Решение от 22 апреля 2024 г. по делу № А07-17521/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-17521/2023
г. Уфа
22 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 29.01.2024

Полный текст решения изготовлен 22.04.2024

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Чернышовой С.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрел в судебном заседании заявление

Общества с ограниченной ответственностью «НефтеПромСервис» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, юридический адрес: 450097, РБ, <...>, помещ. 8)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Башкортостан (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, юридический адрес: 450005, <...> Октября, д. 13/1)

заинтересованное лицо:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан

(адрес: 450078, РЕСПУБЛИКА БАШКОРТОСТАН, УФА ГОРОД, САЛАВАТА ЮЛАЕВА ПРОСПЕКТ, 55, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

«Признать недействительным решение №3468 от 21 сентября 2022 года Межрайонной ИФНС №1 по Республике Башкортостан полностью» (в редакции заявителя)

при участии в судебном заседании:

представитель заявителя: ФИО2, доверенность от 30.05.2023, паспорт.

представитель МИФНС №1 по РБ: ФИО3, доверенность от 09.01.2024, служебное удостоверение, ФИО4, доверенность от 26.12.2023, служебное удостоверение.

На рассмотрение Арбитражного суда Республики Башкортостан поступило заявление Общества с ограниченной ответственностью «НефтеПромСервис» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Башкортостан о признании недействительным решение №3468 от 21 сентября 2022 года Межрайонной ИФНС №1 по Республике Башкортостан полностью.

В качестве заинтересованного лица к участию в дело привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.

06.09.2023 в материалы дела от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Башкортостан поступил отзыв на заявление, в удовлетворении заявленных требований просят отказать.

07.09.2023 от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан поступил отзыв на заявление, в удовлетворении заявленных требований просят отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя, Инспекции, суд установил:

Общество с ограниченной ответственностью «НефтеПромСервис» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 14.07.2004, ГРН <***>.

Основным видом деятельности Общества является: 46.6 Торговля оптовая прочими машинами, оборудованием и принадлежностями ((ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)).

Межрайонной ИФНС России №1 по РБ проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год, представленной 25.06.2021 Обществом с ограниченной ответственностью «НефтеПромСервис».

11.10.2021 МИФНС №1 по РБ составлен акт налоговой проверки №6285, которым Инспекция установила следующее:

В отношении ООО «Нефтепромсервис» в деле о несостоятельности (банкротстве) введена процедура наблюдения определением Арбитражного суда Республики Башкортостан о введении наблюдения №А07-10205/2019 от 24.12.2019.

02.01.2020 Общество с 01.01.2011 по 01.10.2018 применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

19.08.2020 налогоплательщиком в МИФНС №1 по РБ представлено сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основании пункта 4 статьи 346. 13 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган установил, что в нарушение статьи 274 НК РФ Обществом занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций на 125 837 511 руб. в связи с тем, что:

- занижена сумма дохода по договорам уступки прав требования долга от 14.12.2016 №206/12/14/1 и от 14.12.2016 №б/н на 76 000 000 руб.,

- не подтверждены расходы на сумму 58 980 732 руб.,

- не учтены расходы от переуступки права требования долга в размере 9 861 000 руб.

Следовательно, в налоговый декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год подлежит отражению:

- сумма дохода в размере 197 750 520 руб.,

- сумма расходов в размере 60 582 680 руб.,

- налоговая база для исчисления налога в размере 137 167 840 руб.,

- сумма исчисленного налога на прибыль организаций в размере 27 433 568 руб. (в представленной уточненной (корректировка №3) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год сумма исчисленного налога составила 2 409 621 руб.).

Таким образом, в нарушение статьи 286 НК РФ ООО «Нефтепромсервис» занижена сумма налога на прибыль организаций к уплате на 25 023 947 руб., в том числе в федеральный бюджет в размере 3 753 592 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 21 270 355 руб. Данная сумма подлежит доначислению.

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора начисляются пени в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ (абз. 2, п. 3, ст. 58 НК РФ).

Пункт 1 ст. 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействий), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.

31.03.2022 МИФНС №1 по РБ составлено дополнение к Акту налоговой проверки №6285 от 11.10.2021 года, которым установлено следующее:

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля цена уступки прав требования долга к ООО «Логовест» по договору уступки прав требования долга от 14.12.2016 и договору уступки прав требования долга №2016/12/14/1 от 14.12.2016 установлена в размере 76 000 000 руб. (в связи с отсутствием в договорах от 14.12.2016 разбивки цены уступки между Должниками №1 и №2 вышеуказанных договоров).

Таким образом, в уточненный (корректировка №3) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год доход от переуступки прав требования долга возможно уменьшить на сумму расходов в размере 19 722 000 руб. (76 000 000 руб. *25,95%).

Таким образом, выявлено нарушение пункта 1 статьи 274 НК РФ, в связи с чем установлено занижение налогооблагаемой базы от реализации товаров (работ, услуг) на 56 278 000 руб. (76 000 000 руб. – 19 722 000 руб.), а также занижение суммы налога на прибыль организаций за 2018 год в размере 11 255 600 руб. (56 278 000 руб. *20%), в том числе в федеральный бюджет 1 688 340 руб. и в бюджет субъекта РФ 9 567 260 руб.

