Решение от 9 октября 2023 г. по делу № А43-14660/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-14660/2023

г. Нижний Новгород 09 октября 2023 года


Резолютивная часть решения оглашена 02 октября 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 09 октября 2023 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Чепурных Марии Григорьевны (вн. шифр 43-300), при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по уточненному заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 314525426000024, ИНН <***>), содержащему следующие требования:

1) признать незаконным отказ Приволжской электронной таможни по внесению изменений в декларацию на товар и в возврате излишне уплаченных сумм НДС по ДТ №10418010/131022/3194982, отраженный в акте проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 15 мая 2023г. №10418000/212/150523/А0087,

2) обязать Приволжскую электронную таможню после вступления решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата ИП ФИО2 на расчетный счет излишне уплаченного НДС по ДТ №10418010/131022/3194982 в размере 238061 руб. 31 коп.,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 (паспорт),

от ответчика: ФИО3 (доверенность от 09.01.2023), ФИО4 (доверенность от 14.02.2023),

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратился ИП ФИО2 (далее - заявитель, предприниматель) с заявлением к Приволжской электронной таможне (далее – ответчик, таможенный орган), содержащим указанное требование.

В обосновании заявленного требования предприниматель указывает, что ввезенный товар поименован в Постановлении Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 №1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость".

Более того, заявитель считает, что на основании представленного регистрационного удостоверения, ввезенные им медицинские изделия, подлежат освобождению от уплаты НДС вне зависимости от их комплектации при ввозе и реализации, ссылаясь при этом на письмо Росздравнадзора от 28.12.2016 № 01-63680/16.

С позиции заявителя, действующее законодательство Российской Федерации позволяет предоставить льготу по уплате НДС при ввозе принадлежностей к медицинскому изделию, поименованному в регистрационном удостоверении.

Подробно позиция заявителя отражена в заявлении и поддержана предпринимателем в ходе судебного заседания.

Приволжская электронная таможня возражает относительно удовлетворения заявленного требования, считая, что при реализации составных частей медицинского изделия без наличия регистрационного удостоверения на данные составные части с указанием кодов, предусмотренных перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 года № 1042, освобождение от налога на добавленную стоимость не применяется.

Документом, подтверждающим факт государственной регистрации, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие. Обращение медицинского изделия на территории Российской Федерации допускается в соответствии с регистрационным удостоверением, а также регистрационной документацией на данное изделие.

По мнению таможенного органа, для целей предоставления освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость необходимо однозначно идентифицировать декларируемый товар как медицинское изделие, на которое выдано регистрационное удостоверение.

Спорный товар в регистрационном удостоверении поименован как принадлежность к медицинскому изделию, регистрационное удостоверение на ввозимую отдельно от зарегистрированного медицинского изделия принадлежность декларантом не предоставлено, в связи с чем решение таможенного органа от 15.05.2023, выраженное в отказе по внесению изменений в сведения, заявленные в декларации, является правомерным.

Подробно позиция Приволжской электронной таможни изложена в отзыве на заявление и поддержана представителями в судебном заседании.

Таможенный представитель ООО «Меридиан-брокер» и таможенный брокер ФИО5, привлеченные к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, поддерживают позицию заявителя, просят удовлетворить его требование.

Спорный товар является неотъемлемой частью (элементом основного блока) медицинского оборудования, предназначенной для совместного выполнения четко определенной функции, охваченной этим медицинским оборудованием.

Спорное изделие произведено непосредственно изготовителем медицинского оборудования исключительно для обеспечения выполнения функции этого оборудования, не предназначено для использования в иных целях и с иным оборудованием и не является самостоятельными товарами, а представляет собой элементы медицинских изделий, относящиеся к основным блокам медицинских изделий или их комплектующим. Поскольку ТН ВЭД не регламентирует квалификацию элементов медицинских изделий, надлежит руководствоваться положениями Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 24.07.2018 N 116 "О критериях разграничения элементов медицинского изделия, являющихся составными частями медицинского изделия, в целях его регистрации".

Таможенный представитель и таможенный брокер считают, что спорный товар является медицинским изделием и должен классифицироваться по товарной группе 9018, также как элементы, являющиеся его неотъемлемыми составными частями и принадлежностями в силу основополагающего фактора - невозможности использования данных элементов по иному назначению, кроме как в качестве медицинского изделия.

Подробно доводы третьих лиц изложены в их письменных позициях по делу.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 13.10.2022 декларантом ИП ФИО2 ввезен на территорию ЕАЭС и помещен на Приволжский таможенный пост (далее-Приволжский ЦЭД) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ №0418010/131022/3194982 товар - «ЗОНД КОНФОКАЛЬНЫЙ ALVEOFLEX (КОНФОКАЛЬНЫЙ ЗОНД ДЛЯ БРОНХОСКОПИИ), производитель: MAUNA KEA TECHNOLOGIES, количество: 5 шт., КОД ОКП 944210», страна происхождения Франция. Классификационный код 9018 90 200 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Везенный товар помещен декларантом под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой НДС по ставке 20 процентов в размере 238 061.31 руб. Льгота по уплате НДС декларантом не заявлялась.

