Решение от 12 марта 2019 г. по делу № А68-11757/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-11757/2017

Резолютивная часть решения объявлена: «05» марта 2019 года

Полный текст решения изготовлен: «12» марта 2019 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) Федерального казенного предприятия «Алексинский химический комбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третьи лица – Министерство промышленности и торговли Российской Федерации, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области

о признании частично недействительным решения от 29.06.2017 № 11-Д,

при участии в заседании:

от заявителя – представители: ФИО2 по доверенности от 17.12.2018, ФИО3 по доверенности от 18.10.2018,

от ответчика – представители: ФИО4 по доверенности от 29.12.2018г №04-06/21108, ФИО5 по доверенности от 15.01.2019 № 04-06/00418,

от Министерства – не явились, извещены,

от Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области – ФИО4 по доверенности от 09.01.2019 № 03-13/00070,

установил:

Федеральное казенное предприятие «Алексинский химический комбинат» (далее –ФКП «АХК», Предприятие, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением (с учетом уточнения от 18.09.2018) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области, налоговый орган, Ответчик) от 29.06.2017 № 11-Д (в редакции решения Управления ФНС России по Тульской области от 04.10.2017 с учетом уточнения от 01.12.2017 № 07-15/27534@) в части начисления недоимки по НДС в сумме 9 403 350 руб. 92 коп. и начисленных на эту недоимку пеней в сумме 1 877 379 руб. 71 коп.

Ответчик требования заявителя не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Определением суда от 30.11.2017 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Министерство промышленности и торговли Российской Федерации.

Министерство промышленности и торговли Российской Федерации представило отзыв, в котором указало, что поддерживает исковые требования ФКП «АХК» в полном объеме, считает их законными и обоснованными, в судебное заседание не явилось, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

В судебном заседании 05.03.2019 судом привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области представила отзыв, в котором указала, что поддерживает позицию Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области, просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Спор рассмотрен в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя Министерства промышленности и торговли Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области проведена выездная налоговая проверка ФКП «АХК», в частности, по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания и перечисления) налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, налога на доходы физических лиц, акцизов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

В ходе выездной налоговой проверки ФКП «АХК» было установлено, в частности, что в связи с недостаточностью доходов, расходы на осуществление основной деятельности налогоплательщика частично покрывались за счет субсидий, предоставляемых предприятию Министерством промышленности и торговли Российской Федерации на основании Федерального закона от 03.12.2012 № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», и в порядке, установленном в Правилах предоставления из федерального бюджета субсидий федеральным казенным предприятиям оборонно-промышленного комплекса, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 № 351 (далее – Правил № 351).

В соответствии с договорами о предоставлении субсидии для возмещения затрат, связанных с выполнением заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных государственных нужд, Министерство промышленности и торговли Российской Федерации за счет средств федерального бюджета в проверяемый период предоставляло заявителю субсидии для расходования по следующим направлениям: на осуществление затрат по исполнению обязательств предприятия по оплате труда (включая НДФЛ); на уплату налогов, сборов, платежей, взносов и других обязательных отчислений и выплат, производимых в соответствии с установленным законодательством РФ порядком; на осуществление затрат по погашению и обслуживанию задолженности по заимствованиям, возникшей в связи с осуществлением расходов, связанных с выполнением заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных государственных нужд; на осуществление затрат, связанных с выполнением заказов на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных государственных нужд, в том числе на погашение кредиторской задолженности поставщикам, на оплату прочих задолженностей.

Часть денежных средств полученной из федерального бюджета субсидии в размере, определенном согласно приложению к договору о предоставлении субсидии, направлялась предприятием на погашение кредиторской задолженности контрагентам ОАО «Тулаэнергосбыт» (оплата за электроэнергию), ЗАО «ПИРС-Центр», филиал «Тулэнерго» ОАО «МРСК Центра и Приволжья» (оплата за электроэнергию), ООО ЧОП «СТРОНГо» (оплата за охранные услуги), филиал ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» (оплата за теплоэнергию), ЗАО Лаборатория новых информационных технологий «ЛАНИТ».

При этом, по мнению налоговой инспекции, ФКП «АХК» в нарушении подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ не восстановило в спорном периоде сумму налога на добавленную стоимость в размере 14 359 019 руб., оплаченную субсидированными денежными средствами из федерального бюджета.

По результатам проверки был составлен Акт налоговой проверки от 19.05.2017 № 6-Д и принято решение от 29.06.2017 № 11-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением налогоплательщику, в частности, был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 14 359 019 руб., в том числе: восстановлена сумма налога при получении субсидий на возмещение затрат в размере 3 632 871 руб., предъявлена к уплате сумму необоснованно возмещенного из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 10 726 148 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 3 442 191 руб.

Кроме того, ФКП «АХК» было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 2 871 804 руб.

Не согласившись с указанным решением, в частности, в части доначисления налога на добавленную стоимость, заявитель обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – Управление ФНС России по Тульской области).

Решением Управления ФНС России по Тульской области от 04.10.2017 № 07-15/21822 решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 29.06.2017 № 11-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было отменено, в частности, в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года в сумме 2 294 752 руб., за 1 квартал 2014 года в сумме 323 803 руб.;

- уменьшения суммы НДС, излишне возмещенного из бюджета, за 2 квартал 2013 года в размере 1 764 209 руб. 08 коп.;

- начисления пеней по НДС в сумме 1 564 811 руб. 29 коп.;

- начисления штрафных санкций по НДС, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в сумме 2 871 804 руб.

01.12.2017 Управлением ФНС России по Тульской области было принято решение № 07-15/27532@ о внесении изменений в резолютивную часть решения по жалобе, в соответствии с которым абзац 16 на странице 16 решения Управления от 04.10.2017 № 07-15/21822 по апелляционной жалобе ФКП «АХК» на решение от 29.06.2017 № 11-Д Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует читать:

«- доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года в сумме 2 867 656 руб., за 1 квартал 2014 года в сумме 323 803 руб.».

