Решение от 10 октября 2017 г. по делу № А71-11154/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71-11154/2017
г. Ижевск
11 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 октября 2017г.                          

Решение в полном объеме изготовлено 11 октября 2017г.


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи  Т.С.Коковихиной при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по  заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» г.Пермь к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике г. Ижевск о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 01.01.2017;

от инспекции:  ФИО3 по доверенности от 09.08.2017, ФИО4 по доверенности от 09.01.2017,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2017 №42.

В обоснование заявленных требований общество указало, что соблюдены все необходимые условия для применения пониженной ставки по налогу на имущество,  предусмотренной п.3 ст.380 НК РФ,  в отношении объектов линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В оспариваемом решении налоговым органом необоснованно введено дополнительное, не предусмотренное законом  условие для применения льготы и пониженной ставки по налогу, которое заключается в том, что налогоплательщик должен являться субъектом электроэнергетики. Однако, применение пониженной ставки налога  не зависит от вида деятельности организации и  подлежит применению при  нахождении на балансе организации  имущества,  функционально соответствующее объектам,   указанным  в  Перечне имущества № 504.  При этом  объектам,  указанным в Перечне имущества № 504, присвоен код ОКОФ. Спорные объекты основных средств  в совокупности выполняют  функции по приему, преобразованию и передаче электроэнергии, являются  частью единой энегосистемы и непосредственно участвуют в энергоснабжении объектов, их назначение соответствует назначению имущества, относящегося к линиям электропередачи и сооружениям, являющихся их неотъемлемой частью.  Данная позиция подтверждается заключением специалистов ООО «Пермь инвентаризация»  от 09.01.2017 № 52/16/2-ЗС, АО «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» от 03.04.2017 № 012. О возможности использования льготы всеми организации, на балансе которых учитываются соответствующие объекты, даны разъяснения в письмах Минфина РФ от 22.11.2007 № 03-05-05-01/49,  от 29.08.2017 № 03-05-05-01/55269, № 03-05-05-01/55265, от 26.10.2015 № 03-05-04-01/61356,  Минэкономразвития РФ от 10.10.2007 № 15355-КА/Д07. Также обществом  соблюдены все необходимые требования для применения льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п.11 ст.381 НК РФ, в отношении переходно-скоростных полос. По месту нахождения автозаправочной станции  вдоль федеральной автомобильной дороги в зоне примыкания к автомобильной дороге  общество оборудовало переходно-скоростные полосы. Автозаправочные станции относятся к объектам дорожного сервиса. При примыкании автомобильной дороги к другой автомобильной дороге подъезды и съезды должны быть оборудованы переходно-скоростными полосами и обустроены элементами обустройства автомобильной дороги в целях обеспечения безопасности дорожного движения. Переходно-скоростная полоса, соединяющая объект дорожного сервиса и дорогу, является неотъемлемой технологической частью федеральной автомобильной дороги. Указанное подтверждается заключением специалиста АО «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» от 10.04.2017 № 5900/17-79С. Переходно-скоростная полоса учтена на балансе заявителя, соответствует виду имущества, указанному в Перечне  имущества № 504. Доводы заявителя подтверждаются сложившейся судебной практикой.

Налоговый орган требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, в объяснениях по делу, указав, что основным видом деятельности ООО «Лукойл-Пермнефтепродукт» является розничная торговля моторным топливом. ООО «Лукойл-Пермнефтепродукт» деятельность по производству электроэнергии не осуществляет, не является субъектом электроэнергетики и передающей электроэнергию организацией. Спорные объекты основных средств являются оборудованием, обеспечивающим выработку, преобразование и передачу электроэнергии, но предназначены для обеспечения собственных нужд заявителя. Поэтому общество не осуществляет функций передачи, распределения, генерации и поставки электроэнергии, а является ее конечным потребителем, следовательно, отсутствуют основания для применения пониженной ставки по налогу на имущество организаций.  Отсутствуют основания также для применения льготы в отношении переходно-скоростной полосы АЗС № 84 вдоль федеральной автомобильной дороги М-7 «Волга-Москва-Владимир-Нижний Новгород - Казань-Уфа» подъезд к городам Ижевск и Пермь на км 29+180 справа. Данная льгота распространяется только на федеральные государственные унитарные предприятия и федеральные государственные учреждения, находящиеся в ведении Росавтодора, перечень которых утвержден Распоряжением Правительства РФ от 30.12.2004 № 1731-р. Из письма Министерства транспорта РФ от 29.02.2016 № 02-02/2425-ИС следует, что переходно-скоростные полосы, обеспечивающие деятельность объектов дорожного сервиса и находящиеся на балансе собственников (владельцев) этих объектов, не являются неотъемлемой технологической частью автомобильных дорог, так как при ликвидации или переносе объектов дорожного сервиса необходимость в переходно-скоростных полосах отпадает.

