Решение от 13 августа 2019 г. по делу № А43-9800/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-9800/2018

г.Нижний Новгород 13 августа 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 24 июня 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 13 августа 2019 года.

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Беляниной Евгении Владимировны (шифр 37-407),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Закеровой Е.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альянс-Транс» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Нижегородской области

о признании недействительным решения от 07.09.2017 №14946,

при участии

от заявителя (после перерыва): ФИО1 (доверенность от 20.07.2018 со сроком действия до 20.07.2021),

от ответчика (до перерыва): ФИО2 (доверенность от 23.05.2018 со сроком действия до 23.05.2021), ФИО3 (доверенность от 26.11.2018 со сроком действия до 26.11.2020),

в судебном заседании 24.06.2019 объявлялся перерыв в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ до 16.55,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Альянс-Транс» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Нижегородской области о признании недействительным решения от 07.09.2017 №14946 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель полагает несостоятельными выводы ответчика относительно нереальности его хозяйственных взаимоотношений со спорным контрагентом и, как следствие, неправомерности применения им налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. При этом заявитель настаивает на том, что при заключении спорного договора им была проявлена должная осмотрительность и осторожность. Кроме того, по мнению заявителя, налоговое законодательство не связывает право добросовестного налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость с фактическим внесением сумм налога в бюджет его контрагентом.

Ответчик заявленные требования отклонил со ссылкой на негативную информацию о контрагенте заявителя, полученную в ходе камеральной налоговой проверки.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

24.01.2017 заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2016 года, где заявил налоговые вычеты в сумме 1 455 751 руб., в том числе по счетам-фактурам ООО «Трэнд-НН» - в сумме 254 197 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации Инспекцией установлен факт неправомерного, в отсутствие реальных хозяйственных операций, применения заявителем налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 11.05.2017 №16014 и, после рассмотрения возражений по акту и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, принято решение от 07.09.2017 №14946 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года сумме 254 197 руб. и начислены пени по налогу в сумме 14 814,05 руб., а также заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 4 556,69 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость (штрафные санкции снижены с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 20.12.2017 №09-12/28114@, принятым по апелляционной жалобе заявителя, решение Инспекции от 07.09.2017 №14946 оставлено без изменения.

Не согласившись с данным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из решения Инспекции от 07.09.2017 №14946, налоговым органом признано необоснованным применение заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Трэнд-НН» в сумме 254 197 руб.

Между заявителем (заказчик) и ООО «Трэнд-НН» (перевозчик) заключен договор от 17.11.2016 №640 об оказании транспортных услуг, в соответствии с которым перевозчик от своего имени осуществляет перевозку грузов автомобильным транспортом по поручению заказчика и за счет последнего - на основании письменных заявок заказчика с оформлением товарно-транспортной накладной установленного образца с отметками грузоотправителя, перевозчика (экспедитора), получателя груза и таможенных органов; оплата за транспортные услуги производится на основании счета и акта оказанных услуг либо товарно-транспортной накладной.

В подтверждение факта оказания услуг названной организацией заявителем в ходе камеральной налоговой проверки представлены акты оказанных услуг (обезличенные) и счета-фактуры; в ходе судебного разбирательства - договоры-заявки (с указанием груза, даты и маршрута перевозки, транспортного средства, ФИО водителя), платежные документы, копии регистрационных, учредительных и распорядительных документов контрагента.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Трэнд-НН» (ИНН <***>) с 09.09.2014 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС по Автозаводскому району г.Н.Новгорода, по юридическому адресу (<...>) не значится (протокол осмотра от 18.07.2017 №1691); основной вид деятельности – деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозке; учредитель/руководитель – ФИО4, допросить которого в ходе камеральной налоговой проверки не представилось возможным - в связи с неявкой на допрос; согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства и трудовые ресурсы (среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2017 – 1 человек, сведения по форме 2-НДФЛ за 2016 год не представлены); налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года – «нулевая» (т.е. реализация в адрес ООО «Альянс-Транс» не отражена); из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (заработная плата, арендные, коммунальные платежи и т.п.), наличие налоговых платежей, транзитный характер платежей в адрес физических лиц, не имеющих отношения к организации и не являющихся индивидуальными предпринимателями; в настоящее время операции по расчетному счету приостановлены; документы по взаимоотношениям с заявителем по требованию налогового органа не представлены.

