Решение от 21 апреля 2023 г. по делу № А60-54620/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-54620/2022
21 апреля 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 14 апреля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 21 апреля 2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.О.Виноградовой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-54620/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭКОЛАЙН" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 02.06.2022 №12-27,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), общества с ограниченной ответственностью «ИСК СпецреконструкцияУрал» (ИНН <***>), общества с ограниченной ответственностью «Северстрой» (ИНН <***>),


при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО1, представитель по доверенности от 02.11.2022 № 10, С.Г. Хемеля, представитель по доверенности от 09.01.2023 № 01,

от заинтересованного лица (инспекции) ФИО2, представитель по доверенности от 27.12.2022 № 05-10/037607-2, ФИО3, представитель по доверенности от 12.12.2022 № 05-10, ФИО4, представитель по доверенности от 14.12.2022,

от третьего лица (Управления) ФИО2, представитель по доверенности от 20.01.2023 № 09-22/20,

от третьего лица (ООО «ИСК СпецреконструкцияУрал») представитель не явился, извещено надлежащим образом,

от третьего лица (ООО «Северстрой») представитель не явился, извещено надлежащим образом.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Заявитель заявил ходатайство о приобщении дополнительных документов. Ходатайство удовлетворено, документы приобщены.

Других заявлений и ходатайств не поступило.


Общество с ограниченной ответственностью "ЭКОЛАЙН" (далее – заявитель, ООО "ЭКОЛАЙН", общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Екатеринбурга, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании недействительнымb решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.06.2022 № 12-27 и решения от 08.09.2022 №13-06/26894@.

Заявитель с учетом ходатайства об уточнении заявленных требований просит:

1. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Екатеринбурга о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.06.2022 № 12-27в части:

- доначисления сумм налога по контрагенту ООО «РСП» (ИНН <***>) в размере НДС 4 244 070,00 руб., Штраф по НДС 212 203,50 руб.,

- доначисления сумм налога по контрагенту ООО «ИСК СпецреконструкцияУрал» (ИНН <***>) в размере НДС 934 243,00 руб., Штраф по НДС 8 874,50 руб., Налог на прибыль организаций 1 038 048,00 руб., Штраф по налогу на прибыль организаций 51 902,40 руб.,

- доначисления сумм налога по контрагенту ООО «Универсальные технологии-Урал» (ИНН <***>) в размере НДС 1 575 631,00 руб., Налог на прибыль организаций 1 750 700,00 руб.,

- доначисления сумм налога по контрагенту ООО «Умные технологии плюс» (ИНН <***>) в размере НДС 151 797,00 руб., Налог на прибыль организаций 168 664,00 руб., Штраф по налогу на прибыль организаций 8 433,20 руб.,

- доначисления сумм налога по контрагенту ООО «Метстрой» (ИНН <***>) в размере НДС 1 679 211,00 руб., Налог на прибыль организаций 1 865 790,00 руб.,

- доначисления сумм налога по контрагенту ООО «Полимер» (ИНН <***>) в размере НДС 762 715,00 руб., Налог на прибыль организаций 847 461,00 руб.,

- доначисления сумм налога по контрагенту ООО «Северстрой» (ИНН <***>) в размере НДС 1 105 476,00 руб., Штраф по НДС 17 490,86 руб., Налог на прибыль организаций 1 189 438,00 руб., Штраф по налогу на прибыль организаций 33 398,21 руб.,

- доначисления сумм налога по контрагенту ООО «Добро» (ИНН <***>) в размере НДС 157 881,00 руб., Налог на прибыль организаций 175 423,00 руб.,

- доначисления сумм налога по контрагенту ООО «Трэст-СК» (ИНН <***>) в размере НДС 151 545,00 руб., Налог на прибыль организаций 168 384,00 руб.,