В судебном заседании 28 сентября 2017г. в соответствии со ст.163 АПК РФ объявлялся перерыв до 04 октября 2017г. до 14-30 час. После перерыва судебное заседание было продолжено 04.10.2017 в присутствии представителей сторон: от заявителя: ФИО2 по доверенности от 01.01.2017; от инспекции:  ФИО5 по доверенности от 27.03.2017, ФИО4 по доверенности от 09.01.2017.

Из представленных по делу доказательств следует, что Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» по налогу на имущество организаций за 6 месяцев 2016г.

Результаты камеральной налоговой проверки отражены в акте налоговой проверки от 14.11.2016 №8199.

 По результатам налоговой проверки принято решение от 11.01.2017 №42 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением заявителю доначислен налог на имущество в размере 9896 рублей. Основанием для доначисления налога послужили выводы инспекции о необоснованном применении заявителем пониженной ставки налога  в отношении объектов линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью и о необоснованном применении налоговой льготы, предусмотренной п.11 ст. 381 НК РФ в отношении переходно-скоростных полос.

Решением вышестоящего налогового органа – Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 28.03.2017 №06-07/06249, решение  Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике от 11.01.2017 №42 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Несогласие заявителя с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

На основании ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) общество является плательщиком налога на имущество организаций.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Признаки основных средств даны в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

В соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 1 Закона Удмуртской Республики от 27.11.2003 № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» общая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2%.

В силу п. 3 ст. 380 НК РФ  налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень имущества № 504).

Данный Перечень сформирован с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

В названном Перечне указаны графы: код ОКОФ, наименование имущественного объекта, примечание (указана краткая характеристика имущественных объектов).

Однако право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов налогообложения, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в п. 11 ст. 381 Кодекса; имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При этом обязательным условием, для отнесения имущества к льготируемому, является наличие технологической связи между данным имуществом и линией энергопередачи (оборудованием, имуществом) относящимся в соответствии с Перечнем № 504 к линиям энергопередачи, а также фактическое использование льготируемого имущества в передаче энергии, а не физическое (территориальное) расположение указанных объектов.

Обоснованность применения льгот по налогам лежит на налогоплательщике.

Таким образом, обстоятельством, подлежащим доказыванию в рассматриваемом случае, является не физическое (территориальное) расположение спорных объектов, а то, что процесс распределения и передачи электроэнергии невозможен без использования данного имущества.

Сам факт наличия у заявителя линий энергопередачи, которым общество обосновывает наличие у него права на применение льготы, не может являться основанием для отнесения спорных объектов основных средств к их неотъемлемой части, поскольку они не связаны с процессом передачи электрической (тепловой) энергии в контексте Перечня № 504.

Как следует из материалов дела,  основным видом деятельности общества является розничная торговля моторным топливом вид ОКВЭД 50.50 через АЗС.

Налогоплательщиком в отношении 12 объектов (трансформаторов КТПК, трансформаторных КТП с кодами ОКОФ 14 3115020, 14 3115105, 14 3115201, сетей внутриплощадочного и наружного электроснабжения АЗС с кодами ОКОФ 12 4521125) заявлена льгота по коду 2010238 (согласно приказа Федеральной налоговой службы России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 – «организации в отношении линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов»).

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ следует руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу п. 4 ст. 539 и п. 1 ст. 548 ГК РФ правила §6 «Энергоснабжение» применяются в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Из статей 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон № 35-ФЗ) следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац  11 ст. 3 Закона № 35-ФЗ).

В соответствии с п. 6 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании пункта 21 этого акта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло), на основании пункта 34-линией электропередачи (ЛЭП) признается электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

В силу пункта 5 Государственного стандарта СССР ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, электропередачей является совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

Пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, точка поставки определена как место исполнения обязательств по договору об оказании услуг по передаче электрической энергии, используемое для определения объема взаимных обязательств сторон по договору, расположенное на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств, определенной в акте разграничения балансовой принадлежности электросетей; границей балансовой принадлежности является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения на ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии (потребителем электрической энергии, в интересах которого заключается договор об оказании услуг по передаче электрической энергии) за состояние и обслуживание электроустановок.

           Статьей 3 Закона № 35-ФЗ потребители электрической энергии определены как лица, приобретающие электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд.

 Таким образом, исходя из норм отраслевого законодательства к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне  имущества №  504, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии.