Таким образом, всего по результатам выездной налоговой проверки ФКП «АХК» с учетом решения Управления ФНС России по Тульской области (с изменениями) доначислен НДС в размере 9 403 350 руб. 92 коп. и пени по НДС в размере 1 877 379 руб. 71 коп.

Считая решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской от 29.06.2017 № 11-Д с учетом внесенных в него Управлением ФНС России по Тульской области изменений незаконным и нарушающим права и законные интересы заявителя в оспариваемой части, ФКП «АХК» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, в частности, что налоговый орган необоснованно применил подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ к спорным правоотношениям и восстановил НДС в 2013 году в сумме 9 743 935 руб. 18 коп., поскольку субсидии заявителю предоставлены без налога на добавленную стоимость, и не на оплату приобретенных товаров, а для возмещения затрат, связанных с выполнением заказов на поставку товаров (работ, услуг) для федеральных государственных нужд.

Суммовые показатели, отраженные в смете доходов и расходов, сформированы без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с Приказом ФИО6 от 21.12.2011 № 1804, Методическими рекомендациями по заполнению отчета предприятия за очередной год Управления промышленности боеприпасов, спецхимии и казенных предприятий Федерального агентства по промышленности от 17.04.2008, приказом об учетной политике, Положениями по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ) 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Приказа Минфина РФ от 28.12.2011 № 1191н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учета материально-производственных запасов», Инструкции по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности от 01.01.1995 года, Порядком определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу от 23.08.2006 № 200, Правилами ведения организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельный учет финансово-хозяйственной деятельности, утвержденными правительством РФ от 19.01.1998 № 47.

По договорам о предоставлении субсидий № 13209.2140700.16.002 от 22.03.2013, № 13209.2140700.16.026 от 29.05.2013, № 13309.2140700.16.044 от 23.09.2013 субсидии, в том числе на выполнение заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных государственных нужд, перечислены соответственно платежными поручениями № 671 от 03.04.2013, № 869 от 31.05.2013, № 292 от 27.09.2013 на расчетный счета заявителя без налога на добавленную стоимость, о чем Министерством промышленности и торговли РФ указано в платежном поручении в реквизите «Назначение платежа».

Дополнительно в письме № 16-5688 от 03.07.2013 Министерство промышленности и торговли РФ указывает, что субсидия ФКП АХК выделяется из бюджета в целях возмещения затрат, связанных с выполнением заказов на поставку товаров, работ, услуг для государственных федеральных нужд по смете доходов и расходов на основе программы деятельности предприятия без учета налога на добавленную стоимость.

Вышеуказанными документами подтверждается, что заявитель в 2013 году получил субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с выполнением заказов на поставку товаров, работ, услуг для государственных федеральных нужд без налога на добавленную стоимость. Затраты заявителя на уплату поставщикам товаров, услуг сумм НДС не возмещены за счет бюджетных средств.

Следовательно, невозможно применить к рассматриваемой ситуации подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, поскольку субсидии предоставлены без НДС.

Кроме того, дополнительным основанием для признания оспариваемого решения недействительным в части начисления и восстановления НДС в сумме 5 651 769 руб. 92 коп. по счетам-фактурам ОАО «Тулаэнергосбыт» № 46947 от 31.10.2012, № 52092 от 30.11.2012, № 57164 от 31.12.2012, № 5265 от 29.02.2012, № 10148 от 31.03.2012, № 26143 от 30.06.2012 за поставленную электроэнергию в 2012 году является нарушение налоговым органом статей 100, 101 НК РФ.

В соответствии с п. 1.3 оспариваемого решения проверяемый период по налогу на добавленную стоимость – с 01.01.2013 по 31.12.2015.

Вышеуказанные счета-фактуры ОАО «Тулаэнергосбыт» не относятся к проверяемому периоду, являются недопустимыми и не относимыми доказательствами, поскольку за пределами проверяемого периода налоговый орган лишен возможности сбора и представления доказательств и ограничен в праве взыскания задолженности по налогам, относящимся к этим периодам деятельности.

Правовые основания для исследования указанных обстоятельств применительно к периоду деятельности проверяемого лица за пределами установленных п. 4 ст. 89 НК РФ давностных сроков проведения проверки у налогового органа отсутствовали.

Налоговый орган не мог установить факт принятия к вычету и возмещению из бюджета заявителем в 2012 году НДС в сумме 5 651 769 руб. 91 коп. по вышеуказанным счетам-фактурам ОАО «Тулаэнергосбыт», следовательно, не мог установить сумму налога, подлежащего восстановлению, принятого к учету в 2012 году.

К тому же, согласно п. 2 Сметы доходов и расходов за 4 квартал 2012 года фактические затраты заявителя по потреблению сторонних ресурсов составляют 250 256,9 тыс. руб. без НДС, в том числе затраты по выполнению государственных заказов – 164 689,3 тыс. руб. без НДС.

По договору о субсидиях № 13209.2140700.16.002 от 22.03.2013 за 4 квартал 2012 года представлены субсидии для возмещения затрат, связанных с выполнением заказов на поставку товаров (работ, услуг) для федеральных государственных нужд в сумму 156 552,4 тыс. руб., в том числе на осуществление затрат, связанных с выполнением государственных заказов, в сумме 90 840,2 тыс. руб.

Следовательно, выделение субсидии без налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года погашают лишь часть затрат предприятия (из 250 млн. лишь 156 млн.), оставшуюся сумму затрат, в том числе НДС, предприятие оплачивает за счет доходов от деятельности.

Налоговым органом не доказано, что оплата НДС по спорным счетам-фактурам осуществлялась за счет субсидии, поскольку затраты Заявителя возмещались не полностью, субсидии и собственные средства от деятельности предприятия поступали на один расчетный счет Заявителя, при осуществлении платежа Заявитель обязан был выделять сумму НДС по приобретению товара (работы, услуги), но за счет каких средств он был уплачен (субсидий или собственных средств) идентифицировать невозможно, поскольку Заявитель оплачивал часть расходов собственными средствами.