На основе анализа указанных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о нереальности хозяйственных операций, оформленных документами от имени ООО «Трэнд-НН», в связи с чем отказал заявителю в принятии спорных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных требований Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, и что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании контрагентом недостоверных либо противоречивых сведений.

Заявитель полагает, что им представлены все надлежащим образом оформленные документы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ для получения налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость, следовательно, он вправе его получить.

Вместе с тем, как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 16.11.2006 №467-О, при разрешении споров о праве на налоговый вычет суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм налогового законодательства и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами налогоплательщика не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам (как в случаях с «массовыми» учредителями и руководителями), либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Согласно части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; согласно части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд, руководствуясь вышеназванными нормами права, приходит к выводу о неправомерном предъявлении заявителем к налоговому вычету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Трэнд-НН».

Вопреки утверждению Инспекции, из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Трэнд-НН» следует, что организацией осуществлялась реальная хозяйственная деятельность в сфере оказания транспортных услуг, в частности, прослеживается приобретение транспортных услуг у различных организаций и индивидуальных предпринимателей, оплата запчастей, уплата налоговых платежей (налог на прибыль организаций, НДС), платежей широкого спектра по расчетному счету ООО «Трэнд-НН» не проходит.

Вместе с тем, в материалах настоящего дела отсутствуют доказательства реальности оказания транспортных услуг в адрес заявителя. Обезличенные акты оказанных услуг, представленные заявителем в ходе камеральной налоговой проверки, такими доказательствами не являются. Из представленных заявителем в ходе судебного разбирательства договоров-заявок (обязательных к составлению в силу пункта 3.1 договора от 17.11.2016 №640) следует, что адрес загрузки всегда один - МО, <...> оплата за перевозку осуществляется по безналичному расчету по копиям документов, при этом перевозчик обязан предоставить оригиналы ТТН не позднее 10 дней с момента выгрузки (в противном случае – штраф 500 руб.). Несмотря на неоднократные предложения суда, вызванные спецификой взаимоотношений в сфере перевозки грузов автомобильным транспортом, заявителем так и не представлено ни доказательств его хозяйственных взаимоотношений с грузоотправителем (либо головным заказчиком перевозки) – даже не указано его наименование, ни ТТН (либо иных документов, подтверждающих доставку груза до грузополучателя) – имея в виду отсутствие в договорах-заявках конкретных адресов разгрузки.

Более того, основная часть указанных в договорах-заявках транспортных средств (грузовые автомобили и прицепы), согласно информационным базам данных ГИБДД, - это легковые автомобили (Лексус RX, Фольксваген Поло, Форд Фокус, Киа Рио, Опель Астра и т.п.), не предназначенные для перевозки грузов (оборудование от 3 до 7 т), и прицепы к легковым автомобилям, в т.ч. снятые с регистрационного учета. Допрошенный Инспекцией в ходе судебного разбирательства водитель ФИО5 пояснил, что он действительно работает водителем у ИП ФИО6 и в основном осуществляет перевозки в Москву и Московскую область, однако номер ТС у него другой и ООО «Альянс-Транс» и ООО «Трэнд-НН» ему не знакомы, по поводу загрузки по адресу: МО, <...> он ничего не помнит.

Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 №267-О, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета.

Из положений главы 21 Налогового кодекса РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Возможность возмещения налога на добавленную стоимость из федерального бюджета предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении хозяйственных операций, в отношении которых заявлены налоговые вычеты.

Принимая во внимание, что обоснованность налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (реальное осуществление хозяйственных операций) надлежащими (достоверными) документами заявителем так и не подтверждена, в т.ч. в ходе судебного разбирательства, суд не находит оснований для признания решения Инспекции от 07.09.2017 №14946 недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Судебные расходы, понесенные заявителем и состоящие из государственной пошлины, относятся на заявителя.

В соответствии со статьей 104 Арбитражного процессуального кодекса РФ, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю частично в связи с уплатой им государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса РФ.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Альянс-Транс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному документу от 27.02.2018.

Настоящий судебный акт является основанием для возврата из федерального бюджета уплаченной государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия. Решение может быть обжаловано в порядке, установленном статьей 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через принявший решение арбитражный суд первой инстанции.

Судья Е.В.Белянина