Судом  установлено, материалами дела подтверждается, что спорные основные средства (сети   электроснабжения АЗС и трансформаторные подстанции) используются обществом для нужд собственных АЗС, а не для передачи электроэнергии иным субъектам (в том числе потребителям электрической энергии).

При этом,  данные выводы инспекции не опровергают представленные обществом экспертные заключения ООО «Пермь инвентаризация»  от 09.01.2017 № 52/16/2-ЗС, АО «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» от 03.04.2017 № 012, согласно которым спорные  объекты  основных средств относятся к объектам, указанным в Перечне имущества № 504, участвуют в процессе передачи электроэнергии и теплоэнергии, исходя из функционального назначения и характеристик, относятся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью.  В данных заключениях эксперты исходят из физического, а не функционального (хозяйственного, экономического) предназначения объектов основных средств, в связи с чем, делают необоснованный вывод о том, что эти объекты соответствуют понятию «линия энергопередачи», о котором идет речь в п. 3 ст. 380 НК РФ.

 Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, указанного в Перечне имущества  № 504,  не влечет возникновение права на льготу.

Указанные выводы подтверждаются сложившейся судебной практикой по аналогичным спорам (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 14.06.2017 №308-КГ17-6698, от 25.07.2017 № 310-КГ17-8965).

Поскольку спорное имущество не относится к линиям энергопередачи, соответственно и сооружения, являющиеся его неотъемлемой технологической частью,  оснований для  применения пониженной налоговой ставки (за  2016г.)  у  общества не имелось. В связи с чем, оспариваемое решение в   части  доначисления налога на имущество организаций в размере   6247 руб. является законным, требование заявителя в указанной части  удовлетворению не  подлежит.

 Доводы  заявителя о возможности использования льготы всеми организации, на балансе которых учитываются объекты, указанные в Перечне  имущества № 504, со ссылкой  на  письма Минфина РФ, Минэкономразвития РФ судом отклоняются, так как не опровергают вышеприведенные нормативные положения.   Также  данные органы не уполномочены давать разъяснения по вопросам налогового законодательства.

Пунктом 11 статьи 381 НК РФ от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с указанным Перечнем  льгота подлежит применению в отношении имущества,  к  которому относятся, в том числе  элементы федеральных автомобильных дорог: переходно-скоростные полосы (код по ОКОФ 12 4526372). При этом льгота применяется не только в отношении имущества, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне имущества № 504, но и имущества, являющегося  составной неотъемлемой частью указанного объекта.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 5 Федерального закона от 0.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 257-ФЗ) к автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги, предназначенные для движения транспортных средств неограниченного круга лиц. Дороги общего пользования подразделяются по назначению на федеральные, региональные, местные, частные.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 17.11.2010 № 928 «О перечне автомобильных дорог общего пользования федерального значения» автомобильная дорога М-7 «Волга- Москва - Владимир - Нижний Новгород - Казань – Уфа» является федеральной автомобильной дорогой общего пользования.

В соответствии со ст. 22 Закона № 257-ФЗ автомобильные дороги должны быть обеспечены объектами дорожного сервиса.

Согласно п. 6 ст. 22 Закона № 257-ФЗ объекты дорожного сервиса должны быть оборудованы стоянками и местами остановки транспортных средств, а также подъездами, съездами и примыканиями в целях обеспечения доступа к ним с автомобильной дороги. При примыкании автомобильной дороги к другой автомобильной дороге подъезды и съезды должны быть оборудованы переходно-скоростными полосами и обустроены элементами обустройства автомобильной дороги в целях обеспечения безопасности дорожного движения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.10.2009 № 860 «О требованиях к обеспеченности автомобильных дорог общего пользования объектами дорожного сервиса, размещаемыми в границах полос отвода» установлены требования к обязательному размещению объектов дорожного сервиса, включая автозаправочные станции, в пределах полос отвода федеральных автомобильных дорог.

Согласно п. 5.22 СНиП 2.05.02-85 «Автомобильные дороги» переходно-скоростные полосы следует предусматривать на пересечениях и примыканиях в одном уровне в местах съездов на дорогах I-III категорий.

При этом строительство, реконструкция, капитальный ремонт и содержание подъездов, съездов и примыканий, переходно-скоростных полос осуществляется владельцем объекта дорожного сервиса или за его счет (п. 10 ст. 22 Федерального закона № 257-ФЗ).

Таким образом, по своей природе переходно-скоростная полоса представляет собой ограниченную полосу движения транспортных средств, которая переходит в основную дорогу и служит местом разгона и торможения автотранспортных средств. Сама по себе переходно-скоростная полоса без примыкания к основной дороге теряет свое функциональное назначение, и не может существовать отдельно от дороги. При этом переходно-скоростная полоса является и частью примыкания к АЗС.