В оспариваемом решении (в редакции решения Управления ФНС России по Тульской области от 04.10.2017) налоговый орган признал недоимкой, подлежащей восстановлению в 2013 году НДС:

- в сумме 1 143 896 руб. 26 коп. по счету-фактуре ОАО «МРСК «Центра и Приволжье» филиал «Тулэнерго» от 31.03.2013 № 341 за поставленную электроэнергию в 1 квартале 2013 году, которые оплачены платежным поручением от 06.06.2013 № 625 на сумму 7 498 875 руб. 46 коп., в том числе НДС;

- в сумме 340 584 руб. по счетам-фактурам ООО «ЧОП «СТРОНГо» от 31.01.2013 № 94, от 28.02.2013 № 166, от 31.03.2013 № 355 за оказание охранных услуг в 1 квартале 2013 года.

Налоговый орган считает, что НДС оплачен за счет субсидий, полученных по договору № 13209.2140700. от 29.05.2013 для возмещения затрат, связанных с выполнением заказов на поставку товаров (работ, услуг) для федеральных государственных нужд по итогам 1 квартала 2013 года в сумме 175 585,7 тыс. руб., в том числе на осуществление затрат, связанных с выполнением государственных заказов в сумме 90 326 800 руб., т.к. в отчете об использовании субсидий указаны платежные поручения, по которым оплачена полностью сумма задолженности с учетом НДС.

Однако, Заявитель обязан выделять в платежном документе НДС при оплате товаров (работ, услуг). Отчет об использовании субсидий не является документом, на основании которого предоставляются субсидии (таковыми являются смета, заявление, бухгалтерские документы, подтверждающие размер затрат), это внутренний документ между Министерством и Заявителем, подтверждающий использование выделенных субсидий.

Согласно п. 2 Сметы доходов и расходов за 1 квартал 2013 года фактические затраты заявителя по потреблению сторонних ресурсов составляют 248 151,5 тыс. руб. без НДС, в том числе затраты по выполнению государственных заказов 175 931,8 тыс. руб. без НДС.

Следовательно, выделенные субсидии без НДС погашают лишь часть затрат предприятия (из 248 млн. лишь 175 млн.), оставшуюся сумму затрат, в т.ч. НДС, предприятие оплачивает за счет доходов от деятельности.

Поскольку выделенные предприятию федеральные субсидии без НДС не погашают всех затрат предприятия, денежные средств на счете заявителя не могут быть идентифицированы (бюджетные или собственные), то утверждение налоговых органов, что именно из субсидий был оплачен НДС только на том основании, что в платежном поручении указана оплата услуг с учетом НДС и оплата за услуги проводилась вместе с НДС, не основано на законе.

В оспариваемом решении (в редакции решения Управления ФНС России по Тульской области от 04.10.2017) налоговый орган признал недоимкой, подлежащей восстановлению в 2013 году НДС в сумме 2 166 273 руб. по счетам-фактурам ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» от 31.03.2013 № 71-00-37, от 28.02.2013 № 71-00-216, от 31.03.2013 № 71-00-400 на поставку тепловой энергии в виде пара в 1 квартале 2013 года.

При этом налоговый орган указал, что по указанным счетам-фактурам кредиторская задолженность заявителя перед ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» составила без НДС 19 502 443 руб., НДС – 3 510 439, а всего – 23 012 882 руб. Согласно отчету об использовании выделено из федерального бюджета на эти цели 21 348 778 руб., именно эта сумма перечислена платежным поручением от 31.05.2013 № 000624 по договору от 01.01.2008 № 10 для оплаты теплоэнергии.

Однако, с ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» заключены два договора на снабжение тепловой энергией № 10 от 01.01.2008 соответственно в горячей воде и паре, кредиторская задолженность по которым составила по итогам 1 квартала 2013 года 30 621 026,73 руб., в том числе НДС 4 671 004,08 руб. (без НДС 25 950 022,65 руб.), которая погашалась за счет субсидий в сумме 21 348 778 руб. и собственных средств в сумме 9 272 248,73 руб.

Поскольку выделенные предприятию федеральные субсидии без НДС на оплату услуг теплоэнергии (21 348 882 руб.) не погашают кредиторскую задолженность ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» (30 621 026 руб.), денежные средства при оплате со счета заявителя не могут быть идентифицированы (бюджетные или собственные), то утверждение налоговых органов, что именно из субсидии оплачен НДС в сумме 2 166 272 руб. по платежному поручению от 31.05.2013 № 000624 только на том основании, что в платежном поручении указана оплата услуг с учетом НДС и оплата за услуги производилась вместе с НДС, не основано на законе.

В оспариваемом решении (в редакции решения Управления ФНС России по Тульской области от 04.10.2017) налоговый орган признал недоимкой, подлежащей восстановлению в 2013 году НДС в сумме 27 096 руб. по счетам-фактурам ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» от 30.04.2013 № 71-00-587, от 30.04.2013 № 71-00-586 на поставку тепловой энергии во 2 квартале 2013 года.

Налоговый орган указал, что сумма кредиторской задолженности по указанным счетам-фактурам составила без НДС 6 640 811 руб., согласно отчету об использовании субсидий для оплаты теплоэнергии за 2 квартал из федерального бюджета выделено 5 000 000 руб., перечисленная в адрес поставщика услуг платежным поручением от 27.09.2013 № 1730.

Учитывая, что выделенной из бюджета суммы (5 000 000) не достаточно даже для погашения кредиторской задолженности без НДС (6 640 811 руб.) поставщику услуг, то вывод налогового органа, что НДС оплачен по данным счетам-фактурам за счет субсидий, поскольку в платежном поручении указана оплата с НДС, не основан на законе.