- доначисления сумм налога по контрагенту ИП ФИО5 (ИНН <***>) в размере НДС 152 540,00 руб., Налог на прибыль организаций 169 489,00 руб.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Екатеринбурга (далее – заявитель, инспекция, налоговый орган) на основании решения от 30.12.2020 №34/р в отношении ООО «ЭкоЛайн» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов (сборов) за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки составлен акт от 25.10.2021 № 12-14/5, дополнение к акту налоговой проверки от 04.04.2022 №12-27/д, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.06.2022 № 12-27, которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 13660516 руб., налог на прибыль организаций в размере 10360193 руб., начислены пени в размере 13486518,85 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, установленной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3 634 25 рублей, к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 000 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции от 02.06.2022г. № 12-27 Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 08.09.2022 № 13-06/26894@, решение Инспекции отменено в части: приняты доводы Общества по контрагенту ООО «Возрождение», учтены арифметические ошибки, допущенные Инспекцией, применены положения ст. 112, 114 НК РФ, в соответствии с которыми штрафные санкции снижены в 8 раз. Общая сумма удовлетворенных требований составила: 5263157.51 рублей, из них налог на общую сумму 1247579 рублей, пени - 802747,51 рублей, штрафы - 3212831 рубль.

Налогоплательщику, с целью уточнения доначисленных сумм по оспариваемому решению, с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области направлено письмо от 22.09.2022 № 15-20/027787. Итоговая сумма доначисленных сумм по решению Инспекции от 02.06.2022 № 12-27 составила - 35879328,34 руб.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.06.2022г. № 12-27 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Исходя из пунктов 3, 4, 5 статьи 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 Кодекса).

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 19.08.2017, часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке.

В частности, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ определено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Тем же Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ статья 82 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V1, V2 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ положения указанной статьи 54.1 НК РФ применяются к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу названного Федерального закона - после 19.08.2017.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии со статьей 163 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДС налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

Согласно подпункту 29 пункта 3 статьи НК РФ реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, не подлежит налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 (пункт 1) Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 этой части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как определено пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что обществом неправомерно принят к вычету НДС и неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты по сделкам с контрагентами ООО «Метстрой», ООО «Универсальные технологии-Урал», ООО ИСК «СпецреконструкцияУрал», ООО «Полимер», ООО «Северстрой», ООО «Добро», ООО «Умные технологии плюс», ООО «Трэст-СК», ИП ФИО5, ООО «РСП».

Основным направлением деятельности Общества является строительство и реконструкция зданий и сооружений, основной заказчик ПАО «МЗиК».

В проверяемом периоде ООО «ЭкоЛайн» выполняло работы по пылеподавлению зольного отвала, вывоз золошлаковых материалов и обработку пылящих поверхностей золоотвала на объекте заказчика ПАО «Энел Россия» (филиал Рефтинская ГРЭС), а также оказывало транспортные услуги для АО «Малышевское рудоуправление».

В рамках заключенных с заказчиками ПАО «МЗиК», ПАО «Энел Россия» (филиал Рефтинская ГРЭС) договоров в качестве контрагентов-субподрядчиков налогоплательщиком заявлены ООО «Метстрой», ООО «Универсальные технологии-Урал», ООО ИСК «СпецреконструкцияУрал», ООО «Полимер», ООО «Северстрой», ООО «Добро», ООО «Умные технологии плюс», ООО «Трэст-СК».

Для оказания услуг по перебазировке гусеничного экскаватора (маршрут: г. Екатеринбург - пос. Пурпе и обратно) привлечен контрагент ИП ФИО5

Налоговым органом в ходе проверочных мероприятий установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии у спорных контрагентов объективных условий и реальной возможности для выполнения работ.

У спорных контрагентов отсутствует деловая репутация и опыт выполнения работ на рынке строительных работ, организации не располагают необходимыми трудовыми ресурсами и спецтехникой. Дата постановки на учет организаций незадолго до заключения договоров подряда.

Согласно данным сайта Ассоциации «Национальное объединение строителей», спорные контрагенты не являются членами СРО.

Организации-контрагенты по адресам регистрации не находятся.

В отношении контрагентов ООО «Метстрой», ООО «Полимер», ООО «Северстрой», ООО «Трэст-СК», установлено несоответствие осуществляемых видов деятельности заявленным при государственной регистрации.