В графе 44 ДТ под кодом вида документа 07012 указано регистрационное удостоверение от 25.05.2012 № ФСЗ 2009/04713.

Вместе с тем при декларировании товара предоставлена копия регистрационного удостоверения от 08.07.2009 № ФСЗ 2009/04713 на изделие медицинского назначения (изделие медицинской техники) «Система медицинская конфокальная видеоэндоскопическая Cellvizio с принадлежностями», производства Мауна Кеа Текнолоджис, Франция. Код ОКП - 94 4210.

21 апреля 2023 г. декларант ИП ФИО2 обратился в на Приволжский ЦЭД с требованием о внесении изменений (дополнений) в ДТ №10418010/131022/3194982 с целью освобождения от уплаты НДС в отношении товара № 1 - «ЗОНД КОНФОКАЛЬНЫЙ ALVEOFLEX», представив в обоснование своего требования копию регистрационного удостоверения от 25 мая 2012 г. № ФСЗ 2009/04713, сведения о котором заявлены в графе 44 ДТ под кодом вида документа 07012.

В ходе таможенного контроля в форме проверки документов и сведений после выпуска товаров в части исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей Приволжской электронной таможней установлено, что рассматриваемый товар "ЗОНД КОНФОКАЛЬНЫЙ ALVEOFLEX (КОНФОКАЛЬНЫЙ ЗОНД ДЛЯ БРОНХОСКОПИИ)", сведения о котором заявлены в ДТ № 10418010/131022/3194982, является принадлежностью «Системы медицинской видеоэндоскопической для конфокальной микроскопии CELLVIZIO», отдельное регистрационное удостоверение на него не представлено.

По результатам проведенной проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств Приволжской электронной таможней принято решение от 15 мая 2023 г. об отказе в корректировке после выпуска товаров по ДТ №10418010/131022/3194982, на основании подпункта «б» пункта 18 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 г. № 289, формализованное в акте проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 15.05.2023 № 10418000/212/150523/А0087.

Не согласившись с указанным отказом, ИП ФИО2 обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым требованием.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация, а также передача на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (подпункт 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ).

Таким образом, освобождение от НДС в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации медицинских изделий применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и подпунктом 2 статьи 150 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 №1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень №1042).

Согласно части 1 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 №323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

На территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти (часть 4 статьи 38 названного закона).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 №1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила), в соответствии с пунктом 6 которого документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

На основании пункта 6 Правил документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения, удостоверяет, что медицинское изделие успешно прошло все предусмотренные для него испытания, зарегистрировано и допущено к применению на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту "и" пункта 56 Правил в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код общероссийского классификатора продукции (ОКП) для медицинского изделия.

Принадлежность медицинской техники к Перечню №1042 определяется кодом Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 №301.

Документом, подтверждающим факт государственной регистрации, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Обращение медицинского изделия на территории Российской Федерации допускается в соответствии с регистрационным удостоверением, а также регистрационной документацией на данное изделие. Действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности.

В рассматриваемом случае, на товар, поставленный предпринимателю, оформлено регистрационное удостоверение Росздравнадзора от 25.05.2012 №ФСЗ 2009/04713, в соответствии с которым в качестве медицинского изделия зарегистрирован товар: «Система медицинская конфокальная видеоэндоскопическая Cellvizio с принадлежностями», производства Мауна Кеа Текнолоджис, Франция. Код ОКП - 94 4210, о чем свидетельствует запись в Государственном реестре медицинских изделий и организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих производство и изготовление медицинских изделий.

Согласно Письму Росздравнадзора РФ от 23.04.2008 №01И-171/08 "О регистрационных удостоверениях на изделия медицинского назначения" любое лицо, даже не являющееся компанией-держателем регистрационного удостоверения, имеет право импортировать, продавать и использовать такие медицинские изделия на территории РФ.

При этом указанные компании в целях защиты прав потребителей должны иметь копии регистрационных удостоверений на ввозимые изделия медицинского назначения.

Согласно письму Росздравнадзора от 28.12.2016 №01-63680/16 наличие в регистрационном удостоверении или в приложении к нему термина "набор" ("комплект") подразумевает совокупность изделий, имеющих единое целевое медицинское назначение. Набор (комплект) может включать в себя различные изделия, в том числе самостоятельные медицинские изделия.

Если ввозимые медицинские изделия зарегистрированы в установленном порядке, таможенное оформление может быть осуществлено с полным освобождением от НДС или частичным освобождением от НДС (10%). Полное освобождение от НДС (0%) при ввозе на территорию РФ медицинских изделий возможно при соблюдении следующих условий:

- наличие регистрационного удостоверения на медицинское изделие, выданное Росздравнадзором РФ;

- ввозимый товар включен в Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 №1042 (на основании пп.1 п.2 ст.149 и п.2 ст.150 НК РФ)

Согласно пункту 10 Постановления Правительства РФ от 30.09.2015 №1042 (ред. от 30.07.2021) "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость".