Кредиторская задолженность за 2 квартал 2013 года перед ОАО «Квадра»-«Центральная генерация» в сумме 7 836 157,28 руб., в том числе НДС в сумме 1 195 346,02 руб., оплачена платежным поручением от 27.09.2013 № 1730 в сумме 5 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 762 711,86 руб. и платежным поручением от 04.10.2013 № 1794 в сумме 3 269 037,03 руб., в том числе НДС в сумме 198 666,67 руб., где за счет федерального бюджета оплачена задолженность в сумме 5 000 000 руб., НДС в сумме 1 261 378,53 руб. полностью оплачен за счет собственных средств.

В оспариваемом решении (в редакции решения Управления ФНС России по Тульской области от 04.10.2017) налоговый орган признал недоимкой, подлежащей восстановлению в 2013 году, НДС в сумме 414 316 руб. по счетам-фактурам ООО ЧОП «СТРОНГо» от 30.04.2013 № 498, от 31.05.2013 № 651, от 17.06.2013 № 708 за оказание охранных услуг во 2 квартале 2013 года.

Налоговый орган указал, что сумма кредиторской задолженности по указанным счетам-фактурам составила 3 361 079 руб., в том числе НДС в сумме 512 707 руб.; согласно отчету об использовании субсидий для оплаты кредиторской задолженности оп этим счетам-фактурам из федерального бюджета выделена субсидия в сразмере 2 848 372 руб., перечисленная в адрес поставщика услуг платежным поручением от 27.09.2013 № 1733.

Кредиторская задолженность за 2 квартал 2013 года в сумме 3 361 079 руб. была оплачена двумя платежными поручениями № 1733 от 27.09.2013 на сумму 2 848 372 руб., в том числе НДС в сумме 414 318 руб. и № 1793 от 04.10.2013 на сумму 512 707,02, в том числе НДС в сумме 78 209,55 руб., где из федерального бюджета на оплату задолженности выделено 2 848 372 руб., НДС в сумме 512 707,02 руб. оплачен за счет собственных средств.

Согласно пункту 2 Сметы доходов и расходов за 2 квартал 2013 года фактические затраты заявителя составляют 206 953,7 тыс. руб. без НДС, в том числе затраты по выполнению государственных заказов 127 005,3 тыс. руб. без НДС.

По договору № 13309.2140700.16.044 от 23.09.2013 за 2 квартал 2013 года предоставлены субсидии для возмещения затрат, связанных с выполнением заказов на поставку товаров (работ, услуг) для федеральных государственных нужд в сумме 120 851,1 тыс. руб., в том числе на осуществление затрат, связанных с выполнением государственных заказов, в сумме 36 970,8 тыс. руб.

Следовательно, выделенные субсидии без НДС за 2 квартал 2013 года погашают лишь часть затрат предприятия (из 206 млн. лишь 120 млн.), оставшуюся сумму затрат, в том числе НДС, предприятие оплачивает за счет доходов от деятельности.

Поскольку выделенные предприятию федеральные субсидии без НДС не погашают всех затрат предприятия, денежные средств на счете заявителя не могут быть идентифицированы (бюджетные или собственные), то утверждение налоговых органов, что именно из субсидий был оплачен НДС только на том основании, что в платежном поручении указана оплата услуг с учетом НДС и оплата за услуги проводилась вместе с НДС, не основано на законе.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, аналогичным тем, что изложены в оспариваемом решении.

Выслушав доводы сторон и оценив представленные ими доказательства, арбитражный суд отмечает следующее.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствие с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Из анализа названных норм права следует, что для признания ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемых акта, решения, действий (бездействия) требованиям законодательства, и нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Согласно пункту 13 постановления Правительства РФ от 15.12.2007 №872 «О создании и регулировании деятельности федеральных казенных предприятий» финансирование деятельности предприятия за счет доходов от реализации производимой им продукции (работ, услуг) в соответствии со сметой доходов и расходов.

При недостаточности доходов предприятия для покрытия расходов, предусмотренных сметой доходов и расходов, уполномоченный орган осуществляет в установленном порядке финансирование целевых расходов, связанных с функционированием предприятия, ежеквартально по итогам отчетного периода.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 №351 утверждены «Правила предоставления из федерального бюджета субсидий федеральным казенным предприятиям оборонно-промышленного комплекса» (далее - Правила), которые определяют порядок и условия предоставления из федерального бюджета субсидий казенным предприятиям оборонно-промышленного комплекса (пункт 1).

Согласно пункту 2 Правил (в редакции, действовавшей в проверяемый период) субсидии предоставляются предприятиям в пределах бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных в установленном порядке Министерству промышленности и торговли Российской Федерации.

Субсидии предоставляются казенным предприятиям на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат этих предприятий при условии недостаточности доходов для покрытия их расходов, предусмотренных утвержденными в установленном порядке на основе программ деятельности предприятий на очередной год и плановый период сметами доходов и расходов предприятий, связанных с выполнением заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных государственных нужд, ежеквартально (пункт 3 Правил).

Субсидии перечисляются в установленном порядке на расчетные счета предприятий, открытые в кредитных организациях, в соответствии с договорами между Министерством промышленности и торговли Российской Федерации и предприятиями (пункт 7 Правил).

В соответствии с пунктом 8 Правил № 351 предприятия представляют в Министерство промышленности и торговли Российской Федерации отчеты об использовании субсидий по форме и в сроки, которые установлены Министерством.

Утвержденная форма отчета о целевом использовании субсидии из федерального бюджета предусматривает указание объема фактически произведенных расходов, сумму фактической оплаты в разрезе организаций и реквизитов платежного документа.

Таким образом, форма отчета не предусматривает уменьшение затрат на сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), оплаченным за счет средств субсидии. Заявитель отражает сведения о целевом расходовании предоставленной субсидии, ссылаясь на расчетно-платежные документы, в которых при расчете с контрагентами выделен НДС.