Номинальное участие учредителей и руководителей в регистрации и ведении финансово-хозяйственной деятельности.

Вызванные в рамках ВНП для дачи показаний по обстоятельствам, касающимся деятельности Заявителя, на допрос в качестве свидетелей руководители и учредители ООО «Метстрой», ООО «Универсальные технологии-Урал», ООО ИСК «СпецреконструкцияУрал», ООО «Полимер», ООО «Северстрой», ООО «Добро», ООО «Умные технологии плюс», ООО «Трэст-СК», а также ИП ФИО5 (неоднократно) не явились.

Подписи руководителей контрагентов ООО «Метстрой», ООО «Универсальные технологии-Урал», ООО «Полимер», ООО «Добро», ООО «Умные технологии плюс», ООО «Трэст-СК», содержащиеся в имеющихся у налогового органа документах (материалы регистрационных дел, банковские документы) визуально отличаются от подписей в представленных для проведения проверки первичных документах.

Контрагентами (ООО «Универсальные технологии-Урал», ООО ИСК «СпецреконструкцияУрал», ООО «Северстрой», ООО «Умные технологии плюс», ООО «Метстрой», ООО «Полимер», ООО «Добро», ООО «Трэст-СК», ИП ФИО5) в ходе проверки не представлены документы по взаимоотношениям с Заявителем.

Заявителем не подтвержден факт оплаты работ по операциям с ООО «Метстрой», ООО ИСК «СпецреконструкцияУрал». При значительном размере кредиторской задолженности ООО «Метстрой» отсутствует подтверждение ведения стороной по сделке претензионной работы, направленной на ее взыскание.

Источник для вычета НДС не сформирован по всем спорным контрагентам, при уплате ими налогов в минимальных размерах.

Инспекцией установлены налоговые разрывы, сформированные у спорных контрагентов, ввиду представления уточненных налоговых деклараций с нулевыми показателями.

Анализ данных расчётных счетов контрагентов по цепочке последующих операций не выявил подтверждённых фактов перечислений денежных средств за выполненные работы (услуги), что свидетельствует об отсутствии привлечения третьих лиц.

В представленных Обществом документах по взаимоотношениям с ООО «Метстрой», ООО «Универсальные технологии-Урал», ООО ИСК «СпецреконструкцияУрал», невозможно идентифицировать выполняемые работы, ввиду не информативности счетов-фактур, актов выполненных работ (отсутствуют данные по содержанию работ, ссылки на объекты, количественные и стоимостные показатели).

Договоры по взаимоотношениям с ООО «Универсальные технологии-Урал», Заявителем не представлены.

Обществом также не представлены заявки на допуск работников для выполнения работ на объектах ПАО «МЗиК», ПАО «Энел Россия» (филиал Рефтинская ГРЭС) при отсутствии подтверждения оформления пропусков на работников спорных контрагентов на территориях заказчиков, о чем свидетельствуют сведения, предоставленные заказчиками.

Третьим лицом ООО «Северстрой» представлен отзыв по делу, в котором Общество подтверждает факт выполнения работ по договорам субподряда, указывает на физических лиц - исполнителей работ в рамках спорных договоров.

ООО «Северстрой», выполняло работы в рамках договора подряда от 13.11.2017г. № 111 по устройству мягкой кровли, договора подряда от 10.10.2018г. № 41 на выполнение отделочных работ, договора подряда от 25.06.2019г. № 42, работы по ремонту кровли, на объектах ПАО МЗиК.

ООО Северстрой представлены списки людей, якобы выполнявших спорные работы.

Между тем поименованные Обществом лица, в период 2017-2019г.г. не получали доход в ООО «Северстрой», а получали доход в иных организациях.

Согласно анализа расчётного счета ООО «Северстрой», не прослеживается перечислений на счета указанных физических лиц.

Заказчиком - ПАО МЗиК пропуска на территорию Завода не перечисленных лиц не представлялись.

Таким образом, не подтверждается выполнение работ заявленными лицами.

