Решение от 14 февраля 2020 г. по делу № А56-117241/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-117241/2019
14 февраля 2020 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2020 года. Полный текст решения изготовлен 14 февраля 2020 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Питержилстрой"

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Ленинградской области

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ленинградской области от 11.07.2019 №971.

при участии

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 01.10.2019, ФИО3 по доверенности от 07.02.2020

от заинтересованного лица: Долгая В.Б. по доверенности от 14.01.2019, ФИО4 по доверенности от 09.01.2020, ФИО5 по доверенности от 09.01.2020

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПитерЖилСтрой» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ленинградской области (далее – Инспекция, заинтересованное лицо) от 11.07.2019 №971.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, явку представителей обеспечили. Заявитель поддержал заявленные требования, представители Инспекции возражали против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд, в порядке ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), признал дело подготовленным к судебному разбирательству и в отсутствие возражений сторон перешел к рассмотрению дела по существу.

Рассмотрев материалы дела, оценив доводы заявителя, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Решением Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области № 971 от 11.07.2019 года ООО «ПитерЖилСтрой» было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту - «Решение»), предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно - неуплата или неполная уплата налогоплательщиком-организацией сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влекущее взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (итого сумма штрафа: 829 006 x 20 % = 165 801 рублей 20 копеек), а также начислить недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 829 006 рублей 00 копеек и пени по состоянию на 11.07.2019 года в размере 61 761 руб. 00 коп.

24.09.2019 года Заявитель обжаловал Решение в УФНС России по Ленинградской области.

Решением Управления ФНС России по Ленинградской области № 16-21-05/16631@ от 16.10.2019 года жалоба ООО «ПитерЖилСтрой» была оставлена без удовлетворения, в связи с чем Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

В силу статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статье 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В пункте 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 387 НК РФ представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 % кадастровой стоимости земельного участка, а именно в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 % кадастровой стоимости земельного участка (согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Решением Совета депутатов муниципального образования Пудомягского сельского поселения Гатчинского муниципального района Ленинградской области от 25 октября 2012 г. № 190 (ред. от 15.11.2018 № 236 "Об установлении земельного налога" на территории Пудомягского сельского поселения на 2018 г. установлены следующие налоговые ставки:

п. 6.1 -0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

п. 6.2 - 1,5 процента в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, неиспользуемых для сельскохозяйственного производства.

В Постановлении от 30 июня 2011 года № 13-П Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал следующие правовые позиции: принцип деления земель по целевому назначению на категории - один из основных принципов земельного законодательства, в силу которого правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства (подпункт 8 пункта 1 статьи 1 ЗК РФ); порядок предоставления гражданам и их объединениям земельных участков для ведения садоводства, огородничества и дачного строительства из земель сельскохозяйственного назначения, каковыми ЗК РФ признает земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей (пункт 1 статьи 77), устанавливается ЗК РФ и ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон № 66-ФЗ), который регулирует земельные отношения, возникающие в связи с созданием и деятельностью садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений, в той мере, в какой они не урегулированы законодательством Российской Федерации; при этом согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации пользование земельным участком, отнесенным на основании закона и в установленном им порядке к землям сельскохозяйственного назначения, может осуществляться в пределах, определяемых его целевым назначением (пункт 2 статьи 260).

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.

ООО «ПитерЖилСтрой» является коммерческой организацией, организованной не для создания дачного некоммерческого товарищества, а для ведения экономической (коммерческой деятельности). Согласно сведениям ЕГРЮЛ основным видом деятельности Общества является «Строительство жилых и нежилых зданий» и дополнительные виды деятельности: строительство автомобильных дорог, строительство железных дорог и метро, строительство мостов и прочее, то есть деятельность не связанная с сельскохозяйственным производством.

По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации, и не могут распространяться на коммерческие организации.

Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и "для дачного строительства". Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - юридического лица (коммерческой организации) возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Законом № 66-ФЗ.

Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией целей, установленных в Законе № 66-ФЗ (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2018 № 2725-О).

Следовательно, Общество, являясь коммерческой организацией, лишено права применять пониженную ставку земельного налога в отношении земельных участков, имеющих вид разрешенного использования «для дачного строительства».

В обоснование своей позиции, Общество указало на отсутствие в материалах налоговой проверки сведений о признании органом Россельхознадзора в установленном порядке земельных участков, неиспользуемых для сельскохозяйственного производства.

Однако, как указал Верховный суд РФ в Определении от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, поскольку налоговая ставка 0,3 процентов по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. Иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3 процентов будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

В подтверждение своей позиции при доначислении земельного налога Инспекцией представлены выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества (ЕГРН). Так, согласно данных выписок, поступивших в Инспекцию в электронном виде, в 2018 году Обществом продано 96 земельных участков на основании договоров купли-продажи.

Данное обстоятельство указывает на осуществление Обществом коммерческой деятельности.

Согласно письменной позиции Общества, представленной в суд, на одном из земельных участков с кадастровым номером 47:23:0319003:1085 расположены распределительные сети, в связи с чем применена ставка 0,3 %, так как в соответствии с пп.1п.1 ст.394 НК РФ п.6.3 Решения Совета депутатов Муниципального образования «Пудомягского сельского поселения» Гатчинского муниципального района Ленинградской области от 25 октября 2012 г. № 190 налоговая ставка в размере 0.3% установлена в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Данный довод налогоплательщика отклоняется судом ввиду следующего.

Для применения льготной ставки земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, необходимо, чтобы расположенные на земельном участке помещения относились к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры обеспечивали жизнедеятельность объектов жилищного фонда, расположенных на данном земельном участке.

Кроме того, согласно диспозиции статей 387, 388, 394 НК РФ для применения пониженной ставки налога необходимо не только отнесение земельных участков к землям, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенным (предоставленным) для жилищного строительства, но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению. Понятие объектов коммунальной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в законодательстве отсутствует.

Градостроительный кодекс Российской Федерации содержит понятие система коммунальной инфраструктуры, под которой понимается комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов (п. 24 ст. 1).

Применительно к положениям абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ такая система коммунальной инфраструктуры должна относиться к жилищно-коммунальному комплексу. Доказательств нахождения на спорном земельном участке объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса суду не представлено.

Представленный Обществом в суд акт от 06.03.2018г. об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям с ПАО «ЛЕНЭНЕРГО» на земельном участке с кадастровым номером 47:23:0319003:1085 не подтверждает нахождение на данном земельном участке объекта инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Переписка ПАО «ЛЕНЭНЕРГО» с ООО «ПитерЖилСтрой» о согласовании транзитных технологических присоединений или о возможности присоединения транзитом через распределительные сети, а также реестр потребителей технологического присоединения энергопринимающих устройств, которые были осуществлены транзитом через сети, не принимается судом в качестве доказательств, так как не имеет отношение к рассматриваемому делу. При этом данные документы Обществом не представлялись ни при проведении камеральной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 № 7943/12 указано, что сам факт нахождения на земельных участках жилых фондов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Земельный участок с кадастровым номером 47:23:0319003:1085 относится к категории земель «земли сельскохозяйственного назначения», разрешенное использование «для дачного строительства», в связи с чем, применение налоговой ставки в размере 0,3 процента противоречит нормам, установленным статьей 394 НК РФ.

Таким образом, доказательств использования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства Обществом не представлено, налоговым органом обоснованно произведено доначисление Обществу земельного налога за 2018 год по ставке 1,5 процента.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что решение налогового органа соответствует требованиям действующего законодательства, в связи с чем, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении требований, расходы по оплате государственной пошлины оставлены на заявителе.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

СудьяЗахаров В.В.