Вышеуказанный товар поименован в Постановлении Правительства от 30.09.2015 №1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость" в пункте 10 (код ОКПД2 26.60.12.119, код ТН ВЭД 9018 без дальнейшей детализации): Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных) 94 4200 (диоптриметры; приборы эндоскопические и увеличительные; аппараты рентгеновские медицинские диагностические; приборы радиодиагностические; приборы офтальмологические; приборы для аускультации (выслушивания); приборы для функциональной диагностики прочие).

Ввезенные предпринимателем компоненты указаны в регистрационном удостоверении от 25.05.2012 №ФСЗ 2009/04713.

Таким образом, предпринимателем при оформлении ввозимого товара с декларацией на товары в таможенный орган представлены документы на товар, подтверждающие, что он классифицируется как медицинское изделие по коду ОКПД2 26.60.12.119, вид медицинского изделия в соответствии с регистрационным удостоверением (Система медицинская конфокальная видеоэндоскопическая Cellvizio с принадлежностями) и кодам ТН ВЭД 90 18 90 200 0, входящих в перечень товаров освобожденных от уплаты НДС.

Позиция таможенного органа об обратном является несостоятельной и судом отклоняется, поскольку действующее налоговое законодательство не ставит предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе и реализации медицинских изделий в зависимость от их комплектации. Ввоз на территорию Российской Федерации только части поименованных в регистрационном удостоверении товаров не сопряжен с изменением потребительских либо классификационных признаков товаров (статуса изделия медицинской техники), отсутствие двух позиций из комплектации товара.

Как указывалось выше, при декларировании товара заявитель классифицировал товар в товарной подсубпозиции 90 18 90 200 0 ТН ВЭД ЕАЭС - Приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратура электромедицинская прочая и приборы для исследования зрения: инструменты и оборудование, прочие: эндоскопы (графа 33 декларации на товары).

Таможенный орган с данной классификацией согласился, решение об иной классификации спорного товара по ТН ВЭД ЕАЭС не выносил.

Спорные товары являются неотъемлемой частью (элементом основного блока) медицинского оборудования, предназначенной для совместного выполнения четко определенной функции, охваченной этим медицинским оборудованием.

Право на освобождение от уплаты НДС, в отношении всех указанных компонентов, образующих зарегистрированное изделие медицинского назначения, и, следовательно, на территорию Российской Федерации, совместно с самим изделием, может быть ввезено любое количество из указанных в приложении позиций принадлежностей, а действующее налоговое законодательство не ставит предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе и реализации медицинских изделий в зависимость от их комплектации. Ввоз на территорию Российской Федерации только части поименованных в регистрационном удостоверении товаров не сопряжен с изменением потребительских либо классификационных признаков товаров (статуса изделия медицинской техники), отсутствие двух позиций из комплектации товара.

Принимая во внимание изложенное, отказ Приволжской электронной таможни по внесению изменений в декларацию на товар и в возврате излишне уплаченных сумм НДС по ДТ №10418010/131022/3194982, отраженный в акте проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 15.05.2023 №10418000/212/150523/А0087, является незаконным и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем подлежит признанию незаконным.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Расчет платежей указан в графе 47 декларации на товары, доказательством оплаты в размере 238061руб. 31коп. в бюджет является отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей от 17.04.2023, что также подтвердили представители обеих сторон в ходе судебного заседания 02.10.2023.

В качестве правовосстановительной меры заявитель просит обязать Приволжскую электронную таможню после вступления решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата ИП ФИО2 на расчетный счет излишне уплаченного НДС по ДТ №10418010/131022/3194982 в размере 238061 руб. 31 коп.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

В соответствии со статьей 104 АПК РФ, подпунктом 2 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная по чек-ордеру от 04.07.2023 государственная пошлина в размере 2700,00 руб. подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленное требование индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 314525426000024, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать незаконным отказ Приволжской электронной таможни по внесению изменений в декларацию на товар и в возврате излишне уплаченных сумм НДС по ДТ №10418010/131022/3194982, отраженный в акте проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 15 мая 2023г. №10418000/212/150523/А0087, и обязать Приволжскую электронную таможню в течение 10 рабочих дней со дня вступления в законную силу решения суда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата ИП ФИО2 на расчетный счет излишне уплаченного НДС по ДТ №10418010/131022/3194982 в размере 238061 руб. 31 коп.

Взыскать с Приволжской электронной таможни в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300рублей.

Излишне уплаченную по чек-ордеру от 04.07.2023 государственную пошлину в размере 2700рублей возвратить заявителю из федерального бюджета на основании настоящего решения суда.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать после вступления решения суда в законную силу по письменному заявлению.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".



Судья М.Г.Чепурных