ООО «Эколайн» в ходе проверки предоставлено пояснение, что ООО «Северстрой», самостоятельно закупало материалы для выполнения работ, что отражено в актах КС-2.

Однако, при анализе актов выполненных работ (КС2) никакие материалы не указаны, кроме того, анализ расчётного счета Общества также не подтверждает закупку материалов.

При пояснениях руководителя проверяемого налогоплательщика установлено, что ответственным лицом со стороны ООО «Эколайн» за выполнение работ ООО «Северстрой» был ФИО6.

ФИО6 являлся работником ООО «Эколайн» в период с 2018г. по 2019г. (проверяемый период 2017-2019г.г.), согласно актам выполненных работ работы ООО «Северстрой» выполнялись в период с 20.11.2017 по 17.12.2019.

Согласно сведениям информационного ресурса АИС Налог-3 ФИО6 снят с учета с 11.07.2019 по причине смерти.

Таким образом, в ходе проверки не представлены сведения о том, кто от имени ООО «Эколайн», контролировал выполнение работ.

В ходе проверки, Инспекцией, в отношении ООО «Северстрой» выставлялось требование о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «Эколайн», документы Обществом не представлены, руководитель ООО «Северстрой» на допрос также не явился, по месту регистрации, ООО «Северстрой» не находится.

Кроме того, ООО Северстрой» сдана уточненная налоговая декларация с «нулевыми» показателями, данные счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО Эколайн не заявило в книге продаж за 4 квартал 2017 года.

ООО «Северстрой» за 4 квартал 2017 включены счета-фактуры по взаимоотношениям с одним контрагентом ООО «ГИДРОПРОФ24» ИНН <***> на сумму 17 005 411,70 руб. (НДС 2 594 045,85 руб.).

На основании вышеизложенного, участие ООО «Северстрой» в выполнении подрядных работ не подтверждается.

Результаты проверки свидетельствуют о том, что исполнителями работ на объектах ПАО «МЗиК» являлись работники Общества, в том числе лица, без оформления трудовых договоров.

В ходе допросов свидетели: ФИО7, ФИО8., ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13 подтвердили факт выполнения работ на объектах указанного заказчика от имени ООО «ЭкоЛайн» без официального трудоустройства, выплата заработной платы производилась наличными денежными средствами, руководитель Общества ФИО14 свидетелям либо знаком лично, либо такую фамилию слышали.

Работы на объекте Рефтинская ГРЭС фактически выполнены собственными силами и привлеченной организацией ООО «Мехстрой» (взаимозависимое по отношению к Заявителю лицо), что подтверждается сведениями о допуске на территорию заказчика. При этом между ООО «Мехстрой» и ООО «ЭкоЛайн» имелись прямые договорные отношения.

В отношении контрагента ИП ФИО5, Обществом в ходе проверки не представлены документы, свидетельствующие о транспортировке экскаватора, в т. ч. акты приема-передачи, при том, что объекты выполнения работ (оказания услуг) в пос. Пурпе Ямало-Ненецкого автономного округа у налогоплательщика отсутствовали.

Также из содержания дополнительного соглашения к договору подряда, место расположения пос. Пурпе - Ханты-Мансийский автономный округ.

Представленные в ходе проверки документы содержат противоречивые сведения относительно предмета сделки, в договоре - гусеничный экскаватор HUNDAY 360, в дополнительном соглашении - экскаватор HUNDAY XG350.

При анализе рыночной стоимости с использованием интернет ресурсов Инспекцией установлено завышение в 3,7 раза стоимости услуг по перебазировке большегрузов в сравнении с аналогичными услугами иных организаций.

ИП ФИО5 (снят с учета 11.12.2018) в собственности транспортных средств не имел, доказательства привлечения к оказанию услуг третьих лиц в материалах проверки отсутствуют.

По результатам проведения проверки Инспекцией установлено неправомерное включение в состав налоговых вычетов по НДС суммы по взаимоотношениям с ООО «Праймус-Нэкст» при отсутствии документального подтверждения операций.