Финансовые отчеты по договорам, предоставленные предприятием, и отраженные налоговым органом в оспариваемом решении, содержат наименования организаций, с которыми заключены договоры, их реквизиты, предмет договора, реквизиты платежных поручений, по которым контрагентам на расчетные счета произведена оплата за счет субсидии, имеющих выделенный НДС.

Из материалов дела следует, что в соответствии с договорами между Минпромторгом РФ и ФКП «АХК» о предоставлении субсидии для возмещения затрат, связанных с выполнением заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных государственных нужд, предприятию в 2013-2015 годах выделялись субсидии в следующем размере:

в 2013 году в размере 452 989 200 руб. в том числе:

156 552 400 руб. (договор №13209.2140700.16.002 от 22.03.2013) на осуществление затрат по исполнению обязательств по оплате труда (в т.ч. НДФЛ) – 52 714 000 руб.; на уплату налогов, сборов, платежей, взносов и других обязательных отчислений и выплат, производимых в соответствии с установленным законодательством РФ порядком – 12 998 200 руб.; на выполнение заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных государственных нужд – 90 840 200 руб.;

175 585 700 руб. (договор №13209.2140700.16.026 от 29.05.2013) на осуществление затрат по исполнению обязательств по оплате труда (в т.ч. НДФЛ) – 61 956 700 руб.; на уплату налогов, сборов, платежей, взносов и других обязательных отчислений и выплат, производимых в соответствии с установленным законодательством РФ порядком – 18 302 200 руб.; на погашение и обслуживание задолженности по заимствованиям, возникшей в связи с осуществлением расходов, связанных с выполнением заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных государственных нужд – 5 000 000 руб.; на выполнение заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных государственных нужд – 90 326 800 руб.;

120 851 100 руб. (договор №13209.2140700.16.044 от 23.09.2013) на осуществление затрат по исполнению обязательств по оплате труда (в т.т НДФЛ) – 52897 600 руб.; на уплату налогов, сборов, платежей, взносов и других обязательных отчислений и выплат, производимых в соответствии с установленным законодательством РФ порядком – 20 282 700 руб.; на погашение и обслуживание задолженности по заимствованиям, возникшей в связи с осуществлением расходов, связанных с выполнением заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных государственных нужд – 10 700 000 руб.; на оплату прочих товаров, выполнение работ и оказания услуг для федеральных государственных нужд – 36 970 800 руб.

- в 2014 году в размере 600 089 300 руб. в том числе:

121 442 000 руб. (договор №14209.1656421.16.001 от 03.02.2014) на оплату задолженности по исполнению обязательств по оплате труда, налогов, сборов, платежей, взносов и других обязательных отчислений и выплат, производимых в соответствии с установленным законодательством РФ порядком – 77 780 400 руб.; на оплату задолженностей, связанных с выполнением заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных государственных нужд – 43 661 600 руб.;

109 238 400 руб. (договор №14209.1656421.16.005 от 25.03.2014);

134 126 000 руб. (договор №14209.1656421.16.020 от 26.05.2014);

121 825 900 руб. (договор №14209.1656421.16.046 от 25.11.2014);

- в 2015 году по договору №15209.1656421.16.010 от 10.04.2015 в размере 442 154 900 руб. в том числе:

97 449 900 руб. (дополнительное соглашение от 12.05.2015 №1);

125 475 600 руб. (дополнительное соглашение от 25.05.2015 №2);

109 583 500 руб. (дополнительное соглашение от 20.08.2015 №3);

109 645 900 руб. (дополнительное соглашение от 14.12.2015 №4).

Таким образом, вышеуказанными договорами о предоставлении субсидии Минпромторг РФ за счет средств федерального бюджета предоставило Предприятию субсидии, в т.ч. на осуществление затрат, связанных с выполнением заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных государственных нужд, в данном случае в погашение кредиторской задолженности.

Из материалов дела видно, что субсидии из федерального бюджета согласно вышеуказанным договорам перечислялись Минпромторг РФ на расчетные счета Предприятия, открытые в АО КБ «Экспресс-кредит», ОАО АКБ «Инвестторгбанк», в Отделение г.Тулы Главного управления Центрального банка Российской Федерации по Центральному федеральному округу.

Исходя из отчетов ФКП «АХК» об использовании субсидий, заявитель использовал предоставленные субсидии по направлениям, указанным в договорах, в том числе часть денежных средств направлялось на погашение кредиторской задолженности: филиал «Тулэнерго» ОАО «МРСК Центра и Приволжья» (электроэнергия), филиал ОАО «Квадра» – «Центральная генерация» (теплоэнергия), ООО ЧОП «СТРОНГо» (охранные услуги), ЗАО Лаборатория новых информационных технологий «ЛАНИТ» (проектные работы).

Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что ФКП «АХК» заключен договор от 01.03.2013 №7010051 с ОАО «МРСК «Центра и Приволжье» филиал «Тулэнерго» на поставку электроэнергии и мощности.

В 1 квартале 2013 года в адрес Предприятия выставлен счет-фактура от 31.03.2013 № 341 на сумму 7 498 875,46 руб., в том числе НДС 1 143 896,26 руб. за полученную электроэнергию.

Согласно отчету об использовании субсидий, выделенных по договору №13209.2140700.16.026 от 29.05.213 (175 585 700 руб.) для оплаты электроэнергии за 1 квартал 2013 года по договору от 01.03.2013 №7010051 с ОАО «МРСК «Центра и Приволжье» филиал «Тулэнерго» на сумму 7 498 875 руб., из федерального бюджета 31.05.2013 выделено 7 498 875 руб.

Указанная сумма перечислена Предприятием поставщику платежным поручением от 06.06.2013 №000625.

Поскольку сумма задолженности в размере 7 498 875 руб. по счету-фактуре от 31.03.2013 №341 с учетом НДС 1 143 896 руб. совпадает с суммой, отраженной в отчете об использовании субсидии, предоставленной в Минпромторг РФ, то Предприятием подлежал восстановлению НДС в размере 1 143 896 руб. за 2 квартал 2013 года.

