Решение от 19 ноября 2018 г. по делу № А81-4194/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-4194/2017
г. Салехард
20 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 19 ноября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 20 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе: председательствующего судьи Садретиновой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Прутовой И.В., рассмотрев в заседании суда дело по заявлению Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад «Теремок» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании незаконными действия должностных лиц отделения ФСС, выразившиеся в проведении зачета страховых взносов на сумму 1 084 798 руб. 37 коп.

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад «Теремок» - представитель не явился,

от заинтересованного лица - Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу - ФИО1 по доверенности №105 от 28.12.2017 года, ФИО2 по доверенности №71 от 14.11.2018 года,

от третьего лица - Межрайонной Инспекции ФНС РФ №5 по Ямало-Ненецкому автономному округу - представитель не явился,

УСТАНОВИЛ:


Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад «Теремок» (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании незаконными действия должностных лиц отделения ФСС, выразившиеся в проведении зачета страховых взносов на сумму 1 084 798 руб. 37 коп.

15.09.2017 года от Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу в суд поступил отзыв на заявленные требования от 04.08.2017 года исх. №12-20/8804-67-П, в котором заинтересованное лицо просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Заинтересованным лицом неоднократно представлялись дополнения к отзыву на заявленные требования.

Определением суда от 31.10.2017 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная Инспекция ФНС РФ №5 по Ямало-Ненецкому автономному округу.

МИФНС РФ №5 по ЯНАО также представлен суду отзыв на заявленные требования.

Решением от 27.11.2017 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа, оставленным без изменения постановлением от 27.04.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.08.2018 решение от 27.11.2017 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление от 27.04.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу №А81-4194/2017 отменено, дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

В судебное заседание при новом рассмотрении не явились представители заявителя, третьего лица, о слушании дела, как бюджетное учреждение, так и налоговый орган извещены надлежащим образом. Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ рассматривает настоящий спор в отсутствие представителей заявителя, третьего лица.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании поддержали доводы ранее представленных отзывов на заявленные требования.

Заслушав лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Из материалов дела следует, Отделением Фонда в период с 18.08.2016 года по 29.08.2016 года проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ плательщиком страховых взносов Муниципальным бюджетным дошкольным образовательным учреждением «Детский сад «Теремок» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

В ходе проведенной проверки были выявлены нарушения ст.ст. 7-9, ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), выразившиеся в следующем:

-в базу для начисления страховых взносов не включены расходы на цели обязательного социального страхования, не принятые к зачету с нарушением законодательства в сумме 14299 руб. 65 коп.,

-в необоснованном применении пониженного тарифа страховых взносов, поскольку доля доходов от оказанных услуг по виду деятельности «образование» составляет менее 70 процентов в общем объеме доходов.

По окончанию выездной проверки был составлен акт №80 осс/д от 02.09.2016 года, в котором было предложено взыскать со страхователя сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2013 года по 31.12.2015 года в общем размере 1722467 руб. 51 коп., а также пени в общем размере 169464 руб. 56 коп.

26.09.2016 года отделением Фонда принято решение № 16 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым заявителю доначислена и предложена к уплате недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 356 430 руб. 11 коп., а так же пени в размере 169464 руб. 56 коп.

08.12.2016 года отделение Фонда направило страхователю требование № 02767 об уплате недоимки по страховым взносам в размере 757 636 руб. 04 коп. в срок до 22.12.2016.

10.05.2017 года Межрайонной Инспекцией ФНС РФ №5 по ЯНАО выставлено в адрес заявителя требование №28725, в соответствии с которым предложено в срок до 30.05.2017 года уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование в размере 637669 руб. 14 коп. и пени в общем размере 169464 руб. 56 коп.

20.06.2017 года Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад «Теремок» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу, в котором просило:

- признать незаконными действия должностных лиц отделения ФСС, выразившиеся в проведении зачета страховых взносов на сумму 1 084 798,37 рублей 37 копеек.

Проанализировав доводы сторон, представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к следующему выводу.

Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 16.04.2013 N 15856/12 относительно толкования статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающей взыскание налога только в судебном порядке с организации, которой открыт лицевой счет, зачет является разновидностью (формой) принудительного взыскания задолженности, "поскольку в обоих указанных случаях производится погашение имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом в отсутствие его волеизъявления. Поэтому, применяя зачет для погашения имеющейся у учреждения недоимки, инспекция фактически осуществила принудительное взыскание задолженности, которое в силу статьи 45 НК РФ допускается исключительно в судебном порядке".

