Решение от 25 июня 2019 г. по делу № А64-1089/2019

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«25» июня 2019 г. Дело № А64-1089/2019


Резолютивная часть решения объявлена 18.06.2019 г.

Полный текст решения изготовлен 25.06.2019 г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яниной Ю.В.

рассмотрел дело № А64-1089/2019 по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Бондарская сельскохозяйственная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Тамбовская область, Уметский район, с. Нижние пески

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

третье лицо: Управление Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям, г. Тамбов

о признании недействительным решения от 17.09.2018 г. №6779

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 13.12.2017 № 77 АВ 6340297;

от ответчика: ФИО2, представитель по доверенности от 12.12.2018 № 02-09/41; ФИО3, представитель по доверенности от 02.04.2019 № 02-08/11; ФИО4, представитель по доверенности от 15.03.2019 № 02-08/09;

от третьего лица: не явился, извещен.

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Бондарская сельскохозяйственная компания» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области № 6779 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.09.2018г.

Судом установлено, что в судебное заседание представитель третьего лица не явился, о месте и времени проведения судебного заседания третье лицо извещено надлежащим образом.

На основании ст. 123, ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ с учетом мнения представителей сторон суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие третьего лица по имеющимся материалам дела.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика предъявленные требования не признали по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

25.01.2018 г. ООО «Бондарская сельскохозяйственная компания» (далее – ООО «БСК») была представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, в которой отражена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 243813 руб. Исчисление налога произведено налогоплательщиком с земельных участков с кадастровыми номерами 68:09:0000000:188 (за 12 месяцев владения), 68:09:0000000:152 (за 12 месяцев владения), 68:20:0000000:551 (за 1 месяц владения).

По результатам проведенной в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) камеральной налоговой проверки представленной декларации, налоговый орган составил акт от 14.05.2018 № 16307, по результатам рассмотрения которого в совокупности с иными материалами проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области 17.09.2018г. принято решение № 6779 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым:

общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 95764 руб. за неполную уплату налога;

обществу доначислен земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 957639 руб., в том числе по срокам уплаты: 02.05.2017г. – 239410 руб., 01.08.2017г. – 239410 руб., 31.10.2017г. – 239410 руб., 01.03.2018г. – 239409 руб.;

обществу начислены пени по состоянию на 17.09.2018г. в сумме 110916 руб.

предложено уплатить указанные суммы налога, пени и штрафа и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления земельного налога в сумме 957639 руб., пени в сумме 110916 руб. и привлечения общества к ответственности в виде штрафа в размере 95764 руб., явился вывод инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной ставки в размере 0,3 % для расчета земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 68:09:0000000:188, 68:09:0000000:152, поскольку данные земельные участки, имеющие вид разрешенного использования для сельскохозяйственного использования, фактически для сельскохозяйственного производства не использовались.

Не согласившись с решением инспекции от 17.09.2018г. № 6779, ООО «БСК» обжаловало его в апелляционном порядке в управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области, которое решением от 13.11.2018г. № 05-09/2/55 оставило решение инспекции без изменения, а апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Посчитав принятое инспекцией решение от 17.09.2018г. № 6779 незаконным и необоснованным, нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании его недействительным.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению. При этом суд руководствовался следующим.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствие с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за пользование земли являются земельный налог и арендная плата. На основании пункта 2 статьи 65 ЗК РФ порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектами обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

Как следует из материалов дела и не оспаривается заявителем ООО «БСК» в 2017 году на праве собственности принадлежали земельные участки с кадастровыми номерами 68:09:0000000:188, 68:09:0000000:152. На земельный участок с кадастровым номером 68:20:0000000:551 право собственности у Общества прекратилось 30.01.2017г. в связи с его реализацией по договору купли-продажи.

Старотомниковским сельсоветом Моршанского района Тамбовской области для земельных участков, относящихся к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для сельскохозяйственного производства, установлена ставка налогообложения земельным налогом 0,3 процента (пункт 2 решения Старотомниковского сельского Совета народных депутатов Моршанского района Тамбовской области от 24.11.2014 № 76).

