 по доверенности от 15.01.2018, ФИО6, доверенность от 18.01.2018,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «СпецКапСтрой» (далее – Общество, ООО «СпецКапСтрой», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска (далее – Инспекция, ) о признании незаконным решения от 25.05.2018 № 14-10/793дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании стороны поддержали доводы, изложенные письменно.

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

На основании решения заместителя начальника Инспекции от 06.02.2017 № 13-15/740 в отношении Общества в период с 06.02.2017 по 01.12.2017 проведена выездная налоговая проверка по вопросу полноты исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 02.03.2015 по 31.12.2015.

По результатам контрольных мероприятий 01.02.2018 составлен Акт выездной налоговой проверки № 14-10/828дсп, в котором отражено, что ООО «СпецКапСтрой» допустило нарушения налогового законодательства: неполная уплата налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Решением Инспекции от 25.05.2018 № 14-10/793 Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного:

1) пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении суммы расходов, за 2015 год, зачисляемый:

- в федеральный бюджет Российской Федерации – 1 414 руб.;

- в бюджет субъекта Российской Федерации – 12 727 руб.;

2) пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в результате иного неправильного исчисления налога, выразившегося в неправомерном завышении налоговых вычетов, за 2015 год:

- за 2 квартал – 21 851 руб.;

- за 3 квартал – 203 663 руб.;

- за 4 квартал – 192 251 руб.

Указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 282 825 руб., НДС в размере 4 177 652 руб.; также предложено уплатить пени по налогу на прибыль организаций в размере 37 665,75 руб., по НДС – 1 141 840,47 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 03.08.2018 № 16-22/11697@ указанное решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «СпецКапСтрой» - без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и нарушает права и законные интересы Общества в предпринимательской сфере, последнее обратилось в суд за защитой нарушенного права.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимной связи, суд находит требования заявителя подлежащими отказу в удовлетворении, исходя из следующего.

В соответствии со статьёй 143 НК РФ, заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Как следует из положений статьи 171, части 2 статьи 170 НК РФ,

- налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

- суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг):

а) используемых для операций по производству (реализации) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

б) местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

в) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо (освобождёнными от его уплаты);

г) операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ,

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), то есть не подлежат отнесению на налоговый вычет.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачёт) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

С учётом указанного в случае сбора в ходе налоговой проверки соответствующих доказательств необоснованной налоговой выгодой могут быть признаны заявленные налогоплательщиком налоговые вычеты по НДС.

В соответствии с пунктом 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как указано в пункте 5 Постановления № 53, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтверждённые доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учёт иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведён в объёме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учёта.

Также с учётом пункта 6 Постановления в совокупности с вышеперечисленными обстоятельствами основанием для признания налоговой выгоды необоснованной может служить:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчётов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Как было установлено судом, в ходе выездной налоговой проверки выявлено следующее.

1) По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Ретро-Леском» (далее - ООО «Ретро-Леском»).

- руководителем с момента регистрации организации по дату ликвидации являлся ФИО7;

- допрошенные в качестве свидетелей лица, выполнявшие строительные работы на объекте, указали, что получали вознаграждение за выполненные работы наличными денежными средствами, при этом с некоторыми из работников расчёт производили работники ООО «СпецКапСтрой» - ФИО8, ФИО9, ФИО10, а также ФИО11 Большинство из допрошенных сотрудников при выполнении работ на объекте не заключали и не подписывали ни трудовых, ни гражданско-правовых договоров. Установлено, что некоторые сотрудники узнали о наличии строительных вакансий из средств массовой информации. Никому из допрошенных сотрудников не известны такие организации как ООО «Ретро-Леском», общество с ограниченной ответственностью «Сибтранс» (далее – ООО «Сибтранс»). Руководитель данных организаций ФИО7 никому не знаком;

- заявителем регулярно размещались объявления о наличии вакансий электриков, сантехников, сварщиков, монтажников сэндвич-панелей, бетонщиков, при этом официально сотрудники в указанных должностях в Общество не трудоустраивались;