Следовательно, переходно-скоростная полоса является не только оборудованием АЗС, но еще и неотъемлемой технологической частью федеральной автомобильной дороги.

Судом установлено и из материалов дела следует, что  общество осуществило реконструкцию АЗС № 84 вдоль   федеральной автомобильной дороги М-7 «Волга-Москва-Владимир-Нижний Новгород - Казань-Уфа» подъезд к городам Ижевск и Пермь на км 29+180 справа. По месту нахождения АЗС в зоне  примыкания к  автомобильной дороге  общество оборудовало переходно-скоростные полосы.

Спорные переходно-скоростные полосы находятся на балансе общества  и являются неотъемлемой технологической частью федеральной автомобильной дороги общего пользования «Волга-Москва-Владимир-Нижний Новгород - Казань-Уфа».

Таким образом, переходно-скоростные полосы при АЗС, принадлежащие обществу, отвечают критериям, установленным в п. 11 ст. 381 НК РФ для применения льготы по налогу на имущество.

При указанных обстоятельствах, оспариваемое решение в   части  доначисления налога на имущество организаций в размере 3649 руб. не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, нарушает права заявителя, требование заявителя в указанной части  подлежит удовлетворению.

Судом отклоняются доводы  инспекции о том, что переходно-скоростные полосы не относятся к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью федеральных дорог. Материалами дела подтверждается, что переходно-скоростная полоса представляет собой ограниченную полосу движения транспортных средств, которая переходит в основную дорогу и служит местом разгона и торможения автотранспортных средств. Сама по себе переходно-скоростная полоса без примыкания к основной дороге теряет свое функциональное назначение, и не может существовать отдельно от дороги. Одновременно переходно-скоростная полоса является частью примыкания к автозаправочной станции. Следовательно, переходно-скоростная полоса является не только частью примыкания к автозаправочным станциям, но и неотъемлемой технологической частью федеральной автомобильной дороги (в данном случае федеральной автомобильной дороги общего пользования М-7 «Волга- Москва - Владимир - Нижний Новгород - Казань – Уфа»).

Ссылки инспекции на письмо Минтранса России от 29.02.2016 № 02-02/2425-ИС судом отклоняются, поскольку данный орган не уполномочен давать разъяснения по вопросам налогового законодательства.

Минтранс России, исходя из Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2004 № 395 «Об утверждении Положения о Министерстве транспорта Российской Федерации», не является участником отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, указанный орган также не наделен полномочиями по толкованию или разъяснению норм, регулирующих вопросы налогообложения. Более того, в соответствии со ст. 7 указанного Положения, при осуществлении правового регулирования в установленной сфере деятельности Минтранс России не вправе устанавливать ограничения на осуществление прав и свобод граждан, прав негосударственных коммерческих и некоммерческих организаций.

В письме Федеральной налоговой службы России от 16.01.2017 № БС-4-21/468 указано, что письмо Минфина России, которым доведена позиция Минтранса Российской Федерации о невозможности применения льготы в отношении переходно-скоростных полос, не может рассматриваться как имеющее общеобязательный характер для налоговых органов, с учетом наличия иной судебной практики (постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20.10.2011 по делу № А54-6176/2010, от 11.04.2012 по делу № А64-6837/2010).

Судом отклоняются доводы  инспекции о том, что предусмотренная п. 11 ст. 381 НК РФ льгота распространяется только на федеральные государственные унитарные предприятия и федеральные государственные учреждения, находящиеся в ведении Росавтодора, перечень которых утвержден Распоряжением Правительства РФ от 30.12.2004 № 1731-р, поскольку ни положения ст. 381 НК РФ, ни Перечень имущества № 504 не устанавливают ограничения для применения льготы в зависимости от организационно-правовой формы или вида собственности плательщиков налога на имущество организаций.

В силу статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться, в том числе, указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Учитывая изложенное, инспекцию следует обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,  Арбитражный суд Удмуртской Республики

р е ш и л :

1. Требование  Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» г.Пермь удовлетворить частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Удмуртской Республике г.Ижевск  об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2017 №42, как несоответствующее Налоговому Кодексу РФ, признать недействительным в части доначисления налога на имущество организаций в размере 3649 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Удмуртской Республике г.Ижевск устранить допущенные нарушения прав и  законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» г.Пермь.

2. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике г.Ижевск  в пользу    Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» г.Пермь 3000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд  г. Пермь в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


          Судья                                                             Т.С.Коковихина