Из решения налогового органа от 17.09.2018 № 6779 следует, что инспекция, не оспаривая наличие у налогоплательщика в собственности спорных земельных участков с кадастровыми номерами 68:09:0000000:188, 68:09:0000000:152 и не ставя под сомнение кадастровую стоимость указанных земельных участков, их вид разрешенного использования (земли сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного производства), пришла к выводу о фактическом неиспользовании налогоплательщиком данных земельных участков для сельскохозяйственной деятельности, что, по мнению инспекции, лишило налогоплательщика права на исчисление земельного налога за 2017 год с применением ставки налогообложения 0,3 процента. Доначисление налога произведено налоговым органом с применением ставки налогообложения 1,5 процента, установленной для налогообложения прочих земельных участков.

При этом инспекция основывалась на привлечении ООО «БСК» в 2016 году к административной ответственности, предусмотренной .2 ст. 8.7, ч.2 ст. 8.8 КоАП РФ (протоколы управления Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям № 7947-16/ЗН от 14.04.2016 по земельному участку 68:09:0000000:152 и № 9179-16/ЗН по земельному участку 68:09:0000000:188), информации, поступившей от Администрации Старотомниковского сельсовета Моршанского района Тамбовской области (вх. от 05.04.2018 № 11745) о неиспользовании в 2017 году вышеуказанных сельхозугодий, Управления Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям, непредставлении Обществом подтверждения использования земельных участков для сельскохозяйственного производства или иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности, результатах дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка. В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Таким образом, установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

В силу статьи 7 ЗК РФ земли подразделяются на семь категорий и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Статьей 77 ЗК РФ установлено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Из системного толкования положений статей 7, 77 и 78 ЗК РФ следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий: при отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях; при их использовании для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.

Таким образом, в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков - в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости земельного участка. Иное понимание указанных норм, может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3% будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, т.е. используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия.

В соответствии с положениями статьи 17, пункта 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52, статьи 56 НК РФ право на применение налоговой льготы подлежит доказыванию именно налогоплательщиком.

Общество в обоснование заявленных требований ссылается на то, что в 2017 году каких-либо проверок, требований и предписаний со стороны уполномоченных органов не было, администрация Старотомниковского Сельсовета Моршанского раойона Тамбовской области не является лицом, полномочным проводить мероприятия контроля по надлежащему использованию земельных участков.

При этом ООО «БСК» не представлено доказательств, подтверждающих, что в 2017 году спорные земельные участки использовались в соответствии с установленным видом разрешенного использования.

Управлением Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям при проведении в 2016 году в рамках административного расследования в отношении ООО «БСК» осмотра земельных участков с кадастровым номером 68:09:0000000:188 общей площадью 540,44 га и с кадастровым номером 68:09:0000000:152 общей площадью 778,6 га было установлено, что ООО «БСК» не проводит работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы, не проводит сенокошение и выпас скота; содержание сорных трав в структуре травостоя составляет 100% по всей площади участка, не выполняет установленные требования и обязательные мероприятия по улучшению защиты земель и охране почв на земельном участке сельскохозяйственного назначения, в результате чего произошло зарастание сорно-древесной и травянистой растительностью (береза, кустарники, осот, полынь, щавель конский и т.д.). Земельные участки не используются для сельскохозяйственного производства и иной связанной с ним деятельности.

При этом установлено, что земельные участки имеют удобный (ровный) рельеф для возделывания сельхозкультур, в связи с чем ООО «БСК», по мнению проверяющего органа, имело все возможности, чтобы не допустить данных правонарушений (протоколы об административной правонарушении от 14.04.2016 № 7947-16/ЗН по участку с кадастровым номером 68:09:0000000:152, № 9179-16/ЗН по участку с кадастровым номером 68:09:0000000:188, т.2 л.д. 33-38).

24.04.2018 г. на основании приказа № 48/ВПТ от 13.04.2018г. Управлением Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям проведена внеплановая выездная проверка ООО «БСК». В рамках проверки произведены осмотры спорных земельных участков (протоколы осмотра территории № 01 и 02 от 24.04.2018, т.1 л.д. 143-146), по результатам которых установлено, что обработка по возделыванию сельхоз культур на земельных участках не ведется, сенокошение и выпас скота не производится на всей площади; земельные участки не используются для сельхоз производства и иной связанной с сельхозпроизводством деятельностью. Участки полностью заросли сорной травянистой и древестно-кустарниковой растительностью (осот, марь белая, щавель конский, полынь, пижма, береза, ива, сосна и др.). Участки имеют ровный рельеф местности, не заболочены.

