Решение от 16 августа 2017 г. по делу № А62-3583/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

16.08.2017Дело № А62-3583/2017

Резолютивная часть решения оглашена 09.08.2017

Полный текст решения изготовлен 16.08.2017

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Ерохин А. М.

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Бурлаковым А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Автономной некоммерческой организации "Спортивно-футбольный клуб "Центр развития футбола Смоленской области" (ОГРН 1046758306649; ИНН 6730052130)

Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Смоленска (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 02.05.2017 № 4/3872,

при участии:

от заявителя: – ФИО1 (доверенность от 26.06.2017),

от ответчика: – ФИО2 (доверенность от 15.12.2016);

У С Т А Н О В И Л:

Автономная некоммерческая организация «Спортивно-футбольный клуб «Центр развития футбола Смоленской области» (далее по тексту – Клуб, АНО «СФК «ЦРФСО», заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Смоленска (далее по тексту – Управление, ответчик) о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 02.05.2017 № 4/3872.

Как следует из материалов дела, 20.11.2016 и 28.11.2016 Клуб представил расчеты по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 9 месяцев 2016 года с номерами корректировок 000, 001, 002 с применением пониженного тарифа страховых взносов.

По результатам проведенной камеральной проверки Управлением принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 02.05.2017 № 4/3872, которым применение пониженного тарифа признано необоснованным и плательщику доначислены:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть в размере 430446,75 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 175227,56 руб.;

- пени на сумму страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в размере 18557,19 руб.;

- пени на сумму страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 6 192,72 руб.

Также указанным решением Клуб привлечен к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон N 212-ФЗ), в виде штрафа за неуплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в размере 13 743,34 руб., за неуплату страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 35 045,51 руб.

Клуб обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления со ссылкой на следующие обстоятельства.

Основным видом экономической деятельности АНО «СФК «ЦРФСО» является прочая деятельность в области спорта, что соответствует коду 92.62 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утвержденного постановлением Госстандарта России от 06 ноября 2001 года № 454-ст.

По мнению заявителя, Клуб имеет право на применение пониженного тарифа при исчислении страховых взносов по двум основаниям:

- на основании пункта 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ (как некоммерческая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая деятельность в области массового спорта (за исключением профессионального));

- на основании подпункта «ф» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, и осуществляющая прочую деятельность в области спорта с соблюдением семидесятипроцентного критерия, установленного пунктом 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, так как в сумме доходов, подлежащих учету, в общем объеме доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, но не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ (не учитываются средства целевого финансирования), в связи с чем доля доходов от реализации услуг в рамках прочей деятельности в области спорта (основной деятельности) у него составила 100%.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал предъявленные требования по мотивам, изложенным в заявлении.

Ответчиком представлен отзыв на заявление, в котором предъявленные требования не признаны со ссылкой на то обстоятельство, что получение заработной платы за участие в соревнованиях является признаком осуществления организацией деятельности в области профессионального спорта (что исключает применение пониженного тарифа на основании пункта 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ); доход организации от основной деятельности, исчисленный в соответствии с частью 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ и статьями 251, 346.15 Налогового кодекса РФ (от общей суммы дохода с учетом средств целевого финансирования) составляет менее 70 % в объеме полученных доходов (что исключает применение пониженного тарифа на основании подпункта «ф» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Статьей 58 Закона N 212-ФЗ определены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов.

Пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ право на применение пониженных тарифов предоставлено организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, осуществляющим как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности - ОКВЭД), перечисленных в названном пункте статьи 58 Закона N 212-ФЗ. В частности, к таким видам деятельности в силу подпункта «ф» приведенной нормы относится прочая деятельность в области спорта.

При этом частью 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ определено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 указанной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Таким образом, доля доходов от "льготного" вида деятельности устанавливается по формуле: доля доходов от льготного вида деятельности = доходы от льготного вида деятельности : на общую сумму доходов х 100%.

