Решение от 5 ноября 2024 г. по делу № А40-174773/2024

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-174773/24-154-709
г. Москва
05 ноября 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 22 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 05 ноября 2024 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Полукарова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семакиной В.П. с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ООО «СТРОЙ ТОРГ» (115432, Г.МОСКВА, ПР-КТ АНДРОПОВА, Д. 10, ПОМЕЩ. 98, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 30.05.2018, ИНН: <***>)

к ИФНС России № 25 по г. Москве (115193, Г.МОСКВА, УЛ. 5-Я ФИО1, Д. 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании действий (бездействия) должностных лиц Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве по не отражению 01.01.2023 переплаты по НДФЛ в размере 4 959 000 руб. в едином налоговом счете (положительное сальдо ООО «Строй Торг») незаконными; возложении на Инспекцию ФНС России № 25 по г. Москве обязанности отразить излишне уплаченный НДФЛ в размере 4 959 000 руб. на сальдо единого налогового счета ООО «Строй Торг» (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ)

В судебное заседание явились:

от истца (заявителя): ФИО2 (паспорт) по доверенности от 29.07.024 № 15, диплом.

от ответчика: ФИО3 (удостоверение) по доверенности от 09.01.2024 № 05-11/005, диплом.

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СТРОЙ ТОРГ» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением о признании действий (бездействия) должностных лиц Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве (далее – Инспекция, ответчик, налоговый орган) по не отражению 01.01.2023 переплаты по НДФЛ в размере 4 966 471 руб. в едином налоговом счете (положительное сальдо ООО «Строй Торг» незаконными; возложении на Инспекцию ФНС России № 25 по г. Москве обязанности отразить излишне уплаченный НДФЛ в размере 4 966 471 руб. на сальдо единого налогового счета ООО «Строй Торг».

В ходе рассмотрения дела заявителем представлено заявление об уточнении требований, в котором Общество просит суд признать действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России № 25 по г. Москве по не отражению 01.01.2023 излишне уплаченных денежных средств в размере 4 959 000 руб. в ЕНС (положительное сальдо) ООО «Строй Торг» незаконными; обязать Инспекцию ФНС России № 25 по г. Москве отразить излишне (ошибочно) уплаченные денежные средства в размере 4 959 ООО руб. в сальдо ЕНС ООО «Строй Торг».

Указанное заявление было принято судом к рассмотрению в порядке ст. 49 АПК РФ протокольным определением от 22.10.2024.

Судом в судебном заседании 15 октября 2024 был объявлен перерыв в порядке ст. 163 АПК РФ до 22 октября 2024.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях с учетом принятого судом уточнения.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, рассмотрев заявленные требования, выслушав доводы представителей заявителя и налогового органа, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявление мотивировано тем, что Обществу 05.02.2024 стало известно о подачи Инспекцией заявления в Арбитражный суд г. Москвы о признании Общества несостоятельным (банкротом) в связи с образовавшейся налоговой задолженностью Налогоплательщика (дело № А40-274576/2023).

Общество через личный кабинет налогоплательщика - юридического лица, открытый только 24.02.2024, направило обращение в Инспекцию о проведении сверки расчетов с бюджетом с целью выявления налоговых обязательств должника.

Ответным письмом от 04.03.2024 № 07-21 /05924@ Инспекция направила в адрес Общества расшифровку сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023, из которой следовало, что у ООО «Строй Торг» имеется переплата свыше 3 лет, в частности, по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 4 966 471 руб. выведена из сальдо ЕНС.

Не согласившись с действиями (бездействием) Инспекции, выразившимися в лишении налогоплательщика возможности распорядиться излишне уплаченной суммой НДФЛ, Общество в рамках досудебного обжалования подало в УФНС России по г. Москве жалобу № 1 от 06.05.2024 на действия (бездействие) налогового органа, в которой просило обязать Инспекцию отразить излишне уплаченный НДФЛ в сумме 4 966 471 руб. на ЕНС ООО «Строй Торг».

Решением УФНС России по г. Москве от 29.05.2024 № 21-10/066927@ в соответствии с пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) жалоба ООО «Строй Торг» оставлена без удовлетворения.

Между тем, как указывает Общество, в 2018 году им ошибочно уплачена сумма денежных средств в размере 4 966 471 руб. с реквизитами в платежном поручении, позволяющими учитывать на лицевом счете ООО «Строй Торг», как уплаченный НДФЛ. При этом, соответствующая сумма НДФЛ в 2018 году не начислялась и не предполагалась к начислению, ввиду отсутствия соответствующих выплат физическим лицам (сотрудникам).

Как указывает Общество, оно 29.10.2018 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, которое было проигнорировано налоговым органом. 22.01.2021 генеральный директор Общества ФИО4 обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ.

Согласно ответу Инспекции от 16.02.2021 № 11-25/03815@, направленному Инспекцией в адрес генерального директора Общества ФИО4, в отношении заявления на возврат переплаты проводятся контрольные мероприятия для создания проекта решения и дальнейшей выгрузки в УФК.

Как указывает Общество, в дальнейшем решения о возврате либо об отказе в возврате в адрес ООО «Строй Торг» не поступало, сумма излишне уплаченного налога возвращена не была.

Таким образом, по утверждению Общества, Инспекция систематически игнорировала своевременно поданные (в пределах трехлетнего срока с даты уплаты) налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ (от 29.10.2018 и от 22.01.2021), чем создала для него правовую неопределенность относительно возможности распорядиться указанной переплатой и сроков на реализацию такой возможности.

