Решение от 19 августа 2022 г. по делу № А06-1103/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-1103/2021
г. Астрахань
19 августа 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 16.08.2022.

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Винник Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Атакишияном Г.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Зеленый сад» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 23.12.2020 № 1079 об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности,

от УФНС России по Астраханской области: ФИО2, ФИО3, ФИО4 – представители по доверенности.


ООО «Зеленый сад» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области о признании недействительным решения от 23.12.2020 № 1079 «Об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение», в качестве заинтересованного лица к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области.

В связи с прошедшей реорганизацией Управление ФНС России по Астраханской области стало правопреемником Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Астраханской области, в связи с чем определением суда от 31.05.2022 произведена замена стороны по делу.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, просил суд удовлетворить их в полном объеме.

Представители налогового органа требования заявителя не признали, просили суд в удовлетворении заявленного требования отказать в полном объеме.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

21.07.2020 ООО «Зеленый сад» предоставило уточненную (корректировка №4) налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2018 год, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 117.207 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области провела камеральную налоговую проверку вышеназванной налоговой декларации, по результатам проверки составлен Акт налоговой проверки от 05.11.2020 № 4428.

По Акту Заявителем были представлены письменные возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки, Акта налоговой проверки от 05.11.2020 № 4428, письменных возражений Инспекцией вынесено Решение от 23.12.2020 № 1079 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Инспекция признала, что Заявитель неправомерно применяет систему налогообложения в виде ЕСХН.

Решением Управления ФНС России по Астраханской области от 11.02.2021 №31-н апелляционная жалоба ООО «Зеленый сад» оставлена без удовлетворения, а Решение от 23.12.2020 № 1079 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано вступившим в законную силу.

Считая Решение от 23.12.2020 № 1079 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, заявитель обратился в суд с требованием о признании его недействительным.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что вывод налогового органа об утрате обществом права на применение ЕСХН сделан в отсутствие каких-либо доказательств, основан на предположениях. По мнению заявителя, решение не соответствует требованиям статьи 101 Налогового кодекса РФ. Совокупность указанных обстоятельств, по мнению заявителя, свидетельствует о незаконности принятого инспекцией решения.

Оспаривая заявленные требования, налоговый орган указал, что выводы об утрате налогоплательщиком права на применение ЕСХН сделаны им на основании анализа сведений о поступлении денежных средств на счета общества и назначении платежа, содержащихся в банковской выписке.

Рассмотрев заявленное требование, арбитражный суд считает его подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо одновременное соблюдение следующих условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

ООО «Зеленый сад» применяет специальный налоговый режим - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (является налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога).

В соответствии с п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов;

2) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях настоящей главы, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции. В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг должна составлять не менее 70 процентов.

Факт неправомерного применения ООО «Зеленый сад» специального налогового режима – системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) оспариваемым решением не доказан.

Общество с ограниченной ответственностью «Зеленый сад» создано 09.02.2012 с момента создания основным видом деятельности общества является предоставление услуг в области растениеводства (код по ОКВЭД 01.61).

Деятельность общества с момента создания и до настоящего времени осуществляется на земельном участке общей площадью 3796 кв.м и подсобных помещениях общей площадью 2423,3 кв.м и 38,8 кв.м, расположенных по адресу: <...>.

Данный имущественный комплекс предоставлен обществу в аренду его собственником – ФИО5, являющемся соучредителем и руководителем общества.

На базе данного имущественного комплекса создано круглогодичное тепличное хозяйство, оборудованное соответствующими системами водоснабжения, полива зеленых насаждений, электроснабжения и отопления. Общество постоянно осуществляет работы по его модернизации.

Для обеспечения круглогодичного функционирования Обществом заключен с ООО «ЛУКОЙЛ-Астраханьэнерго» договор на снабжение тепловой энергией и ХОВ (химочищенной водой) от 01.07.2013 № 37-22. Согласно данному договору теплоснабжающая организация отпускает обществу круглогодично тепловую энергию и химочищенную воду на объект «теплица» в объеме 385,8520 Гкал/год и 1.067,040 тонн/год.

Штат работников общества укомплектован рабочими зеленого хозяйства, функции и должностные обязанности которых непосредственно связаны с работой с зелеными насаждениями.

Круглогодичное тепличное хозяйство осуществляет деятельность питомника по выращиванию и разведению растений.

С этой целью общество осуществляет закуп семян и саженцев растений. Поставщиками являются, в частности, ООО «Центр-Огородник», ООО «Гринтрейд», ООО «Грин Дир» и другие.

Из оспариваемого решения следует, что инспекция при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по ЕСХН за 2018 год в ходе анализа выписок банка по счетам ООО «Зеленый сад» установила поступление денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности, не соответствующей условиям применения ЕСХН, а именно оказание услуг по благоустройству территории, вывозу мусора, опиловке деревьев и формированию крон, перепродаже растений, саженцев, семян.

