Решение от 14 декабря 2017 г. по делу № А71-18306/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А71-18306/2017
г. Ижевск
15 декабря 2017 года
резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2017г. решение в полном объеме изготовлено 15 декабря 2017г.

Арбитражный суд Удмуртской республики в составе судьи Бушуевой Е.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Фундер-Ува» п.Ува об оспаривании действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике, п.Ува,

третье лицо - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Увинском районе Удмуртской Республики,

при участии в судебном заседании представителя заявителя по доверенности от 31.05.2017 ФИО2, представителей ответчика - ФИО3 по доверенности от 05.05.2017, ФИО4 по доверенности от 13.03.2017, в отсутствие третьего лица, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания (почтовое отправление № 426011 17 21787 7),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Фундер-Ува» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным действия (решения) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике, выраженного в письме от 26.07.2017 № 04-4-09/03360, об отказе уточнить код бюджетной классификации.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Третье лицо отзыв на заявление не представило.

Из материалов дела следует, что ООО «Фундер-Ува» обратилось в Межрайонную ИФНС России № 6 по Удмуртской Республике с заявлением исх. от 12.07.2017 № 859/1 об уточнении отдельных реквизитов в платежном поручении от 13.01.2017 № 100 на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 366577,06руб., в котором в поле 104

указан код бюджетной классификации (КБК) 182 1 02 02010 06 1000 160 (Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу) за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), а следовало указать КБК 182 1 02 0210 108 1011 160 (Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года). При этом в поле назначение платежа платежного поручения общество указало: «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального Фонда обязательного медицинского страхования за декабрь 2016 года».

Письмом от 26.07.2017 № 04-4-09/03360 инспекция в уточнении платежа отказала. Инспекция предложила подать обществу заявление об уточнении КБК 182 1 02 02010 06 1000 160 (Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу) за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) на КБК 182 1 02 02010 06 1010 160 (Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу) за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), а затем в соответствии со ст. 78 НК РФ подать заявление на возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017.

Заявитель обжаловал решение (действие) Межрайонной ИФНС России № 6 по Удмуртской Республике об отказе в уточнении платежа, выраженное в письме от 26.07.2017 № 04-4-09/03360, в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 29.08.2017 № 06-07/18049 действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 6 по Удмуртской Республике признаны правомерными.

Несогласие заявителя с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что неправильное указание КБК не привело к не перечислению налога в бюджетную систему на соответствующий счет. Пунктом 7 статьи 45 НК РФ предусмотрено исправление ошибок в платежном документе путем подачи плательщиком заявления об уточнении платежа. Согласно акту совместной

сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за период с 01.01.2017 по 30.07.2017 № 7163 у общества по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (КБК 182 1 02 02010 06 1000 160), отражено положительное сальдо в сумме 366577,04руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (КБК 182 1 02 02101 08 1011 160) отражена задолженность в сумме 366577,04руб. Инспекцией на основании решения от 16.08.2017 № 585 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика повторно взыскано с общества 366577,04руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также 20564,99руб. пени. Действия инспекции, выразившиеся в отказе уточнения платежа, незаконны и нарушают права и законные интересы заявителя. В подтверждение обоснованности обращения в инспекцию с заявлением об уточнении в платежном документе платежа заявитель сослался на письмо Федеральной налоговой службы № ЗН-4- 22/10626а и Пенсионного фонда Российской Федерации № НП-30-26/8158 от 06.06.2017.

Ответчик указал в отзыве, что поскольку в платежном документе налогоплательщика указан КБК 182 1 02 02010 06 1000 160, уточнение может произведено в пределах данного вида страховых взносов.

Оценив представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, в частности, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подпункт 1).

В соответствии с п. 4 ч. 4 ст. 45 НК РФ одним из оснований для признания обязанности по уплате налога неисполненной является неправильное указание налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшее неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В силу п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений (абзац 1).

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н утверждены Правила указания информации в реквизитах

распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее-Правила).

На основании п. п. 5, 13 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение № 2 к Правилам), в реквизите «104» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение КБК в соответствии с законодательством Российской Федерации, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом все знаки КБК одновременно не могут принимать значение ноль ("0"); в реквизите «Назначение платежа» распоряжения о переводе денежных средств после информации, установленной Положением Банка России № 383-П, указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа.

В соответствии со ст. 18 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, а также группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и (или) операций сектора государственного управления, используемой для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.

Согласно данным Указаниям КБК 182 1 02 02010 06 1000 160 предназначен для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу) за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), КБК 1 02 02101 08 1011 160 - для уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)

Пунктом 7 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в

бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика (абзац 2).

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком (за налогоплательщика) налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа (абзац 3).

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (абзац 5).

О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения (абзац 6).

Пунктом 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений настоящего пункта.

Из приведенных норм следует, что исполнение обязанности по уплате страховых взносов не ставится в зависимость от правильности указания КБК в платежных документах. Налоговое законодательство устанавливает, что налоги (страховые взносы) должны быть перечислены в бюджет, а не на соответствующий КБК. Правильное указание КБК необходимо лишь для правильного распределения средств между бюджетами.

Из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 № 24-П, следует, что конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога, что свидетельствует об уплате налога.

Уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, произведена обществом в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства с неверным указанием КБК: в платежном поручении от 13.01.2017 № 100 вместо КБК 182 1 02 02101 08 1011 160 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (страховые взносы на

обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)» указан КБК 182 1 02 02010 06 1000 160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу) за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года».

В данном случае указанная ошибка, допущенная обществом при оформлении платежного поручения, не повлекла неперечисление спорной суммы в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании п.7 ст. 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика

Код бюджетной классификации относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа. Следовательно, при обнаружении ошибочно указанного кода бюджетной классификации в поручении на перечисление налога организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении принадлежности платежа.

В связи с чем, у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа заявителю в удовлетворении заявления об уточнении платежа.

Данный вывод суда о том, что неправильное указание в платежном поручении КБК не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной, подтверждается позицией Минфина России, ФНС России, изложенной в письмах от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145, от 10.10.2016 № СА-4-7/19125.

Таким образом, оспариваемое решение (действие), выраженное в письме от 26.07.2017 № 04-4-09/03360, не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, а также нарушает права заявителя.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц могут быть признаны незаконными при наличии совокупности условий: 1) не соответствие ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту и 2) нарушение ненормативным правовым актом, решением и действием (бездействием) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учитывая изложенное, заявленные требования подлежат удовлетворению, оспариваемое решение (действие) следует признать незаконным.

Согласно ст. ст. 20, 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Нормы указанного закона не содержат положений о том, какой орган (налоговый или пенсионный) должен решать вопросы уточнения платежей по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В письме ФНС России № ЗН-4-22/10626а, ПФ РФ НП-30-26/8158 от 06.06.2017 указано, что для уточнения реквизитов в расчетных документах, денежные средства по которым поступили после 01.01.2017 в налоговые органы, с заявлением об уточнении реквизитов плательщик обращается в налоговый орган.

Поскольку заявителем спорный платеж произведен после 01.01.2017, то с заявлением об уточнении платежа он обоснованно обратился в налоговый орган.

На основании статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Признать незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение (действие) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике, выраженное в письме от 26.07.2017 № 04-4-09/03360.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 6 по Удмуртской Республике устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя - Общества с ограниченной ответственностью «Фундер-Ува» п.Ува.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 6 по Удмуртской Республике в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Фундер-Ува» 3000руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.А. Бушуева