Решение от 7 июля 2022 г. по делу № А53-9006/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Ростов-на-Дону

«07» июля 2022 года Дело № А53-9006/2022


Резолютивная часть решения объявлена «05» июля 2022 года

Полный текст решения изготовлен «07» июля 2022 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стрингер» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.08.2010, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области

Управлению Федеральной налоговой службы России по Ростовской области

о признании решений недействительными,

при участии:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 22.05.2020),

от МИФНС № 26: ФИО3 (доверенность от 22.09.2021 № 03-06/17975),

от УФНС: ФИО4 (доверенность от 07.02.2022 № 06-14/124),

от МИФНС № 24 по Ростовской области: ФИО5 (доверенность от 17.01.2022 № 04-1-16/00400);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Бриз» обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Ростовской области № 691 от 30.06.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддержал заявленное требование с учетом ранее принятых уточнений, представил дополнительные пояснения и документы в обоснование позиции. Документы приобщены к материалам дела.

Представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

От МИФНС № 24 по РО поступил отзыв на заявление и документы в обоснование позиции. Документы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании «28» июня 2022 года в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до «05» июля 2022 года до 15 час. 00 мин.

Представители лиц, участвующих в деле, поддержали ранее заявленные позиции.

Налогоплательщик считает, что плавучий объект - понтон причальный П-30-3 рег.№161292 (свидетельство оправе собственности АД №001122 от 29.08.2016) приобретенный по взаиморасчетам с заказчиком за поставленный товар в состоянии «не годном» к плаванию, не является объектом налогообложения транспортным налогом, а теплоход «Линь» и теплоход «Адмирал Макаров» до сегодняшнего дня в эксплуатацию не введены, амортизация по ним не начисляется, в связи с чем, транспортный налог по данным судам не может быть начислен.

Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

08.12.2021 Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области, вынесено решение №7822 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

22.12.2021 Межрайонной ИФНС России №26 по Ростовской области, вынесено решение №3391 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Не согласившись с вынесенными решениями, общество обратилось с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области, выразившиеся в принятии решения №7822 от 08.12.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и Межрайонной ИФНС России №26 по Ростовской области, выразившиеся в принятии решения №3391 от 22.12.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в Управление ФНС России по Ростовской области.

Решением Управления от 22.03.2022 № 15-18/1054 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу ‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который его принял.

В соответствии со ст. 357 НК РФ ООО «Стрингер» является налогоплательщиком транспортного налога.

В соответствии с п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 356 НК РФ на территории Ростовской области принят Областной закон № 843-ЗС от 10.05.2012 «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области», которым определены ставки налога, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы.

Сумма налога (сумма авансового платежа но налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей (п. 1 ст. 362 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом признают объекты, соответствующие двум критериям:

объект является транспортным средством, то есть соответствует определенным физическим показателям;

объект зарегистрирован в установленном порядке согласно законодательству Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации право собственности на судно или часть судна возникает с момента государственной регистрации такого права в Государственном судовом реестре, Российском международном реестре судов или реестре маломерных судов.

Согласно пункту 3 статьи 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации под государственной регистрацией судна и прав на него понимается акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на судно в соответствии с гражданским законодательством.

Государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на судно. Наряду с государственной регистрацией прав на судно подлежат государственной регистрации ограничения (обременения) указанных прав, а также иные сделки с судном, подлежащие обязательной государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 4 статьи 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации).

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.363 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплателыциками-организациями налоговые органы передают (направляют) налогоплателыцикам-организациям по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

В соответствии с п.5 ст.363 НК РФ сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п.6 ст. 363 НК РФ налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Согласно сведениям, представленным в рамках ст. 85 НК РФ регистрирующими органами, за ООО «Стрингер» ИНН <***> в 2020 году зарегистрированы в том числе Теплоход «Адмирал Макаров», Теплоход «Линь», П-30-3 Понтон причальный.

В соответствие с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В случае уплаты налога в более поздний по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах срок на сумму несвоевременно уплаченного налога начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

ООО «Стрингер» не была уплачена начисленная сумма транспортного налога по сообщению № 1112949 от 11.08.2021 в результате чего Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области в соответствии со ст. 69 , ст.70 НК РФ выставлено в адрес налогоплательщика требование №55181 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.11.2021.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и сборов, на основании статьи 46 НК РФ инспекцией вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств № 7822 от 08.12.2021 на сумму 227 811,22 руб. (200 136,00 руб.- налог, 27 675,22 руб. – пеня), решение о приостановлении операции по счетам № 28596 от 08.12.2021.