Однако инспекция не установила ни размер доходов от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ни размер доходов от финансово-хозяйственной деятельности, не соответствующей, по мнению инспекции, условиям применения ЕСХН, а также доли указанных видов доходов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Инспекцией также не проведен анализ гражданско-правовых договоров и первичных документов, подтверждающих производство и реализацию сельскохозяйственной продукции.

Согласно пункту 2 статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые проверки проводятся в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

На основании пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Установленный законодательством о налогах и сборах порядок должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов налогоплательщиков в правовом государстве, что предполагает обязанность руководителя (заместителя руководителя) налогового органа провести всестороннюю и объективную проверку обстоятельств, влияющих на вывод о наличии недоимки (суммы налога, не уплаченной срок), не ограничиваясь содержанием налоговой декларации, установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном содействии налогоплательщика - с учетом сведений и документов, представленных им с возражениями на акт налоговой проверки и в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с пунктом 6 статьи 100, пунктом 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Иное бы не отвечало вытекающему из пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса принципу добросовестности налогового администрирования, не допускающему создание формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557, от 30.09.2019 N 305-ЭС19-9969), и отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования (Определение Верховного Суда Российской Федерации 14.03.2019 N 301-КГ18-20421).

Таким образом, при оценке законности доначисления налогов по результатам налоговой проверки значение имеет правильность определения недоимки налоговым органом, исходя из обстоятельств, которые были установлены в ходе налоговой проверки и давали основания для уменьшения суммы налога, а также обстоятельств, которые могли быть установлены при добросовестном исполнении своих обязанностей должностными лицами налогового органа и содействии налогоплательщика в их установлении.

Данный вывод сформирован Верховным Судом Российской Федерации в Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200 по делу № А47-7120/2018.

В нарушение вышеуказанных норм, в оспариваемом решение не раскрыты обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, отсутствуют расчеты доли доходов за сельскохозяйственную продукцию.

В связи с этим, вывод инспекции в решении о том, что ООО «Зеленый сад» не относится к организациям, производящим сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающим услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, и неправомерно применяет систему налогообложения в виде ЕСХН (70% от доходов за сельскохозяйственную продукцию), является необоснованным, голословным и документально в решении не подтвержден.

Решение инспекции не содержит расчета того, какой процент дохода за сельхозпродукцию получен обществом.

По мнению представителей налогового органа, ни один из видов деятельности, осуществляемой обществом, не подпадает под виды деятельности, обусловленные для применения ЕСХН.

Такой вывод инспекция делает на основании назначения платежей, указанных в банковских выписках (как пример – «за благоустройство», «за товарно-материальные ценности»).

Суд считает подобные доводы инспекции несостоятельными, поскольку при принятии решения инспекция не изучала первичные документы, договоры, регламентирующие суть взаимоотношения общества с контрагентами. Не изучала за какие товары и услуги общество получало денежные средства. Назначения платежей, указанные в банковских выписках, содержат те наименования, которые могли произвольно указать плательщики, и не отражают, за какие фактически оказанные услуги они произведены. Приобретая произведенную обществом растительную продукцию, покупатель вправе отражать ее в своем учете в качестве товарно-материальных ценностей, в связи с чем мог указать в названиях платежей назначение – «за товарно-материальные ценности».

Без раскрытия сути договорных отношений, одно лишь название назначения платежа не позволяет объективно оценить существо сделки и характеризовать ее как операцию подпадающую под действие ЕСХН либо нет.

В решении Управления ФНС России по Астраханской области от 11.02.2021 № 31-н, принятом по результатам апелляционной жалобы ООО «Зеленый сад», указано, что по результатам анализа выписки банка об операциях на счетах налогоплательщика установлено фактическое поступление за 2018 год денежных средств за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) на общую сумму 43 613 600,00 руб., в т.ч. НДС 6 652 923 руб. (по данным камеральных налоговых проверок деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций за 2018 г.); кроме того, установлено поступление денежных средств на расчетные счета налогоплательщика в 2018 года за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), осуществленные в предыдущие периоды (до 2018 г.), в общей сумме 2.472.005 руб.

Таким образом, по расчету налогового органа оплаченная выручка налогоплательщика (с НДС) составляет 46 085 605 руб. (43 613 600,00 руб. + 2 472 005 руб.).

Налоговые органы неоднократно цитировали данные положения решения от 11.02.2021 № 31-н в отзывах от 12.04.2021 № 04-18/06536 и от 01.06.2021 № 03-38/09659, а также в пояснениях от 01.11.2021 № 04-18/19027, от 21.03.2022 № 04-18/03307.