Заявитель в нарушение пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не восстановил сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 143 896,26 руб. за 2 квартал 2013 года, оплаченную субсидированными денежными средствами из федерального бюджета, ранее принятый к вычету в 1-ом квартале 2013 года.

Также в ходе проверки установлено, что ФКП «АХК» заключен договор от 01.01.2008г. № 10 с филиалом ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» на поставку тепловой энергии (пар, горячая вода).

В 1 квартале 2013 года в адрес Предприятия выставлены счета-фактуры за тепловую энергию в виде пара на общую сумму 23 012 882,84 руб., в том числе НДС 3 510 439,76 руб.:

-от 31.03.2013 №71-00-37 на сумму 7 363 503,45 руб., в том числе НДС 1 123 246,29 руб.;

-от 28.02.2013 №71-00-216 на сумму 6 837 625,45 руб., в том числе НДС 1 043 027,61 руб.;

-от 31.03.2013 № 71-00-400 на сумму 8 811 753,94 руб., в том числе НДС 1 344 165,86 руб.

По указанным счетам-фактурам кредиторская задолженность ФКП «АХК» перед ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» составила без НДС 19 502 443 руб., НДС – 3510439 руб., а всего 23 012 882 руб.

Согласно отчету об использовании субсидий, выделенных по договору №13209.2140700.16.026 от 29.05.2013 (175 585 700 руб.) для оплаты теплоэнергии за 1 квартал 2013 года по счетам-фактурам филиала ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» на сумму 23012882 руб., из федерального бюджета 31.05.2013 выделено 21 348 778 руб.

Указанная сумма перечислена Предприятием поставщику платежным поручением от 31.05.2013 №000624 в сумме 21 348 778 руб.

В качестве назначения платежа в платежном поручении от 31.05.2013 №000624 ФКП «АХК» указано, что 21 348 778 руб. перечисляются в качестве оплаты за теплоэнергию по договору №10 от 01.01.2018 за 1 квартал 2013г. в том числе НДС 18% - 3 256 593,25 руб.

При этом согласно карточке счета 60 по контрагенту филиал ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» сумма 7 363 503,45 руб., из уплаченных 21 348 778 руб., перечислена в качестве погашения задолженности по счету-фактуре от 31.03.2013 №71-00-37 (в программе 1С рег. № счета-фактуры 55069), что соответствует сумме указанного счета-фактуры с учетом НДС, соответственно, восстановлению подлежал НДС в сумме 1 123 246 руб.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту филиал ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» сумма 6 837 625,45 руб., из уплаченных 21348778 руб. перечислена в качестве погашения задолженности по счету-фактуре от 31.03.2013 №71-00216 (в программе 1С рег.№ счета-фактуры 55165), что соответствует сумме указанного счета-фактуры с учетом НДС 1 043 027 руб., соответственно, восстановлению подлежал НДС в сумме 1 043 027 руб.

Таким образом, ФКП «АХК» необоснованно не восстановило НДС за 2 квартал 2013 года по счетам-фактурам от 31.03.2013 №71-00-37 и от 31.03.2013 №71-00-216 на общую сумму 2 166 273 руб.

Во 2 квартале 2013 года в адрес Предприятия выставлены счета-фактуры на общую сумму 7 836 157,28руб., п том числе НДС 1 195 346,02 руб.:

-от 30.04.2013 №71-00-586 (рег.№ 55342) на сумму 6 291 773,17 руб., в том числе НДС 959 762,01 руб.;

-от 30.04.2013 №71-00-587 (рег.№ 55341) на сумму 1 544 384,11 руб., в том числе НДС 235 584,01 руб., за полученную тепловую энергию.

Сумма кредиторской задолженности по указанным счетам-фактурам составила без НДС 6 640 811 руб.

Согласно отчету об использовании субсидий, выделенных по договору №13209.2140700.16.044 от 23.09.2013 (120 851 100 руб.) для оплаты теплоэнергии за 2 квартал 2013 года по счетам – фактурам филиала ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» из федерального бюджета 27.09.2013 выделено 5 000 000 руб.

Указанная сумма перечислена ФКП «АХК» в адрес поставщика услуг платежным поручением от 27.09.2013 №1730.

В качестве назначения платежа в платежном поручении от 27.09.2013 №1730 ФКП «АХК» указано, что 5 000 000 руб. перечисляются в качестве оплаты за теплоэнергию по договору №10 от 01.01.2008 за 2 квартал 2013 года в том числе НДС 18% - 762 711,86 руб.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту филиал ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» сумма 4 822 371,51 руб., из уплаченных платежным поручением №1730 от 27.09.2013 5 000 000 руб., перечислена в качестве погашения задолженности по счету-фактуре от 30.04.2013 №71-00-586 (в программе 1С рег. № счета-фактуры 55342), что меньше суммы указанного счета-фактуры без НДС (сумма по счету-фактуре без НДС 5 332 011 руб.).

Сумма по счету-фактуре от 30.04.2013 №71-00-587 (в программе 1С рег.№ счета-фактуры 55341) без НДС равна 1 308 800 руб., НДС по указанному счету-фактуре 235 584 руб.

Предприятием 29.07.2013 проведены взаимозачеты взаимных требований на сумму 728 844,88 руб. и НДС 131 192 руб., а всего на сумму 860 036,88 руб. и от 25.09.2013 на сумму 429 422,74 руб. и НДС 77296 руб., а всего на сумму 506718,74 руб.

На дату получения из федерального бюджета субсидии в размере 5 000 000 руб. задолженность по счету-фактуре от 30.04.2013 №71-00-587 (в программе 1С рег. № счета-фактуры 55341) в результате проведения указанных взаимозачетов составила без НДС 150 532,38 руб. (1 308 800 руб. – 728844,88 руб. – 429422,74 руб.).