- установлены факты подконтрольности ООО «Ретро-Леском» ФИО8: ООО «Ретро-Леском» зарегистрировано по адресу <...>. Договор на аренду по данному адресу заключён с обществом с ограниченной ответственностью «Сибирь» (далее - ООО «Сибирь»), где учредителем является руководитель заявителя - ФИО8, что свидетельствует о согласованности действии руководителей ООО «Ретро-Леском» и ООО «СпецКапСтрой» при осуществлении финансово-хозяйственных взаимоотношений, а также умышленному оформлению фиктивного документооборота с целью завышения налоговых вычетов по НДС;

- ООО «Ретро-Леском» зарегистрировано 24.03.2015 незадолго до заключения договора с ООО «СпецКапСтрой» - 01.06.2015. У заявителя отсутствовала возможность удостовериться в деловой репутации данной организации, что свидетельствует об умышленном привлечении ООО «Ретро-Леском» в осуществление финансово-хозяйственных взаимоотношений;

- документы, подтверждающие обоснованный выбор ООО «Ретро-Леском» как исполнителя работ проверяемым налогоплательщиком не представлены. Сайт, рекламные материалы и иные источники информации об ООО «Ретро-Леском» отсутствуют;

- ООО «Ретро-Леском» представляло в налоговые органы налоговые декларации с минимальными показателями, уплачивались минимальные суммы налогов в бюджет. ООО «Ретро-Леском» не имело возможности оказывать услуги (выполнять работы), ввиду отсутствия необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности: отсутствие управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- налоговая отчётность ООО «Ретро-Леском» представлялась через оператора общество с ограниченной ответственностью «Компания Тензор»; из информации последнего установлено, что ООО «СпецКапСтрой» является дополнительным абонентом к ООО «Сибирь», а ООО «Ретро-Леском» в свою очередь является дополнительным абонентом к ООО «СпецКапСтрой», что свидетельствует о подконтрольности ООО «Ретро-Леском» заявителю;

- ООО «Ретро-Леском» прекратило деятельность 30.08.2017 путём присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Экспресс», которое относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчётность, на требования налогового органа об истребовании документов ответ не поступает. Руководитель ООО «Экспрес» ФИО12 пояснить подробности осуществления реорганизации с ООО «Ретро-Леском» не может, передачу документов по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ретро-Леском» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Экспрес» отрицает. При этом ФИО12 является руководителем и учредителем организаций, ставших правопреемником при реорганизации лиц, взаимозависимых с ООО «СпецКапСтрой» - обществ с ограниченной ответственностью «Реверстранс», «Стройсантехмонтаж»;

- информация по обстоятельствам совершения сделки с ООО «СпецКапСтрой» контрагентом ООО «Ретро-Леском» в налоговый орган не представлена;

- доверенности на представителей ООО «Ретро-Леском», журнал инструктажа по технике безопасности проводимый с работниками ООО «Ретро-Леском», документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности при выборе контрагента ООО «Ретро-Леском», заявителем не представлены;

- операции по расчётному счёту осуществлялись ООО «Ретро-Леском» с использованием IР-адресов общества с ограниченной ответственностью «Профиль-Гарант» - лица взаимозависимого с ООО «СпецКапСтрой», а также ФИО8, что свидетельствует о подконтрольности и согласованности действий во взаимоотношениях заявителя с ООО «Ретро-Леском»;

- анализ движения денежных средств указывает на то, что ООО «Ретро-Леском» не осуществлялись операции, свидетельствующие о ведении реальной предпринимательской деятельности, такие как расходы на аренду офиса, складских помещений, имущества, оплату коммунальных платежей, аренду транспортных средств. Денежные средства перечислялись на счета транзитных организаций (обществ с ограниченной ответственностью «Инвестком», «Артстрой», «Промсервис», «Торговля и строительство»), а в последующем перечислялись на счета физических лиц с назначением платежа «Подотчётная сумма», а также на расчётный счёт общества с ограниченной ответственностью «Ретро» - взаимозависимой организации с заявителем, впоследствии с которого перечисляются на расчётные счета индивидуальных предпринимателей и ООО «СпецКапСтрой»;