Как следует из оспариваемого решения, оплата за поставленные товары Обществом не произведена, задолженность составляет 25 млн. рублей. Выручка от реализации ООО «Праймус-Нэкст» не заявлена, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.1 данные по контрагенту отсутствуют.

Согласно пояснениям Заявителя, на требование налогового органа о представлении документов в отношении ООО «Праймус-Нэкст», документы (договор, счета-фактуры, акты выполненных работ и т.д.) утеряны при переезде.

По окончании проверки (до вынесения акта налоговой проверки) налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года, в которой произведена замена указанного контрагента на ООО «РСП» (сумма к доплате составила 5 руб.).

В ходе проведения проверки ООО «РСП» не представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с Обществом, руководитель и учредитель организации на допрос не явился.

Указанный спорный контрагент не располагал транспортными средствами, трудовыми ресурсами, необходимыми для исполнения обязательств по договору.

Сумма налога за 2 квартал 2019 года составила 0 руб., налоговая отчетность за 2017, 2018 годы представлена с нулевыми показателями.

Оплата в размере 25 млн. руб. не произведена, Обществом представлено уведомление за подписью руководителя ООО «РСП» ФИО15 о заключении договора уступки прав (цессии) № 11 от 28.05.2020г. о переводе долга ООО «ЭкоЛайн» на нового кредитора ООО «Север-Транс», при этом документы по переводу долга не представлены, оплата в адрес ООО «Север-Транс» до настоящего момента не произведена.

Анализ данных расчетного счета ООО «РСП» свидетельствует об отсутствии перечислений денежных средств на приобретение или изготовление нащельников у третьих лиц.

При этом у контрагента фактически отсутствовала возможность приобретения ТМЦ на сумму сделки (25 млн. руб.) при отсутствии оплаты Заявителем.

ООО «ЭкоЛайн» не представлены документы, подтверждающие транспортировку поставленных ООО «РСП» материалов (нащельники, щиты), техническая документация (заявки на изготовление, чертежи) на изготовление поставленной продукции.

На основании изложенного, сделки Общества по ООО «Метстрой», ООО «Универсальные технологии-Урал», ООО ИСК «СпецреконструкцияУрал», ООО «Полимер», ООО «Северстрой», ООО «Добро», ООО «Умные технологии плюс», ООО «Трэст-СК», ИП ФИО5, ООО «РСП» проведены формально, целью привлечения спорных контрагентов является уменьшение налоговых обязательств, посредством использования спорных контрагентов в целях создания видимости хозяйственных операций.

Установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о недобросовестном поведении налогоплательщика, совершении им действий, направленных на неполную уплату налогов, создании фиктивного документооборота с целью уменьшения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. Включая в документооборот формально составленные первичные документы от имени контрагентов, Заявитель действовал исключительно в целях уклонения от уплаты налогов в бюджет.

Учитывая совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, свидетельствующих о том, что заявленные в документах по сделкам с ООО «Метстрой», ООО «Универсальные технологии-Урал», ООО ИСК «СпецреконструкцияУрал», ООО «Полимер», ООО «Северстрой», ООО «Добро», ООО «Умные технологии плюс», ООО «Трэст-СК», ИП ФИО5, ООО «РСП» товары и работы фактически контрагентами не поставлялись и не исполнялись, соответственно, не могли быть приняты к учету, что является основанием для отказа в принятии расходов и налоговых вычетов, как несоответствующих положениям ст.ст. 252, 254, 171, 172 Кодекса.

Суд, исследовав и оценив все представленные сторонами доказательства в их совокупности, с учетом ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, что фактически имело место создание налогоплательщиком с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, фиктивного документооборота. Целью данных действий налогоплательщика было получение необоснованной налоговой выгоды. Заявителем достаточных доказательств, опровергающих указанные выводы, не представлено.

На основании вышеизложенного доначисление оспариваемых сумм налога на прибыль, НДС, начисление соответствующих сумм пени и штрафов произведено налоговым органом правомерно.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "ЭКОЛАЙН" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья Е.В. Бушуева