В пояснениях от 01.11.2021 г. №04-18/19027 налоговый орган приводит подробную расшифровку указанных сумм: 43.613.600,00 руб. и 2.472.005 руб., с указанием даты оплаты, наименованием контрагента, его ИНН, суммы выручки, назначении платежа. Фактически данная расшифровка является выпиской банка об операциях на счетах ООО «Зеленый сад».

В пояснениях от 22.03.2022 г. №04-18/03428 налоговый орган указывает, что по данным налоговой проверки общая сумма доходов за 12 месяцев 2018 г. определена в размере 39.432.682 руб. = [(43.613.600 руб. - 6.652.923 руб.) + 2.472.005 руб.], где 6.652.923 руб. - НДС (43.613.600 руб. х 18/118).

Однако размер доходов налогоплательщика определен налоговым органом неверно по следующим основаниям.

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей в 2018 г., организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ признание доходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке: в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Таким образом, доходы налогоплательщика ЕСХН без НДС признаются кассовым методом по факту поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.


В письменных объяснениях от 22.03.2022 г. заявитель указывал, что расчет налоговым органом оплаченной выручки налогоплательщика в размере 46.085.605 руб. (43.613.600,00 руб. + 2.472.005 руб.) не соответствует действительности по следующим основаниям:

- налоговым органом в общей сумме поступлений за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), осуществленных за 2018 г., учтен возврат денежных средств от ИП ФИО5 в общей сумме 861.800 руб., который не является оплатой выручки;

Дата оплатыСумма, руб.

13.03.20186.000,00

14.03.20182.000,00

14.03.20186.300,00

19.03.2018136.000,00

20.03.201812.000,00

27.03.201845.000,00

11.04.2018100.000,00

16.04.201850.000,00

17.04.201820.000,00

28.04.201840.000,00

04.05.2018160.000,00

14.05.2018142.000,00

16.05.201855.000,00

25.05.201820.000,00

18.06.201840.000,00

19.06.20183.000,00

27.06.201812.500,00

26.12.201812.000,00

Всего:861.800,00

- налоговым органом в общей сумме поступлений за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), осуществленных за 2018 г., учтены платежи, поступившие на расчетные счета налогоплательщика в 2019 г., в общей сумме 4.356.740 руб.;

Дата оплатыСумма, руб.

09.01.2019434.480,00

09.01.20191.135.550,00

24.01.2019889.000,00

30.01.20193.300,00

30.01.2019550,00

30.01.20191.900,00

04.02.2019990.000,00

04.02.2019379.480,00

05.02.201913.000,00

06.03.2019379.480,00

06.03.2019130.000,00

Всего:4.356.740,00

- налоговым органом в общей сумме поступлений за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), осуществленных в предыдущие периоды (до 2018 г.), учтены платежи, поступившие на расчетные счета налогоплательщика в 2019 г., в общей сумме 104.000 руб.

Дата оплатыСумма, руб.

07.05.201955.046,00

08.05.201942.608,00

14.05.20196.346,00

Всего:104.000,00

Таким образом, доходы налогоплательщика, определенные налоговым органом, завышены на 5.322.540,00 руб. (861.800,00 + 4.356.740,00 + 104.000,00).

Следовательно, определяемые по кассовому методу доходы ООО «Зеленый сад» за 2018 г. составили 40.763.065,00 руб. (46.085.605 - 5.322.540,00).

Возражения по данному расчету доходов ООО «Зеленый сад» за 2018 г. налоговым органом не представлены.

Из представленных в материалы дела первичных документов (договоры, товарные накладные, акты выполненных работ) следует, что реализация продукции питомника осуществляется по договорам юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям как непосредственно в живом виде (цветы, семена, луковицы, рассада, сеянцы, саженцы и пр.), так и в комплексе с услугами по благоустройству, неразрывно связанными с продаваемой продукцией.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.2 НК РФ в целях настоящего Кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства».

В соответствии с данным Перечнем к продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, отнесены, в частности, продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и цветоводства, а именно:

Продукция цветоводства

01.19.21Цветы срезанные и бутоны цветочные

01.19.22Семена цветочных культур

01.30.10.110Луковицы, клубнелуковицы, корневища цветов

Продукция питомников и маточных насаждений

01.25.20Семена плодовых культур

01.30.10.129Рассада прочих растений

01.30.10.130Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки 01.30.10.140 Культуры декоративные, включая черенки и отводки

Семена деревьев и кустарников, семена в плодах

02.10.12.111Семена деревьев хвойных пород

02.10.12.112Семена деревьев твердолиственных пород

02.10.12.113Семена деревьев мягколиственных пород

02.10.12.114Семена деревьев прочих лиственных пород

02.10.12.115Семена кустарников

02.10.12.116Семена тальников

Сеянцы деревьев и кустарников 02.10.11.110 Сеянцы деревьев хвойных пород 02.10.11.120 Сеянцы деревьев твердолиственных пород