- общества с ограниченной ответственностью «Инвестком», «Артстрой», «Промсервис», «Торговля и строительство» обладают признаками проблемных организаций, фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность: у них отсутствуют материальные, технические, трудовые ресурсы, они зарегистрированы на небольшой период времени, движение денежных средств по расчётным счетам указанных организаций носит транзитный характер. От обществ с ограниченной ответственностью «Инвестком», «Артстрой», «Промсервис», «Торговля и строительство» в налоговый орган представляется идентичная налоговая отчётность, в которой содержаться сведения с минимальными показателями, что свидетельствует о сокрытии реальных сведений и их недостоверности. В конечном итоге названные организации реорганизуются в форме присоединения к одним и тем же юридическим лицам, руководителем и учредителем в которых является ФИО12 В совокупности данные обстоятельства свидетельствуют о взаимосвязи указанных организаций и их подконтрольности одному и тому же лицу. Общества с ограниченной ответственностью «Инвестком», «Артстрой», «Промсервис», «Торговля и строительство» созданы не с целью извлечения прибыли и осуществления предпринимательской деятельности в рамках общепринятых норм и правил делового общения и оборота, а с целью использования их в интересах третьих лиц.

2) По контрагенту ООО «Сибтранс».

- руководителем с момента регистрации организации по дату ликвидации являлся ФИО7;

- установлены факты подконтрольности ООО «Сибтранс» ФИО8: руководитель ООО «Сибтранс» - ФИО7 в 2013 году получал доходы в ООО «Сибирь», где учредителем является руководитель ООО «СпецКапСтрой» - ФИО13, что свидетельствует о согласованности действий руководителей ООО «Сибтранс» и заявителя при осуществлении финансово-хозяйственных взаимоотношений, а также умышленному оформлению фиктивного документооборота с целью завышения налоговых вычетов по НДС;

- списки на допуск к выполнению строительно-монтажных работ ни правопреемник ООО «Сибтранс» - общество с ограниченной ответственностью «Плот», ни ООО «СпецКапСтрой», ни заказчик не представили.

- допрошенные в качестве свидетелей лица, выполнявшие строительные работы на объекте, указали, что получали вознаграждение за выполненные работы наличными денежными средствами, при этом с некоторыми из них расчёт производили работники ООО «СпецКапСтрой» - ФИО8, ФИО9, ФИО10, а также ФИО11 Большинство из допрошенных сотрудников при выполнении работ на объекте не заключали и не подписывали ни трудовых, ни гражданско-правовых договоров. Установлено, что некоторые сотрудники узнали о наличии строительных вакансий из средств массовой информации. Никому из допрошенных сотрудников не известны такие организации как ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс». Руководитель данных организаций ФИО7 никому не знаком;

- заявителем регулярно размещались объявления о наличии вакансий электриков, сантехников, сварщиков, монтажников сэндвич-панелей, бетонщиков, при этом официально сотрудники в указанных должностях в ООО «СпецКапСтрой» не трудоустраивались;

- транспортные услуги ООО «Сибтранс» согласно представленным к проверке документам выполнялись с привлечением транспортного средства, принадлежащего на праве собственности обществу с ограниченной ответственностью «Интербосс», взаимозависимому с ООО «СпецКапСтрой», и водителя, о доходах которого в 2010-2012 годах отчитывались лица, взаимозависимые с Обществом;

- документы, подтверждающие обоснованный выбор ООО «Сибтранс» как исполнителя работ проверяемым налогоплательщиком не представлены. Сайт, рекламные материалы и иные источники информации об ООО «Сибтранс» отсутствуют.

- ООО «Сибтранс» представляло в налоговые органы налоговые декларации с минимальными показателями, уплачивались минимальные суммы налогов в бюджет. ООО «Сибтранс» не имело возможности оказывать услуги (выполнять работы), ввиду отсутствия необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности; отсутствие управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- налоговая отчётность ООО «Сибтранс» представлялась через оператора общество с ограниченной ответственностью «Компания Тензор»; из информации последнего установлено, что ООО «СпецКапСтрой» является дополнительным абонентом к ООО «Сибирь», а ООО «Сибтранс» в свою очередь является дополнительным абонентом к ООО «СпецКапСтрой», что свидетельствует о подконтрольности ООО «Сибтранс» заявителю;

