Решение от 16 декабря 2019 г. по делу № А79-11957/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-11957/2019
г. Чебоксары
16 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Лазаревой Т.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, ОГРНИП 316213000113760, ИНН <***>, 428018, Чувашская Республика, г. Чебоксары,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, ОГРН <***>, ИНН <***>, 428032, <...>,

о признании недействительным письма от 02.09.2019 № 22-24/033974 и обязании возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов,

при участии:

от заявителя - индивидуального предпринимателя ФИО2, представителя ФИО3 по доверенности от 10.09.2018 № 21/15-н/21-2018-11-232,

от налогового органа – представителей ФИО4 по доверенности от 29.08.2019 № 05-1-19/147, ФИО5 по доверенности от 25.06.2019 № 117,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным письма от 02.09.2019 № 22-24/033974 и обязании произвести перерасчет и возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 и 2018 годы в общей сумме 137 897 руб. 53 коп.

Заявление основано на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П и мотивировано тем, что налоговый орган рассчитал сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000 руб., исходя из суммы полученного дохода, без уменьшения на сумму расходов, и неправомерно начислил к уплате и взыскал с предпринимателя излишнюю сумму страховых взносов.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал заявленные требования в полном объеме, просил приобщить к материалам дела доказательства уплаты страховых взносов за 2017 год.

Представленные документы судом приобщены к материалам дела.

Представители налогового органа просили отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве, полагали, что выводы Конституционного Суда Российской Федерации, на которые ссылается заявитель, сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и не могут быть распространены на налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары 19.12.2016 за основным государственном регистрационным номером 316213000113760, 20.12.2016 зарегистрирован Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Чебоксары Чувашской Республики в качестве страхователя.

Как следует из материалов дела, предприниматель в 2017 и 2018 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

27.04.2018 заявителем в Инспекцию подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год, в соответствии с которой сумма дохода за налоговый период составила 3 566 743 руб., сумма расходов за налоговый период составила 3 112 757 руб.

Налоговым органом за 2017 год начислены предпринимателю страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. по сроку уплаты не позднее 09.01.2018, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. в размере 32 667 руб. 43 коп. со сроком уплаты не позднее 02.07.2018. Всего налоговым органом начислены страховые взносы в размере 56 067 руб. 43 коп.

Согласно карточке расчетов с бюджетом по страховым взносам фиксированная сумма страховых взносов за 2017 год уплачена заявителем 27.12.2017.

Поскольку сумма страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., не была предпринимателем уплачена, налоговый орган выставил предпринимателю требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 06.07.2018 № 31678, которым предложил в срок до 27.07.2018 уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 32 667 руб. 43 коп., а также пени в сумме 31 руб. 58 коп.

Согласно чеку от 13.07.2018, выписке из карточки расчетов с бюджетом, указанные суммы страховых взносов и пеней были уплачены предпринимателем 13.07.2018.

29.04.2019 заявителем подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год, в соответствии с которой сумма дохода за налоговый период составила 10 976 996 руб., сумма расходов за налоговый период составила 13 711 278 руб.

Инспекция начислила предпринимателю к уплате за 2018 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 26 545 руб. по сроку уплаты не позднее 09.01.2019, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. в размере 106 769 руб. 96 коп. со сроком уплаты не позднее 01.07.2019.

Согласно карточке расчетов с бюджетом по страховым взносам фиксированная сумма страховых взносов за 2018 год в размере 26 545 руб. уплачена заявителем платежами от 28.02.2019 и 11.03.2019.

Платежным поручением от 27.03.2019 № 20 предпринимателем уплачены страховые взносы за 2018 год на сумму 29 545 руб.

В связи с наличием задолженности по страховым взносам за 2018 год налоговый орган выставил предпринимателю требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 18.07.2019 № 191484, в котором предложил в срок до 12.08.2019 уплатить недоимку по страховым взносам в размере 77 224 руб. 96 коп., а также пени в размере 308 руб. 90 коп.

Поскольку данное требование не было выполнено в установленный срок, налоговым органом принято решение от 28.08.2019 № 46312 о взыскании страховых взносов и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, направлены поручения от 28.08.2019 № 56187 и от 28.08.2019 № 56186 на списание и перечисление сумм страховых взносов и пеней со счета предпринимателя.

28.08.2019 и 10.09.2019 суммы страховых взносов и пеней в общем размере 77 533 руб. 86 коп. списаны со счета заявителя.

06.08.2019 предприниматель обратился в Инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Письмом от 02.09.2019 № 22-24/033974 налоговый орган в удовлетворении заявления предпринимателя отказал.

Предприниматель обжаловал указанные действия Инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 02.10.2019 № 207 в удовлетворении жалобы предпринимателя отказано.

Не согласившись с действиями налогового органа и полагая, что излишне уплаченная сумма страховых взносов подлежит возврату, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками страховых взносов признаются в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса (пункт 3 статьи 420 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса (в 2017 году - 187 200 руб.).

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в статью 430 Кодекса внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2018, согласно которым плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

В силу положений статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Предприниматель указал, что при исчислении суммы страховых взносов сумма полученных доходов не была уменьшена на величину понесенных расходов, и вследствие этого страховые взносы с величины дохода, превышающего 300 000 руб., были излишне взысканы и уплачены за 2017 год в размере 32 667 руб. 43 коп., за 2018 год в размере 106 769 руб. 96 коп.

Предприниматель указывает, что фактически страховые взносы с величины дохода, превышающего 300 000 руб., подлежали уплате за 2017 год в сумме 1 539 руб. 86 коп., за 2018 год не подлежали уплате, в связи с чем излишне уплаченная сумма страховых взносов в размере 137 897 руб. 53 коп. подлежит возврату.

Суд соглашается с данными доводами заявителя.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете базы для исчисления страховых взносов (в соответствии с подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ) для плательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании вышеприведенных правовых норм и изложенной позиции Конституционного Суда Российской Федерации база для исчисления подлежащих уплате заявителем страховых взносов представляет собой разницу полученных предпринимателем в расчетном периоде доходов, учитываемых в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации и произведенных в расчетном периоде расходов, учитываемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, что на основании данных налоговых деклараций предпринимателя за 2017 год составляет 153 986 руб., за 2018 год составляет 0 руб.

Следовательно, предпринимателю надлежало уплатить за 2017 год страховые взносы в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. и страховые взносы в размере 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. с учетом суммы расходов за налоговый период в размере 1 539 руб. 86 коп. За 2018 год следовало уплатить страховые взносы в фиксированном размере в сумме 26 545 руб.; страховые взносы в размере 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. уплате не подлежали.

Факт оплаты предпринимателем страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2017 год в размере 32 667 руб. 43 коп. и за 2018 год в размере 106 769 руб. 96 коп. материалами дела подтвержден.

Таким образом, поскольку в результате ошибочного расчета сумм страховых взносов за 2017 и 2018 годы возникла переплата в размере 137 897 руб. 53 коп., заявление предпринимателя подлежит удовлетворению, письмо Инспекции от 02.09.2019 № 22-24/033974 подлежит признанию недействительным.

Налоговый орган в порядке устранения допущенного нарушения права обязан возвратить предпринимателю сумму переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 и 2018 годы в размере 137 897 руб. 53 коп.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя на оплату государственной пошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 02.09.2019 № 22-24/033974, в порядке восстановления нарушенного права обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 и 2018 годы в общей сумме 137897 (Сто тридцать семь тысяч восемьсот девяносто семь) руб. 53 коп.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 (Триста) руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

Т.Ю. Лазарева