В соответствии с п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ налоговые органы вправе принять решение о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) в течение одного года со дня истечения срока исполнения требования об уплате указанных платежей. Взыскание налога, сбора, страховых взносов за счет имущества названного лица производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Приказом УФНС России по Ростовской области № 01-05/53 от 25.05.2021 полномочия по взысканию задолженности за счет имущества налогоплательщиков в соответствии со статьей 47 НК РФ в отношении налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете на территории Ростовской области, централизованы и возложены с 01.07.2021 на Межрайонную ИФНС России № 26 по Ростовской области.

Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области 22.12.2021 вынесено решение №3391 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) на сумму 227 213,53 руб.; постановление № 3354 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) на сумму 227 213,00 руб.

Довод ООО «Стрингер» о неправомером начислении транспортного налога за 2020 год по объектам водных транспортных средств - понтону причальному П-30-3, являющемуся плавучим объектом – несамоходным плавучим сооружением, не являющимся судном, теплоходу «Линь» и теплоходу «Адмирал Макаров», непригодными к плаванию и не введенными в эксплуатацию судом отклоняется по следующим основаниям.

Конституционный суд Российской Федерации неоднократно указывал, что федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 НК РФ транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика (Определения КС РФ от 29.09.2011 N 1267-О-О, от 24.12.2012 N 2391-О, от 26.04.2016 N 873-О, от 29.05.2019 N 1441-О).

Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 N 12223/10.

Таким образом, в силу вышеуказанного обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортных средств, а не от их фактического использования.

Согласно сведениям о водных транспортных средствах и их владельцах, предоставляемых органами Росморречфлота, за ООО «Стрингер» зарегистрирован 30.06.2014 теплоход «Адмирал Макаров»; 21.06.2013 зарегистрирован теплоход разъездной «Линь; 11.07.2016 зарегистрирован понтон причальный П-30-3.

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, теплоходы, катера, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ и ст. 16 КВВТ РФ.

Статьей 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации (далее - КВВТ) определено, что судно - самоходное или несамоходное плавучее сооружение, предназначенное для использования в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода. Плавучий объект - несамоходное плавучее сооружение, не являющееся судном, в том числе дебаркадер, плавучий (находящийся на воде) дом, гостиница, ресторан, понтон, плот, наплавной мост, плавучий причал, и другое техническое сооружение подобного рода.

В связи со вступлением (с 04.07.2016) в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 367-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации и Федеральный закон «О приватизации государственного и муниципального имущества» определенная категория несамоходных плавучих сооружений, зарегистрированных ранее в порядке, установленном законодательством для государственной регистрации судов, получила статус плавучих объектов, не являющихся судами, в отношении которых не предусматривается государственная регистрация.

Плавучие объекты подлежат учету, осуществляемому администрацией соответствующего бассейна внутренних водных путей в соответствии с правилами учета плавучих объектов, установленными федеральным органом исполнительной власти в области транспорта (статья 16 КВВТ).

Таким образом, плавучие объекты, зарегистрированные ранее в порядке, установленном для государственной регистрации судов, подлежат налогообложению транспортным налогом до исключения судна из соответствующего реестра судов Российской Федерации.

Невозможность эксплуатации на воде теплоходов «Линь» и «Адмирал Макаров» не является основанием для не начисления транспортного налога, поскольку законодательство о налогах и сборах не ставит обязанность по уплате транспортного налога в зависимость от факта владения транспортным средством или его непосредственным использованием.

Основным видом деятельности ООО «Стрингер» является «33.15 Ремонт и техническое обслуживание судов и лодок», зарегистрированные суда не являются промысловыми морскими и речными судами следовательно, по указанным судам не применяются положения пп.2,3 п.2 ст. 358 НК РФ.

Таким образом, транспортный налог за 2020 год в отношении водных транспортных средств начислен ООО «Стрингер» инспекцией правомерно.

Налогоплательщиком в нарушение ст. 45 НК РФ не была произведена уплата налога в полном размере, что привело к образованию недоимки и задолженности по пеням.

Таким образом, отсутствуют основания для признания незаконными решения Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области №7822 от 08.12.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и решения Межрайонной ИФНС России №26 по Ростовской области №3391 от 22.12.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

В части требования о признании недействительным решения Управления ФНС по РО от 22.03.2022 № 15-18/1054 суд отмечает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган принимает одно из решений предусмотренных пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 5 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 настоящей статьи.

Таким образом, решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Данный вывод подтверждается позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Из приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вышестоящий орган в ходе рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика устанавливает и проверяет соблюдение процедуры проведения проверки, а также доводы налогоплательщика и представленные им документы.

Судом установлено, что обществом не представлено доказательств того, что оспариваемое решение вышестоящего налогового органа представляет собой новое решение.

Выявив, что решение вышестоящего налогового органа принято по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, которым решения нижестоящих налоговых органов утверждено, суд находит, что спорное решение само по себе не нарушает прав налогоплательщика, поскольку не уменьшает его права и не устанавливает для него новых обязанностей.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Ю.В. Лебедева