- ООО «Сибтранс» прекратило деятельность, путём присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Плот», которое относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчётность, на требования налогового органа об истребовании документов ответ не поступает. Его руководитель - ФИО12 пояснить подробности осуществления реорганизации с ООО «Сибтранс» не может, передачу документов по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибтранс» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Плот» отрицает. При этом ФИО12 является руководителем и учредителем организаций, ставших правопреемником при реорганизации лиц, взаимозависимых с ООО «СпецКапСтрой» - обществ с ограниченной ответственностью «Реверстранс», «Стройсантехмонтаж»;

- информация по обстоятельствам совершения сделки с ООО «СпецКапСтрой», контрагентом ООО «Сибтранс», в налоговый орган не представлена;

- доверенности на представителей ООО «Сибтранс», журнал инструктажа по технике безопасности проводимый с работниками ООО «Сибтранс», документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности при выборе контрагента ООО «Сибтранс», заявителем не представлены;

- операции по расчётному счёту осуществлялись ООО «Сибтранс» с использованием IР-адреса общества с ограниченной ответственностью «Профиль-Гарант» - лица - взаимозависимого с ООО «СпецКапСтрой», что свидетельствует о подконтрольности и согласованности действий во взаимоотношениях заявиткля с ООО «Сибтранс». С указанного IP-адреса банковские операции осуществлялись также и по расчеётному счёту ООО «Ретро-Леском»;

- анализ движения денежных средств указывает на то, что ООО «Сибтранс» не осуществлялись операции, свидетельствующие о ведении реальной предпринимательской деятельности, такие как расходы на аренду офиса, складских помещений, имущества, оплату коммунальных платежей, аренду транспортных средств. Денежные средства перечислялись на счета транзитных организаций (обществ с ограниченной ответственностью «ИнвесткоМ», «Артстрой», «Промсервис», «Торговля и строительство»), где в последующем перечислялись на счета физических лиц с назначением платежа «Подотчётная сумма», а также на расчётный счёт общества с ограниченной ответственностью «Ретро» - взаимозависимой организации Обществом, впоследствии с которого перечисляются на расчётные счета индивидуальных предпринимателей и ООО «СпецКапСтрой»;

- организации, участвующие в схеме обналичивания денежных средств, созданной ООО «СпецКапСтрой», ликвидируются одним и тем же лицом - ФИО12 Организации, в адрес которых перечисляются денежные средства от имени заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Сибтранс», «Торговля и строительство» ликвидированы в результате реорганизации в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Плот», руководителем и учредителем которого является одно лицо - ФИО12 Общество с ограниченной ответственностью «Плот» также является правопреемником обществ с ограниченной ответственностью «Реверстранс», «Стройсантехмонтаж», руководителями и учредителями которых являлись ФИО14 и ФИО8

Совокупность указанных обстоятельств свидетельствует о направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, позволяющего получить необоснованную налоговую выгоду.

В соответствии со статьёй 252 НК РФ в целях главы 25 «Налог на прибыль» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьёй 265 НК РФ, убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчётом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По указанным выше причинам налоговым органом в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций не включены акты сдачи – приёмки работ, выполненных ООО «Ретро-Леском» и ООО «СпецКапСтрой», поскольку не установлены заказчики, по договорам с которыми выполнялись работы; с получением какого именно дохода связаны произведённые работы; не установлены объекты, при выполнении работ на которых требовалось установление деревянных конструкций, устройство отмостки; не установлена сдача работ.

Также заявителем не были документально подтверждены расходы на членские взносы СРО, арендные платежи.

Указанное привело к занижению заявителем налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

При изложенных выше обстоятельствах решение Инспекции от 25.05.2018 № 14-10/793 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения законно и обоснованно.

Поскольку налоговым органом дана верная оценка обстоятельствам соблюдения ООО «СпецКапСтрой» налогового законодательства, суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя.

По правилам части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований бремя несения судебных расходов возлагается на Общество.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 168-170, 176 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требования отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и в течение указанного срока может быть обжаловано путём подачи апелляционной жалобы в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.В. Яркова