Согласно карточке счета 60 по контрагенту филиал ОАО «Квадра» - «Центральная генерация» сумма 177 628,49 руб., из уплаченных платежным поручением №1730 от 27.09.2013 5 000 000 руб., перечислена в качестве погашения задолженности по счету-фактуре от 30.04.2013 №71-00-587 (в программе 1С рег. № счета-фактуры 55341), т.е. сумма, превышающая остаток задолженности без НДС, соответственно, восстановлению подлежал НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 27 096 руб. (177 628 руб. – 150 532 руб.).

Также ФКП «АХК» заключен договор на оказание охранных услуг от 28.12.2012г. №11-05-39/10-12 с ООО ЧОП «СТРОНГо».

В 1 квартале 2013 года в адрес Предприятия за оказанные услуги выставлены счета-фактуры:

-от 31.01.2013 № 94 на сумму 744 239,00 руб., в том числе НДС 113 527,98 руб.;

-от 28.02.2013 № 166 на сумму 744 239,00 руб., в том числе НДС 113 527,98 руб.;

-от 31.03.2013 № 355 на сумму 744 239,00 руб., в том числе НДС 1 13 527,98 руб., всего на общую сумму 2 232 717,00 руб., в том числе НДС 340 583,94 руб.

Оплата указанной суммы кредиторской задолженности произведена платежным поручением от 06.06.2013 №629 за счет средств субсидии, представленной ФКП «АХК» по договору №13209.2140700.16.026 от 29.05.2013 (175585700 руб.). Согласно отчету о целевом использовании субсидии для оплаты услуг охране объектов ФКП «АХК» из федерального бюджета 31.05.2013 выделено 2 232 717 руб.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО ЧОП «СТРОНГо» 744 239 руб. из уплаченных 2 232 717 руб. перечислены в качестве погашения задолженности по счету-фактуре от 31.03.2013 №94 (в программе 1С рег. № счет-фактуры 55131), что соответствует сумме указанного счета-фактуры с учетом НДС, соответственно, восстановлению подлежал НДС в сумме 113 528 руб.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО ЧОП «СТРОНГо» 744 239 руб., из уплаченных 2 232 717 руб., перечислены в качестве погашения задолженности по счету-фактуре от 31.03.2013 №166 (в програмее 1С рег. № счет-фактуры 55126), что соответствует сумме указанного счета-фактуры с учетом НДС, соответственно, восстановлению подлежал НДС в сумме 113 528 руб.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО ЧОП «СТРОНГо» 744 239 руб., из уплаченных 2 232 717 руб., перечислены в качестве погашения задолженности по счету-фактуре от 31.03.2013 №355 (в программе 1С рег. № счета-фактуры 55196), что соответствует сумме указанного счета-фактуры с учетом НДС, соответственно, восстановлению подлежал НДС в сумме 113 528.

Таким образом, всего восстановлению подлежал НДС за 2 квартал 2013 года по указанным выше счетам-фактурам по общую сумму 340 584 руб.

Во 2 квартале 2013 года в адрес Предприятия за оказанные услуги выставлены счета-фактуры на общую сумму 3 361 079 руб., в т.ч. НДС 512 707 руб.:

от 30.04.2013 № 498 (рег. № в 1С 55324) на сумму 744 239 руб., в том числе НДС 113 527,98 руб.;

от 31.05.2013 №651 (рег. № в 1С 55408) на сумму 1 128 362,35 руб., в том числе НДС 172 123,07 руб.;

от 17.06.2013 № 708 (рег. № в 1С 55451) на сумму 843 470,87 руб., в том числе НДС 128 665,05 руб.;

от 30.06.2013 № 792 (рег. № в 1С 55476) на сумму 645 007,13 руб., в том числе НДС 98 390,92 руб., всего на общую сумму 3 361 079,35 руб., в том числе НДС 512 707,02 руб.

В соответствии с отчетом об использовании субсидий, выделенных по договору №13209.2140700.16.044 от 23.09.2013 (120 851 100 руб.), для оплаты кредиторской задолженности по счетам-фактурам ООО ЧОП «СТРОНГо» на сумму 3 361 079 руб., из федерального бюджета 27.09.2013 выделено 2 848 372 руб. Данная сумма перечислена в адрес ООО ЧОП «СТРОНГо» платежным поручением от 27.09.2013 №1733.

В качестве назначения платежа в платежном поручении от 27.09.2013 №1733 ФКП «АХК» указано, что 2 848 372 руб. перечисляются в качестве оплаты за охранные услуги за 2 квартал 2013 г. по договору №11-05-39/10-12 от 28.12.2012, в т.ч. НДС 18% - 434 497,47 руб.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО ЧОП «СТРОНГо» 744 239 руб., из уплаченных 2 848 372 руб., перечислены в качестве погашения задолженности по счету-фактуре от 30.04.2013 №498 (в программе 1С рег. № счета-фактуры 55324), что соответствует сумме указанного счета-фактуры с учетом НДС, соответственно, восстановлению подлежал НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 113 528 руб.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО ЧОП «СТРОНГо» 1 128 362,35 руб., из уплаченных 2 848 372 руб., перечислены в качестве погашения задолженности по счету-фактуре от 30.04.2013 №498 (в программе 1С рег. № счета-фактуры 55408), что соответствует сумме указанного счета-фактуры с учетом НДС, соответственно, восстановлению подлежал НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 172 123 руб.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО ЧОП «СТРОНГо» 843 470,87 руб., из уплаченных 2 848 372 руб., перечислены в качестве погашения задолженности по счету-фактуре от 17.06.2013 №708 (в программе 1С рег. № счета-фактуры 55451), что соответствует сумме указанного счета-фактуры с учетом НДС, соответственно, восстановлению подлежал НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 128 665 руб.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО ЧОП «СТРОНГо» 132 300,11 руб., из уплаченных 2 848 372 руб., перечислены в качестве погашения задолженности по счету-фактуре от 30.06.2013 №792 (в программе 1С рег. № счета-фактуры 55476), что меньше суммы указанного счета-фактуры с учетом НДС (сумма по счету-фактуре без НДС 546 616 руб.).