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации также указал на необходимость применения постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.2007 N 31 "О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение", в котором содержится разъяснение, что с бюджетных учреждений взыскание задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения осуществляется в судебном порядке, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 НК РФ внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем четвертым пункта 2 статьи 45 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (в редакции, действующей в период принятия Фондом решения от 29.06.2016 и направления требования от 08.12.2016) взыскание недоимки по страховым взносам в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в отношении организаций, у которых открыт лицевой счет, в силу пункта 4 статьи 18 Закона N 212-ФЗ взыскание задолженности по взносам, пени и штрафам независимо от их размера может осуществляться только в судебном порядке.

Учреждение просило признать незаконными действия должностных лиц отделения ФСС, выразившиеся в нарушении пункта 4 статьи 18 Закона N 212-ФЗ, в дальнейшем уточнив требования - признать незаконными действия должностных лиц отделения ФСС, выразившиеся в проведении зачета страховых взносов на сумму 1 084 798,37 руб. (л.д. 39, 43, 69, 101 том 1).

При этом, судом установлено:

- согласно акту плановой выездной проверки от 02.09.2016 выявлена сумма неуплаченных страховых взносов - 1 722 467,51 руб., пени - 169 464,56 руб. (л.д. 20 том 1);

- в решении от 26.09.2016 указано, что размер недоимки составляет 356 430,11 руб., пени - 169 464,56 руб., в результате занижения базы для начисления страховых взносов - в сумме 1 722 467,51 руб. (л.д. 23 том 1);

- в требовании от 08.12.2016 указано на недоимку по страховым взносам в размере 757 636,04 руб. (л.д. 25 том 1).

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что размер недоимки в резолютивной части решения №16 от 26.09.2016 года, в выставленном требовании изменился (уменьшился) по сравнению с тем, который был установлен в акте проверки, в виду проведенных заинтересованным лицом зачетов недоимки в счет имеющейся переплаты.

Как отражено в протоколе предварительного судебного заседания от 31.10.2017, представитель Фонда заявил, что каких-либо зачетов излишне уплаченных страховых взносов в отношении заявителя не производилось (л.д. 69 том 1).

В то же время в дополнениях к отзыву от 15.11.2017 Фонд указал, что начислено по акту проверки 1 722 467,51 руб., всего начислено страховых взносов 2 749 190,63 руб.; за счет расходов страхователя (оплата больничных листов, отпусков по материнству и детству и т.п.) недоимка уменьшилась на 2 111 521,49 руб. и за 12 месяцев 2016 года составила 637 669,14 руб., переданная впоследствии в Инспекцию (л.д. 102 том 1).

Указанные обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют о том, фондом проведен зачет начисленной недоимки по страховым взносам в счет сумм по больничным листам организации, несмотря на то, что заинтересованным лицом соответствующих решений не принималось, что является неправомерным в силу указанных выше норм права и разъяснений ВАС РФ.

При этом, доводы заинтересованного лица, на которых ФСС настаивает в дополнениях к отзыву на заявленные требования о том, что зачет начисленной недоимки по страховым взносам в счет сумм по больничным листам организации, не проводился, судом отклоняется как несостоятельный.

Из процессуальных документов, оформленных ФСС по результатам проверки четко, недвусмысленно следует, что выявленные в ходе проверки нарушения норм действующего законодательства повлекли доначисление страховых взносов в общем размере 1 722 467,51 руб. Поскольку, каких-либо возражений по акту проверки не представлялось бюджетным учреждением, никаких ошибок в исчислении страховых взносов не установлено, в окончательном акте, который принимается по результатам выездной проверки, а именно решении, должна быть отражены сумма недоимки, выявленная в ходе проверки и зафиксированная в акте выездной проверки. Применительно к рассматриваемому спору, этой суммой является 1 722 467,51 руб. Однако, в решение №16 от 26.09.2017 года об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносов размер недоимки составил значительно меньшую сумму, а именно 356 430 руб. 11 коп. В выставленных на основании указанного решения требованиях об уплате страховых взносов сумма страховых взносов также изменилась в меньшую сторону, по сравнению с актом проверки.

В дополнениях к отзыву от 15.11.2017 Фонд признает факт того, что начислено по акту проверки 1 722 467,51 руб., всего начислено страховых взносов 2 749 190,63 руб.; за счет расходов страхователя (оплата больничных листов, отпусков по материнству и детству и т.п.) недоимка уменьшилась на 2 111 521,49 руб. и за 12 месяцев 2016 года составила 637669,14 руб., переданная впоследствии в Инспекцию (л.д. 102 том 1).

Несмотря на то, что соответствующих актов о зачете фондом не принималось, отраженное выше уменьшение доначисленной по результатом проверки суммы страховых взносов с 1 722 467,51 руб. (по акту проверки) до 356 430 руб. 11 коп. – согласно решению, суд расценивать как проведенные действия по зачету доначисленной недоимки по страховым взносам в счет расходов страхователя (оплата больничных листов, отпусков по материнству и детству и т.п.), что подтверждает ФСС в дополнениях к отзыву от 15.11.2017 года (л.д. 102 том 1).