Также, в заявлении об уточнении требований Общество указывает, что положительное сальдо образовалось за счет следующих операций: уменьшение НДФЛ по расчету на сумму 4 483 руб. по сроку уплаты 01.06.2018, на сумму 2 988 руб. по сроку уплаты 02.07.2018; поступление неустановленной денежной суммы в размере 4 959 000 руб. по платежному документу от 22.10.2018 № 32272.

При этом, как указывает Общество относительно излишне уплаченных на налоговый счет Общества денежных средств в размере 4 959 000 руб., налоговый орган своим решением № 972 от 03.03.2021 отказал налогоплательщику в осуществлении возврата, по причине того, что отсутствует источник формирования налоговой базы, ввиду неотражения начислений заработной платы (отказано отделом камеральных проверок ввиду установленных нарушений при предоставлении расчета 6-НДФЛ).

Следовательно, по утверждению Общества, налоговый орган в нарушение положений статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, а именно: пункта 2 части 1 статьи 4, незаконно вывел из ЕНС и отразил в «Журнале учета переплат свыше трех лет» излишне уплаченный налог в размере 4 959 000 руб., что повлекло за собой нарушение прав налогоплательщика на использование такой переплаты в налоговых правоотношениях будущих периодов.

При этом, по мнению заявителя, ссылка Инспекции на подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ не имеет отношения к переплате Общества в размере 4 959 000 руб., так как данная сумма излишне уплаченного налога не сформировалась на основании налоговых деклараций (расчетов).

Таким образом, по утверждению Общества, излишне уплаченные денежные средства в размере 4 959 000 руб. не являются переплатой по налогу свыше трех лет и не подлежат выведению из ЕНС и отражению в «Журнале учета переплат свыше трех лет», так как дата уплаты налога возникла не позднее трех лет по состоянию на 31.12.2022, следовательно, вышеуказанная переплата в размере 4 959 000 руб. не подлежала исключению из ЕНС.

Также, по мнению Общества, неправомерное бездействие налогового органа, связанное с неотражением переплаты по НДФЛ в ЕНС (положительное сальдо), повлекло нарушение прав налогоплательщика на использование им переплаты в налоговых правоотношениях будущих периодов.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

В отзыве на заявление налоговый орган ссылается на невозможность подтверждения факта наличия у ООО «Строй Торг» переплаты по НДФЛ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд соглашается с налоговым органом и при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов дела и указывает налоговый орган, переплата в размере 4 966 471 руб. образовалось за счет следующих операций: уменьшено налога по расчету на сумму 4 483 руб. по сроку уплаты 01.06.2018, на сумму 2 988 руб. по сроку уплаты 02.07.2018; уплачено налога на сумму 4 959 000 руб. по платежному документу от 22.10.2018 №32272.

ООО «Строй Торг» представило в налоговый орган заявление от 24.10.2018 о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 4 959 000 руб., в котором получателем денежных средств был указан ФИО4.

Инспекцией 06.11.2018 письмом № 11-25/41741 в адрес Заявителя сообщено о том, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату на расчетный счет ООО «Строй Торг».

Также, 22.01.2021 ФИО4 направил в Инспекцию обращение с приложением повторно заявления от 24.10.2018 о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ, в размере 4 959 000 руб.

Инспекцией 16.02.2021 письмом № 11-25/03815@ в адрес Общества в ответ на обращение от 22.01.2021 сообщено о проведении контрольных мероприятий с целью создания проекта решения и дальнейшей выгрузки в УФК.

Вместе с тем, 03.03.2021 Инспекцией вынесено решение № 972 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 4 959 000 руб.

Основанием для вынесения решения об отказе в возврате НДФЛ послужило не отражение заявителем в отчетности по форме 6-НДФЛ начислений по заработной плате, установленных в ходе анализа банковской выписки за периоды 3 и 4 кварталов 2018 года, о чем 09.03.2021 Обществу сообщено письмом № 11-25/05711@, направленным в адрес заявителя через личный кабинет налогоплательщика.

В то же время, как указывает налоговый орган, Обществом не представлено каких-либо пояснений по данному вопросу, также не представлена отчетность по форме 6-НДФЛ, содержащая корректные начисления по заработной плате.

При таким обстоятельствах, налоговый орган не может подтвердить факт наличия у ООО «Строй Торг» переплаты по НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В соответствии с пп.1 п.7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Таким образом, суд соглашается с налоговым органом и считает, что переплата по НДФЛ свыше 3-х лет в общей сумме 4 966 471 руб. правомерно сложена в связи с выводом из ЕНС и отражена в «Журнале учета переплат свыше трех лет».

На основании вышеизложенного, у налогового органа отсутствуют основания по отражению переплаты по НДФЛ в размере 4 966 471 руб. в сальдо ЕНС ООО «Строй Торг».

Изучив все доводы заявителя и ответчика, суд соглашается с доводами ответчика, поскольку они подтверждены материалами дела и заявителем по существу не опровергнуты.

При этом, все приведенные заявителем в заявлении и дополнительных пояснениях доводы проверены и оценены судом, но являются необоснованными, так как противоречат материалам дела и опровергаются доводами ответчика, изложенными в отзыве на заявление.

Расходы по оплате государственной пошлины на сновании ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 148, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Заявленные требования ООО «СТРОЙ ТОРГ» – оставить полностью без удовлетворения.

Проверено на соответствие требованиям Действующего законодательства РФ.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятии в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: А.В. Полукаров