Полученное значение сравнивается со значением 70%, указанным в части 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

В силу подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Статья 251 Налогового кодекса РФ содержит перечень доходов, которые не учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль и, следовательно, по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Для автономных учреждений с учетом специфики их деятельности среди доходов, приведенных в статье 251 НК РФ, таковыми являются доходы, поименованные в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ - доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

В соответствии с частью 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 части 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, в том числе субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (пункта 14 части 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ).

В силу положений пункта 1 части 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ и во взаимосвязи с положениями пункта 14 части 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ полученные заявителем денежные средства в виде субсидий не учитываются при определении объекта налогообложения, однако эти поступления согласно части 2 статьи 249 и части 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ включаются в общий состав доходов организации.

Как следует из материалов дела, Клуб в проверяемом периоде находился на упрощенной системе налогообложения и осуществлял деятельность по коду ОКВЭД 92.62 - прочая деятельность в области спорта.

За 9 месяцев 2016 года Клуб получил доходы от основного вида деятельности (деятельность в области спорта) в размере 1 517 000 рублей, что составляет 5,41 % от общей суммы дохода с учетом целевого финансирования (26456000 руб.).

С учетом изложенного, доходы Клуба за проверяемый период (18959130 рублей) складываются из целевого бюджетного финансирования (91,87%), а также доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении прочей деятельности в области спорта (8,138%).

Таким образом, так как доходы Клуба при осуществлении прочей деятельности в области спорта составляют 5,41% от общего дохода Клуба, то есть менее 70% в общем объеме всех доходов, то Клуб не вправе применять льготный тариф по основаниям, установленным подпункта «ф» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 04.04.2017 № 301-КГ17-2354.

Вместе с тем, решение Управления подлежит признанию недействительным, так как при рассмотрении дела судом установлены основания для применения заявителем пониженного тарифа по страховым взносам в соответствии с положениями пункта 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Согласно пункту 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ правом на применение пониженного тарифа страховых взносов обладают некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства, (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 статьи 58 Закона.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее по тексту – Закон № 329-ФЗ) массовым спортом является часть спорта, направленная на физическое воспитание и физическое развитие граждан посредством проведения организованных и (или) самостоятельных занятий, а также участия в физкультурных мероприятиях и массовых спортивных мероприятиях.

В силу пункта 11 статьи 2 Закона № 329-ФЗ профессиональный спорт представляет собой часть спорта, направленную на организацию и проведение спортивных соревнований, за участие в которых и подготовку к которым в качестве своей основной деятельности спортсмены получают вознаграждение от организаторов таких соревнований и (или) заработную плату.

В настоящее время единственной в Российской Федерации надлежаще аккредитованной профессиональной спортивной организацией по виду спорта «футбол» является Общероссийская общественная организация «Российский футбольный союз» (далее по тексту - РФС).

Как следует из материалов дела, 11.04.2015 № 8-з/15 и 05.04.2016 № 46/16 РФС и АНО «СФК «ЦРФСО» заключены договоры, согласно которым РФС обладает правами и обязанностями национальной футбольной ассоциации (общероссийской спортивной федерации по виду спорта «футбол»), являясь при этом организатором всероссийских и иных спортивных соревнований по футболу. В свою очередь, футбольные клубы - это основные участники футбольных соревнований, организатором которых является РФС, чья соревновательная и иная деятельность является основой развития футбола в России, а также условием успешного формирования спортивного резерва для спортивных сборных команд России по футболу. В связи с этим РФС на основе уставов, регламентов и иных норм УЕФА осуществляет спортивное лицензирование (процедуру допуска) футбольных клубов для целей их участия в соответствующих футбольных соревнованиях. При этом отношения сторон, регулируемые данным договором, не охватываются системой государственного лицензирования, действующей на территории Российской Федерации.