Однако, в силу указанных выше норм права и разъяснений ВАС РФ, в отношении бюджетного учреждения, у которого открыт лицевой счет, взыскание доначисленных по результатам проверки сумм страховых взносов, пени, санкций, возможно лишь в судебном порядке. Поэтому сумма страховых взносов, доначисленная по результатам проверки в размере 1 722 467,51 руб., а также начисленные пени могли быть взысканы только в судебном порядке. Уменьшение доначисленной по результатам проверки суммы страховых взносов с 1 722 467,51 руб. за счет расходов страхователя (оплата больничных листов, отпусков по материнству и детству и т.п.) необоснованно.

При этом, суд отмечает, что в судебном заседании во исполнение требования суда, изложенного в определении по делу от 15.11.2018 года (зафиксировано аудиопротоколом), представители фонда социального страхования подтвердили правильность расчета заявителем суммы, направленной на погашение доначисленной по проверки задолженности по страховым взносам, а именно 1084798 руб. 37 коп.

В силу чего, заявленные бюджетным учреждением требования подлежат удовлетворению, а именно действия должностных лиц Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу, выразившиеся в проведении зачета страховых взносов на сумму 1084798 руб. 37 коп. подлежат признанию незаконными.

В соответствии с пунктом 3 части 4 и пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов государственных органов, их действий (бездействия) должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

По смыслу этих норм процессуального права в случае удовлетворения заявленных требований в рамках административного судопроизводства такое указание должно содержаться в резолютивной части решения суда независимо от просьбы об этом заявителя.

Согласно пункту 2 статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае признания судом акта недействительным нарушенное право подлежит восстановлению либо защите иными способами, в частности в приведении сторон в положение, существовавшее до вынесения недействительных ненормативных правовых актов.

Поскольку бюджетным учреждением заявлены требования об оспаривании действий органа социального страхования по проведению зачета страховых взносов, способом восстановления нарушенного права заявителя применительно к предмету спора является восстановление в соответствующих разделах учета образовательного учреждения суммы, направленной на погашение задолженности по страховым взносам, доначисленной по результатам проверки.

При этом суд отклоняет доводы фонда социального страхования в части пропуска заявителем срока на оспаривание действий должностных лиц фонда.

Суд отмечает, что Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассматривая кассационную жалобу бюджетного учреждения на решение от 27.11.2017 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление от 27.04.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А81-4194/2017, признал недостаточно обоснованными выводы судов о пропуске срока, предусмотренного ч. 4 ст. 198 АПК РФ, который был исчислен с даты получения решения органа социального страхования №16 от 26.09.2016 года – 14.10.2016 года. Поскольку предметом настоящего спора являются действия фонда по проведению зачета, суд кассационной инстанции указал на необходимость установления, каким способом Фондом была доведена до Учреждения непротиворечивая информация о произведенном зачете или корректировке в сторону уменьшения на конкретную сумму, в том числе с учетом содержания акта от 02.09.2016, решения от 26.09.2016, требования от 08.12.2016, непредставления сторонами (в том числе Фондом) решения о зачете, пояснений представителя Фонда согласно протоколу судебного заседания от 31.10.2017.

Поскольку, фонд не представил в материалы дела доказательства того, каким образом, в какой срок было сообщено заявителю об осуществленной корректировке задолженности по страховым взносам в сторону ее уменьшения, суд полагает необходимым исчислить срока на оспаривание действий фонда по проведению зачета с даты получения образовательной организацией требования МИФНС РФ №5 по ЯНАО №28725 - 20.05.2017, о чем заявляет бюджетное образовательное учреждение в апелляционной жалобе.

Обратившись в арбитражный суд с настоящими требованиями 29.06.2017 года, заявитель не пропустил трехмесячный срок на оспаривание действий фонда и предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

В силу изложенного суд удовлетворяет заявленные требования в полном объеме. Расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб. подлежат отнесению на проигравшую сторону.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад «Теремок» удовлетворить.

Признать незаконными действия должностных лиц Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу, выразившиеся в проведении зачета суммы в размере 1084798 руб. 37 коп. в счет задолженности по страховым взносам, доначисленным по результатам проведенной проверки.

Обязать Государственное учреждение - региональное отделение Фонда социального страхования РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу устранить нарушения прав и законных интересов Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад «Теремок» путем восстановления в соответствующих разделах учета образовательного учреждения суммы в размере 1084798 руб. 37 коп., необоснованно направленной на погашение задолженности по страховым взносам, доначисленной по результатам проверки.

Взыскать с Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад «Теремок» расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

Н.М. Садретинова