При этом по участку с кадастровым номером 68:09:0000000:152 установлено, что на площади 520 га произведены работы по удалению древесного насаждения, на оставшейся площади 258,6 га работы по удалению древесного насаждения (раскарчевка) не произведены. Участок для сельхоз производства не используется полностью, зарастает древестно-кустарниковой растительностью на площади 258,6 га.

По участку с кадастровым номером 68:09:0000000:188 установлено, что он зарастает полностью на всей площади.

По результатам проведенной проверки Управлением Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям 24.04.2018г. составлен акт проверки № 48/ВПТ, согласно которому Отделом земельного надзора выявлено административное нарушение ст.12, п.п.1,3 ч.1 ст. 13,42 ЗК РФ, п.1 ст.6 ФЗ РФ от 24.07.2002г. № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения». ООО «Бондарская сельскохозяйственная компания» не выполняет установленные требования и обязательные мероприятия по улучшению, защите земель, а именно: допустило зарастание сорной травянистой и древестно-кустарниковой растительностью на земельных участках сельскохозяйственного назначения с кадастровыми номерами 68:09:0000000:152 на площади 258,6 га и 68:09:0000000:188 на площади 540,44 га, расположенные на территории Тамбовская обл., Моршанский р-н, вблизи с. Старотомниково, в границах СХПК «Старотомниковский». Земельный участок с к.н. 68:09:0000000:152 общей площадью 778,6 га и земельный участок с к.н. 68:09:0000000:188 общей площадью 540,44 га не используются для сельхоз производства и иной связанной с сельхоз производством деятельностью полностью, на земельном участке с к.н. 68:09:0000000:152 на площади 520 га произведены работы по удалению древесного насаждения (раскарчевка).

24.04.2018г. Управлением Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям ООО «БСК» было выдано предписание № 053797 об устранении выявленных нарушений до 24.09.2018г.

То есть на момент проведения Управлением Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям проверки в 2018 году нарушения, выявленные в 2016 году, были устранены в части и только по одному земельному участку с кадастровым номером 68:09:0000000:152.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369 «О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации» (далее - Постановление № 369) утвержден перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности, согласно которому неиспользование земельного участка определяется на основании одного из следующих признаков: - на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы; - на сенокосах не производится сенокошение; - на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка; - на пастбищах не производится выпас скота; - на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений; - залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка; - залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов; - закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.

Из изложенного следует, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 68:09:0000000:152, 68:09:0000000:188, принадлежащих Обществу, осмотренных Управлением Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям и отраженных в акте проверки № 48/ВПТ от 24.04.2018г., установлены признаки неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства, утвержденные Постановлением № 369.

При этом Инспекция отмечает, что из системного толкования пункта 1 статьи 394 Кодекса, пункта 2 статьи 7, статьи 77, пункта 1 статьи 78 ЗК РФ, пункта 7 решения от 01.03.2012 № 81 следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.

Таким образом, несмотря на то, что земельные участки, принадлежащие Заявителю, относятся к категории «земли сельскохозяйственного назначения», однако они не используются собственником для сельскохозяйственного производства, что исключает возможность применения к ним ставки земельного налога в размере 0,3%, для применения которой, при буквальном толковании как норм НК РФ, требуется соблюдение двух условий в совокупности: отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и использование указанных земельных участков для сельскохозяйственного производства.

Установленная налоговая ставка 0,3% по сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению. Право на применение льготы должен доказывать налогоплательщик.

Налогоплательщиком не представлено надлежащих доказательств, подтверждающих его права на применение налоговой льготы в 2017 году.

Довод заявителя о том, что в 2017 году проверка уполномоченным органом использования земельных участков не производилась, судом отклоняется. Поскольку проверкой 2018 года установлены факты, подтверждающие выводы налогового органа.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требования заявителя следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины по делу относятся на заявителя по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения в мотивированном виде, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.

СудьяИгнатенко В.А.