Таким образом, Предприятием подлежал восстановлению НДС за 3 квартал 2013 года по счетам-фактурам от 30.04.2013 №498, от 31.05.2013 №651, от 17.06.2013 №708 в общей сумме 414 316 руб. (113 528 руб. + 172 123 руб. + 128 665 руб.).

Учитывая изложенное, ФКП «АХК» в нарушение подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ не восстановил суммы налога на добавленную стоимость в 2013 году в общей сумме 9 743 935,18 рублей.

Довод заявителя о том, что к рассматриваемым отношениям невозможно применить пп.6 п.3 ст.170 НК РФ, поскольку субсидии предоставлены без налога на добавленную стоимость, отклоняется судом в силу следующего.

Как прямо следует из текста подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, восстановление происходит в том случае, когда сумма предоставленной субсидии направлена на оплату товаров (работ, услуг), в стоимость которых включен НДС.

Данная норма полностью соотносится с иными положениями Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку право на получение вычета по НДС у лица возникает лишь в том случае, если им произведена уплата НДС в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), т.е. налогоплательщиком должны быть понесены расходы по уплате «входного» НДС.

Именно отсутствие расходов по уплате НДС и его уплата за счет бюджетных средств является основанием для восстановления сумм НДС, которые первоначально налогоплательщиком принимаются к вычету.

Как следует из материалов дела, оплата за выполненные работы, а также поставленную электроэнергию и теплоэнергию, в том числе НДС, произведена не за счет собственных средств заявителя, а за счет средств бюджета, которые были перечислены в виде субсидии.

Финансовые отчеты по договорам, предоставленные предприятием, и отраженные налоговым органом в оспариваемом решении, содержат наименования организаций, с которыми заключены договоры, их реквизиты, предмет договора, реквизиты платежных поручений, по которым контрагентам на расчетные счета произведена оплата за счет субсидии, имеющих выделенный НДС.

Как указывалось выше, согласно данным бухгалтерского учета налогоплательщика, в том числе Главной книги предприятия, субсидии, предоставленные из федерального бюджета отражены по счету 86.01. «Целевое финансирование из бюджета».

В 2013 году на расчетный счет ФКП «АХК» № 40502810600000008981. Открытый в АО КБ «ЭКСПРЕСС-КРЕДИТ», Минпромторгом России перечислялись субсидии из федерального бюджета согласно следующим договорам:

- № 13209.2140700.16.002 от 22.03.2013 в размере 156 552 400, п/п № 671 от 03.04.2013;

- № 13209.2140700.16.026 от 29.05.2013 в размере 175 585 700, п/п/ № 869 от 31.05.2013;

- № 13209.2140700.16.044 от 23.09.2013 в размере 120 851 100, п/п № 292 от 27.09.2013.

Поступившие в апреле 2013 года субсидии в размере 156 552 400 руб. полностью использованы, остаток по счету 86.01 «Целевое финансирование из бюджета» на конец апреля 0 руб.

Поступившие в мае 2013 года субсидии в размере 175 585 700 руб. полностью использованы, остаток по счету 86.01 «Целевое финансирование из бюджета» на конец мая 0 руб.

Поступившие в сентябре 2013 года субсидии в размере 120 851 100 руб. полностью использованы, остаток по счету 86.01 «Целевое финансирование из бюджета» на конец сентября 0 руб.

Таким образом, суммы с НДС по спорным счетам-фактурам, которые включены в суммы договором о предоставлении субсидий, то есть предоставленные денежные средства в полном объеме израсходованы предприятием. Остатка по счету 86.01 «Целевое финансирование из бюджета» за спорный период нет.

Соответственно, заявителем расходы по уплате «входного» НДС не были понесены, в связи с чем у общества возникла обязанность по восстановлению принятого к вычету НДС к уплате в бюджет.

Фактически заявитель получает необоснованную налоговую выгоду в размере полученных по НДС налоговых вычетов в отношении товаров, работ и услуг, оплаченных за счет средств субсидии, полученной из федерального бюджета.

Доводы предприятия об отсутствии у него обязанности по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, поскольку из содержания платежных поручений, по которым Минпромторгом России перечислялись предоставляемые суммы субсидий, следует, что субсидии перечислялись предприятию без суммы налога на добавленную стоимость, судом не принимаются.

Положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусматривают обязательное выделение суммы налога в счетах-фактурах, выставляемых продавцом, и в платежных документах покупателя лишь при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

Перечисление субсидий из средств конкретного бюджета получателю не является реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав. Указание в графе "Назначение платежа" платежных поручений слов "без НДС" означает, что операция по предоставлению субсидии не облагается НДС, и наличие такой записи никак не влияет на обязанность предприятия по восстановлению НДС, предусмотренную в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Также суд отклоняет довод заявителя о том, что налоговый орган не мог восстановить НДС за 1 и 2 кварталы 2013 года по счетам фактурам, выставленным ОАО «Тулаэнергосбыт» в 2012 году, поскольку они не относятся к проверяемому периоду.

В соответствии с абзацем 4 подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ при получении субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Согласно п.4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено Кодексом.

Как следует из материалов дела, выездная проверка Предприятия назначена решением от 09.08.2016 №8, проведена за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

При этом субсидии в размере 17 765 832 руб. и в размере 19 284 660 руб. предоставлены в 1 и 2 кварталах2013 года, соответственно.

Таким образом, моментом возникновения обязанности восстановления НДС в данном случае являются 1 и 2 кварталы 2013 года, следовательно, Инспекцией правомерно исследованы налоговые обязательства Предприятия, возникшие в проверяемом периоде.

При указанных обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. в силу ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

На основании вышеизложенного, и руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований заявителя отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Л.В.Елисеева