02.10.11.130Сеянцы деревьев мягколиственных пород

02.10.11.140Сеянцы деревьев прочих лиственных пород

02.10.11.150Сеянцы кустарников

02.10.11.160Сеянцы тальников

Саженцы деревьев и кустарников

02.10.11.210Саженцы деревьев хвойных пород

02.10.11.220Саженцы деревьев твердолиственных пород

02.10.11.230Саженцы деревьев мягколиственных пород

02.10.11.240Саженцы деревьев прочих лиственных пород

02.10.11.250Саженцы кустарников

02.10.11.260Саженцы тальников

При этом согласно позиции Минфина России (письма от 24.07.2009 № 03-11-06/1/38, от 18.11.2009 № 03-11-06/1/49) в случае, если последующее выращивание покупных саженцев деревьев, кустарников, цветочной рассады производится непосредственно самой организацией, то доход от реализации выращенных данной организацией покупных растений, относящихся к сельскохозяйственной продукции, при расчете процентного соотношения, установленного п.2 ст.346.2 НК РФ, включается в состав дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.

ООО «Зеленый сад» осуществляло работы по благоустройству и озеленению по договорам, заключенным с ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» (Заказчик по договорам): в 2017 г. - по договору №17V0193 от 01.03.2017 г., в 2018 г. - по договору №18V0008 от 10.01.2018 г.

Согласно предмету указанных договоров ООО «Зеленый сад» оказывает услуги по благоустройству на территории объектов Заказчика, в рамках которого поставляет товар (продукцию питомника - деревья, кустарники, цветы, газон) на объекты ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» и осуществляет обслуживание данной продукции (уход за деревьями, кустарниками, цветниками, посадка, обрезка, ремонт газона). Таким образом, реализация продукции питомника осуществлялась неразрывно с условием ее обслуживания, образуя единый предмет договора. Фактически услуги по благоустройству создавали добавленную стоимость продукции питомника.

Согласно расчету ООО «Зеленый сад» в 2018 г. доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (продукции питомника) составили 32.845.743,29 руб., что составляет 80,58% в общем доходе налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) за 2018 г. (32.845.743,29 / 40.763.064,99).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов.

В качестве доводов о законности оспариваемого решения, инспекция указала на то, что ранее ею в отношении заявителя были проведены налоговые проверки по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 годы, а также по налогу на прибыль за эти периоды. Указанными решениями инспекция пришла к выводу о наличии у общества обязанности по уплате вышеназванных налогов, что в свою очередь свидетельствует о правомерности оспариваемого в рамках настоящего дела решения № 1079 от 23.12.2020. Обстоятельства, связанные с доначислением, установлены в рамках проведенных проверок по НДС и налогу на прибыль, в связи с чем не отражались в оспариваемом решении.

Суд считает данные доводы налогового органа несостоятельными по следующим основаниям.

Налоговый кодекс РФ предъявляет требования по содержанию любого из решений, принимаемых по результатам проведенных проверок. Доказательства принятия одного решения не могут излагаться в другом. Каждое решение должно содержать самостоятельную мотивировку, ссылку на доказательство.

Решение о доначислении НДС и налога на прибыль за 2018 год оспариваются обществом и находятся в производстве Арбитражного суда Астраханской области. Производство по этим делам приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по настоящему спору.

В соответствии со статьей 346.7 НК РФ налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год.

Пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Изложенные нормы свидетельствуют о том, что к выводу об утрате права на ЕСХН и необходимостью уплачивать НДС и налог на прибыль можно прийти только по результатам проверки налогового периода по ЕСХН, то есть одного года.

Решения о доначислении НДС и налога на прибыль за 2018 года, принимались по итогам проверки квартала, отчетного периода. Указанные решения были приняты до принятия решения об утрате обществом права на ЕСХН, то есть в период, когда общество использовало это право.

Доначисление НДС и налога на прибыль по результатам налоговых проверок квартальных и отчетных периодов свидетельствует об утрате налогоплательщиком права на ЕСХН. Такой вывод, сделанный в рассматриваемом случае налоговым органом по результатам проверок, не охватывающих годичный период является неправомерным.

С учетом всех вышеуказанных обстоятельств ООО «Зеленый сад» в 2018 г. являлся сельскохозяйственными товаропроизводителями и правомерно применял специальный налоговый режим – систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

В связи с удовлетворением заявленного требования, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Управления ФНС России по Астраханской области в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области от 23.12.2020 г. № 1079.

Взыскать с Управления ФНС России по Астраханской области в пользу ООО «Зеленый сад» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru».



Судья

Ю.А. Винник