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора начисляются пени в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

21.09.2022 МИФНС №1 по РБ вынесено решение №3468 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указано, что согласно ст. 63 Федерального закона от 26.10. 2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения наступают следующие последствия: в том числе не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Таким образом, в соответствии со ст. 109 НК РФ отсутствуют обстоятельства для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения и начисления пени.

Не согласившись с указанным решением, Общество на основании ст. 100 НК РФ обжаловало решение №3648 от 21 сентября 2022 года в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по Республике Башкортостан.

Решением Управления федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан №400/17 от 12.12.2022 апелляционная жалоба ООО «НефтеПромСервис» оставлена без удовлетворения

Полагая, что решение №3468 от 21 сентября 2022 года Межрайонной ИФНС №1 по Республике Башкортостан нарушает права и законные интересы, ООО «НефтеПромСервис» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, изучив доводы лиц, участвующих в деле, оценив доказательства, имеющиеся в материалах дела, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления может быть признан судом недействительным, если данный ненормативный акт не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица.

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственного органа или органа местного самоуправления недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) расходы, принимаемые для целей налогообложения, с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

На основании части 1 статьи 279 НК РФ, при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования или получившим такое право требования в результате ликвидации иностранной организации (прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) при выполнении условий, установленных пунктами 2.2 и 2.3 статьи 277 настоящего Кодекса, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса (часть 3 ст. 279 НК РФ).

В силу части 5 ст. 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

Учитывая указанное, при реализации или погашении права требования долга датой получения дохода налогоплательщиком, реализующим приобретенное право требования, признается дата последующей уступки (реализации) данного требования или погашения должником указанного требования. Расходы по приобретению права требования учитываются при его реализации или погашении.

Исходя из положений части 2 статьи 249 НК РФ, следует, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

В случае, если налогоплательщик взыскивал часть задолженности по приобретенному праву требования в судебном порядке и получил от должника соответствующие суммы во исполнение судебного решения, то такие поступления следует рассматривать как частичное погашение приобретенного права требования.

Сумма, полученная от должника, учитывается в составе доходов (выручки) от реализации финансовых услуг. Такой доход (без учета НДС в случае его начисления) при применении метода начисления признается на дату исполнения обязательства должником (ч.1 ст. 248, ч. 5 ст. 271, ч. 3 ст. 279 НК РФ). При этом доход можно уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением денежного требования.

Доходы от частичного погашения приобретенного права требования учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом в составе расходов того же периода учитываются расходы по приобретению права требования долга пропорционально погашаемой части задолженности по праву требования.

Из материалов проверки следует, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках камеральной проверки инспекцией на основании анализа расчетных счетов налогоплательщика за 2018 год установлено поступление денежных средств от должника ООО «Логовест» в размере 197 247 739 руб. с назначением платежа «Выплата денежных средств на основании Определения Арбитражного суда города Москвы от 15.08.2017 по делу №А40-239370/15-177-442Б».

По договорам уступки прав требования долга от 14.12.2016:

- б/н между ООО «Факторинговая компания РОСТ» (цедент) и ООО «НефтеПромСервис» (цессионарий) объем уступаемых цедентом прав к должнику ООО «Логовест» составляет 1 352 469 893 руб., цена уступки прав требования к должнику – 69 315 473 руб.;

- №2016/12/14/1 между АО «Рост Банк» (цедент) и ООО «НефтеПромСервис» (цессионарий) объем уступаемых цедентом прав к должнику ООО «Логовест» составляет 66 845 273 руб., цена уступки прав требования к должнику составила – 6 684 527 руб.

Общая сумма уступаемых прав к должнику ООО «Логовест» составляет 1 419 315 166, 91 руб., цена уступки прав требования – 76 000 000 руб.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год подлежит отражению сумма дохода, поступившая в счет частичного погашения задолженности по указанным договорам уступки прав требования от 14.12.2016, в размере 197 247 739 руб.

В представленной налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2018 год в составе внереализационных доходов налогоплательщиком отражена сумма дохода от уступки прав требования в размере 121 247 740 руб.

В нарушение ст. 271, 279 НК РФ сумма дохода по договорам уступки прав требования долга от 14.12.2016 №2016/12/14/1 и от 14.12.2016 №б/н занижена на 76 000 000 руб.

Учитывая, что должником ООО «Логовест» сумма задолженности по вышеуказанным договорам в размере 197 247 739 руб. погашена частично (13, 9% от общей суммы задолженности), в составе расходов для целей налогообложения прибыли за 2018 год расходы по приобретению прав требования долга должны учитываться пропорционально погашаемой части задолженности по праву требования в размере 10 564 000 руб. (76 000 000 руб. * 13,9%).

В этой связи налоговым органом установлено занижение налогооблагаемой базы от реализации товаров (работ, услуг) на 65 436 000 руб. (76 000 000 руб.- 10 564 000 руб.), а также занижение суммы налога на прибыль организаций за 2018 год в размере 13 087 200 руб. (65 436 000 руб. * 20%).

Таким образом, решение Межрайонной ИФНС Росси №1 по Республике Башкортостан от 21.09.2022 №3468 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является обоснованным и соответствует налоговому законодательству. Основания для признания решения №3468 от 21 сентября 2022 года недействительным у суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «НефтеПромСервис» - отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а также решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья С.Л. Чернышова