Между АНО «СФК «ЦРФСО» и спортсменами, входящими в основной состав футбольного клуба, заключены трудовые договоры, на основании которых АНО «СФК «ЦРФСО», в том числе, производит выплату заработной платы, однако, указанное обстоятельство в силу определений, данных Законом № 329-ФЗ, не может являться единственным критерием для отнесения организации к организациям профессионального спорта.

В соответствии с Уставом АНО «СФК «ЦРФСО» создана для осуществления деятельности в области физической культуры и спорта, в частности, осуществляет следующие виды деятельности: участие в соревнованиях, проводимых в рамках РФС, Федераций футбола Смоленской области и города Смоленска; проведение различных мероприятий по футболу в целях пропаганды спорта и здорового образа жизни; осуществление тренировочного процесса; содействие развитию детско-юношеского футбола в Смоленской области.

Между АНО «ФК «Днепр» (правопредшественник АНО «СФК «ЦРФСО») и Главным управлением спорта Смоленской области 01.01.2016 заключено Соглашение № 1, которым определен порядок финансирования Клуба в рамках участия в областной долгосрочной целевой программе «Развитие физической культуры и спорта в Смоленской области» на 2014-2020 годы», утвержденной постановлением Администрации Смоленской области от 21.11.2013 № 0934, целью которой, в том числе, является пропаганда здорового образа жизни, развитие массовой физической культуры и спорта, создание условий, обеспечивающих возможность гражданам, проживающим в Смоленской области, систематически заниматься физической культурой и спортом.

Как следует из материалов дела, Клуб (в том числе, юношеские команды) согласно Регламенту соревнований в целях развития физической культуры и спорта в Смоленской области принимает участие в первенстве России по футболу среди команд футбольных клубов, при этом организатором указанных соревнований не является.

Между тем, согласно определениям понятий массового и профессионального спорта, данным в Законе № 329-ФЗ организации профессионального спорта осуществляют деятельность по организации и проведению соревнований. Для массового спорта определяющим является участие в таких соревнованиях, как индивидуальное, так и коллективное, в том числе командное. При этом если команда, принимающая участие в массовых мероприятиях, организована и финансируется за счет средств некоммерческой организации (вне зависимости от источника этих средств), такая некоммерческая организация вследствие этого не приобретает статус профессионального организатора соревнований.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 08.09.2016 по делу № А62-6899/2015, при этом в рамках указанного дела рассматривался аналогичный спор за предыдущий период начисления страховых взносов с участием тех же лиц.

Ссылки ответчика на определения профессионального и массового спорта и близкие к ним понятия, содержащиеся во внутренних актах Российского футбольного клуба: Регламент Российского футбольного клуба, Руководство Российского футбольного клуба по лицензированию футбольных клубов, Методическое пособие «Массовый футбол», утвержденное Российским футбольным клубом, суд признает несостоятельными, так как отношения в области уплаты обязательных платежей, в том числе, страховых взносов в фонды пенсионного и медицинского страхования, регулируются нормативными правовыми актами, к которым акты Российского футбольного клуба не относятся.

Таким образом, АНО «СФК «ЦРФСО» как некоммерческая организация, зарегистрированная в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая в соответствии со своим уставом деятельность в области массового спорта, имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов на основании пункта 11 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, в связи с чем решение Управления подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Смоленска (ОГРН <***>; ИНН <***>) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 02.05.2017 № 4/3872.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Смоленска (ОГРН <***>; ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Автономной некоммерческой организации "Спортивно-футбольный клуб "Центр развития футбола Смоленской области" (ОГРН <***>; ИНН <***>).

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Смоленска (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Автономной некоммерческой организации "Спортивно-футбольный клуб "Центр развития футбола Смоленской области" (ОГРН <***>; ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Возвратить Автономной некоммерческой организации "Спортивно-футбольный клуб "Центр развития футбола Смоленской области" (ОГРН <***>; ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 рублей (платежное поручение от 15.05.2017 № 251), о чем выдать справку после вступления решения суда в законную силу.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья А.М. Ерохин