Решение от 1 апреля 2020 г. по делу № А20-5385/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-5385/2019
г. Нальчик
01 апреля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена «11» марта 2020 г. Полный текст решения изготовлен «01» апреля 2020 г.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи Кустовой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт», г. Нальчик

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики, г. Нальчик

третье лицо: Публичное акционерное общество «НК Роснефть» - Кабардино-Балкарская топливная компания»

о признании недействительным решения от 01.08.2019 №442,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности, выданной 03.09.2019,

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 30.12.2019 №02-10, ФИО4 по доверенности от 30.12.2019 №02-10/11969, ФИО5 по доверенности от 03.02.2020 №02-10, ФИО6 по доверенности от 30.12.2019 №02-10,

от третьего лица – ФИО7 по доверенности от 11.09.2019 №36,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (далее – налоговая инспекция) от 01.08.2019 №442 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании Инспекцию ФНС России №1 по г. Нальчику КБР устранить нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт», допущенные принятием решения 01.08.2019 №442 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в заявлении, просил удовлетворить заявленные требования.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзыве, просили заявителю отказать.

Представитель третьего лица в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзыве, просил удовлетворить заявленные ООО «Эльбруспойнт» требования.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц от 24.10.2019 общество зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1130725001648 с 07.08.2013, основной вид деятельности – торговля оптовая неспециализированными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.

09.04.2019 общество направило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, продекларировав к уплате в бюджет 149 854 рубля, налоговые вычеты в размере 6 436 914 рублей (том дела 2 л.д. 11-16). Налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации. В ходе проверки было установлено, что общество в нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно прияло к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам от 02.10.2018 №1773, от 05.10.2018 №1837, от 10.10.2018 №1836, от 11.10.2018 №1838, от 16.10.2018 №1839, от 18.10.2018 №1841, №1842, от 26.10.2018 №1851, от 29.10.2018 №1852, от 01.11.2018 №1870, от 07.11.2018 №1865, №1866, от 09.11.2018 №1868, №1869, от 16.11.2018 №1935, от 21.11.2018 №1948, №1949, от 30.11.2018 №1950, от 03.12.2018 №1947, от 07.12.2018 №1960, от 28.12.2018 №2044 в общей сумме 1 642 055 рублей, выписанным публичным акционерным обществом «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания», поскольку последнее решением суда от 20.03.2017 (резолютивная часть от 14.03.2017) по делу №А20-90/2015 признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. Результаты проверки были оформлены актом от 10.05.2018 №17144 (том дела 1 л.д. 42-45).

По результатам проверки налоговой инспекцией вынесено решение от 01.08.2019 №442 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 656 822 рублей. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 642 055 рублей (том дела 1 л.д. 37-41). Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало решение налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган, Управление Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (том дела 1 л.д. 48-53). Решением от 17.09.2019 №03/1-03/09901@ апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения (том дела 1, л.д. 54-58).

Поскольку апелляционная жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения, общество обратилось в суд с требованиями по настоящему делу.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налоговой инспекции о неправомерном предъявлении обществом к вычету сумм налога на добавленную стоимость по сделкам по приобретению товара (бензина) у публичного акционерного общества «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания», в отношении которого 20.03.2017 введено конкурсное производство.

Как следует из материалов дела и установлено судом, общество (покупатель) и публичное акционерное общество «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» (поставщик) 09.06.2018 заключили договор поставки нефтепродуктов оптовым покупателям с нефтебаз в регионах на условиях 100% предоплаты №125, на основании которого поставщик отгрузил обществу дизельное топливо ЕВРО сорт С (ДТ-Л-К5), дизельное топливо ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5), бензин АИ-92-К5, бензин АИ-95-К5, бензин регулятор 92 (АИ-92-К5) по счетам-фактурам от 02.10.2018 №1773, от 05.10.2018 №1837, от 10.10.2018 №1836, от 11.10.2018 №1838, от 16.10.2018 №1839, от 18.10.2018 №1841, №1842, от 26.10.2018 №1851, от 29.10.2018 №1852, от 01.11.2018 №1870, от 07.11.2018 №1865, №1866, от 09.11.2018 №1868, №1869, от 16.11.2018 №1935, от 21.11.2018 №1948, №1949, от 30.11.2018 №1950, от 03.12.2018 №1947, от 07.12.2018 №1960, от 28.12.2018 №2044 (том дела 1 л.д. 99-140), на основании которых обществом был продекларирован налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 1 642 055 рублей.

Порядок предоставления налоговых вычетов установлен статьями 171 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с положением пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость установлен в статье 176 НК РФ. В пунктах 1 - 3 данной нормы определено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно подпунктам 3 и 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость формируют совершаемые налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также операции по передаче имущественных прав.

В силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Судом установлено, что решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 20.03.2017 по делу №А20-90/2015 ПАО «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Из представленных в суд третьим лицом, ПАО НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания», документов следует, что поставка нефтепродуктов осуществлялась на основании договора поставки нефтепродуктов от 09.06.2018 №125 и дополнительными соглашениями к нему. Согласно паспортам №1892, №1572, №1654, №1664, №1663, №1554, №1764, №1543, №1994, №1386, №1463, №1467, №1468 нефтепродукты произведены АО «Куйбышевский НПЗ», ПАО «Саратовский НПЗ», АО «Новокуйбышевский НПЗ», филиалом ПАО АНК «Башнефть» «Башнефть-Новойл», филиалом ПАО АНК «Башнефть» «Башнефть-Уфанефтехим» (том дела 2 л.д.119 -. 132). Указанная продукция приобретена ПАО НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» для последующей реализации в ходе осуществления предпринимательской деятельности и не является конкурсной массой должника.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что приобретенный бензин был оплачен обществом полностью (том дела 1 л.д. 141-150, том дела 2 л.д. 1-10). Налоговая инспекция в ходе судебного разбирательства не оспаривала тот факт, что оплаченный обществом налог на добавленную стоимость при приобретении бензина полностью перечислен ПАО НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» в бюджет.

Постановлением от 19.12.2019 года №41-П Конституционный Суд Российской Федерации дал оценку конституционности положений подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении №41-П, законодательное описание объекта, изъятого из-под налогообложения подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, предполагает его истолкование не только в специфических терминах и значениях законодательства о налогах и сборах, как это предусмотрено пунктом 3 статьи 11 НК РФ, но и, согласно пункту 1 той же статьи, в соотношении с нормами законодательства о несостоятельности (банкротстве), поскольку оно и определяет условия, порядок и само назначение реализации имущества банкрота, в том числе в составе конкурсной массы.

Данным постановлением Конституционный Суд Российской Федерации признал подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьям 1 (часть 1), 2, 8, 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 35 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой неопределенность его нормативного содержания не обеспечивает в правоприменительной практике его единообразного понимания и, следовательно, истолкования и применения во взаимосвязи с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве), чем порождает возможность неоднозначного решения вопроса о праве налогоплательщика воспользоваться налоговым вычетом в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных организацией, признанной несостоятельной (банкротом), при реализации ему продукции, произведенной в процессе текущей хозяйственной деятельности данной организации.

В связи с чем федеральному законодателю предписано внести в действующее нормативное регулирование необходимые изменения. Впредь до этого указанная норма признана не подлежащей применению в истолковании, исключающем предоставление вычета по НДС налогоплательщикам, которым предъявлена сумма НДС в цене продукции, произведенной организацией - банкротом в процессе ее текущей хозяйственной деятельности; покупатели продукции организации-банкрота, реализованной ею с выставлением счета-фактуры, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость, имеют право на вычет по этому налогу, если не будет установлено, что его сумма, учтенная в цене продукции, произведенной и реализованной такой организацией в процессе ее текущей хозяйственной деятельности, при объеме и структуре ее долгов заведомо для ее конкурсного управляющего и для покупателя указанной продукции не могла быть уплачена в бюджет; решение о начислении (доначислении) налога на добавленную стоимость на сумму, заявленную покупателем указанной продукции в качестве налогового вычета, и, соответственно, об отказе в предоставлении такого вычета налоговые органы принять не вправе, если в ходе производства по делу о банкротстве ими, когда они участвуют в деле в качестве уполномоченного органа, не были приняты меры к прекращению текущей хозяйственной деятельности организации-банкрота, в процессе которой производится указанная продукция.

В силу пункта 6 статьи 129 Закона о банкротстве собрание кредиторов вправе принять решение о прекращении хозяйственной деятельности должника при условии, что такое прекращение не повлечет за собой техногенные и (или) экологические катастрофы, прекращение эксплуатации объектов, используемых для обеспечения деятельности дошкольных образовательных организаций, других образовательных организаций, лечебно-профилактических учреждений, объектов, используемых для организации доврачебной помощи, скорой и неотложной амбулаторно-поликлинической, стационарной медицинской помощи, объектов коммунальной инфраструктуры, относящихся к системам жизнеобеспечения, в том числе объектов водо-, тепло-, газо- и энергоснабжения, водоотведения, очистки сточных вод, обработки, утилизации, обезвреживания и захоронения твердых коммунальных отходов, объектов, предназначенных для освещения территорий городских и сельских поселений, объектов, предназначенных для благоустройства территорий (далее - социально значимые объекты), необходимых для жизнеобеспечения граждан. Конкурсный управляющий обязан прекратить производство должником товаров (выполнение работ, оказание услуг) на основании решения собрания кредиторов о прекращении хозяйственной деятельности должника в течение трех месяцев с даты принятия такого решения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 78 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» под сделками, не выходящими за пределы обычной хозяйственной деятельности, понимаются любые сделки, заключаемые при осуществлении деятельности соответствующим обществом либо иными организациями, осуществляющими аналогичные виды деятельности, независимо от того, совершались ли такие сделки данным обществом ранее, если такие сделки не приводят к прекращению деятельности общества или изменению ее вида либо существенному изменению ее масштабов.

Доказательств того, что кредиторами ПАО «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» было принято решение о прекращении хозяйственной деятельности третьего лица, налоговой инспекцией не представлено, в ходе судебного разбирательства судом не установлено.

С учетом изложенного, возражения налоговой инспекции, изложенные в отзыве, судом отклоняются, суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае признания ненормативного акта недействительным, решения незаконным, в резолютивной части решения суд указывает на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Поскольку заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, а налоговая инспекция освобождена от её уплаты, вопрос о взыскании судебных расходов судом не рассматривался.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики от 01.08.2019 №442 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.


Судья С.В. Кустова