Решение от 20 июня 2019 г. по делу № А32-38951/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-38951/2018
г. Краснодар
20 июня 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 13 июня 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 20 июня 2019 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Полякова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Искандаровой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ОАО «НПО «Промавтоматика» в лице конкурсного управляющего ФИО1, г. Москва,

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (с 30.04.2019 Межрайонная ИФНС № 19 по Краснодарскому краю), г. Краснодар, (1)

к ИФНС России № 4 по г. Краснодару, (2)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, – УФНС России по Краснодарскому краю, г. Краснодар,

о взыскании,

при участии в арбитражном процессе:

от истца: не явился, извещен, ходатайство об отсутствии; ФИО2, по доверенности (после перерыва);

от ответчика (1): ФИО3, ФИО4, по доверенностям;

от ответчика (2): ФИО5, по доверенности;

от третьего лица: ФИО6, по доверенности,

У С Т А Н О В И Л:

ОАО «НПО «Промавтоматика» в лице конкурсного управляющего ФИО1 (далее – истец, Общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с исковым заявлением о взыскании с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (с 30.04.2019 Межрайонная ИФНС № 19 по Краснодарскому краю) 45 242 088 руб. 15 коп. суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2015 года; 8 949 052 руб. 49 коп. суммы процентов за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные за период с 07.06.2016 по 18.09.2018; суммы процентов за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные за период с 19.09.2018 по день фактического возмещения суммы налога.

Истец судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие, также направил пояснения относительно представленной налоговым органом позиции по начислению суммы процентов за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость. Ранее, 08.05.2019, в материалы дела приобщен отказ ОАО «НПО «Промавтоматика» от исковых требований в части взыскания с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю задолженности (с 30.04.2019 Межрайонная ИФНС № 19 по Краснодарскому краю).

Ответчики настаивают на удовлетворении требований в части, а именно взыскание процентов за периоды с 07.06.2016 по 12.10.2016 и с 25.07.2018 по 01.10.2018.

Представитель третьего лица поддерживает позицию заинтересованных лиц, при этом отмечает, что в указанном расчете допущена техническая ошибка в части указания начала периода, а именно вместо 07.06.2016 следует считать с 06.06.2016.

В судебном заседании 10.06.2019 объявлен перерыв до 14 часов 45 минут 13.06.2019, после окончания перерыва судебное заседание продолжено в присутствии представителей сторон.

После перерыва представитель истца просит взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по г. Краснодару проценты за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость за период с 06.06.2016 по 01.10.2018 в размере 9 079 113 руб. 76 коп. (итоговая редакция требований, уточненные определением суда от 13.05.2019 в порядке ст. 49 АПК РФ).

Представитель ответчика (1) подтвердил, что надлежащим ответчиком является ИФНС России № 4 по г. Краснодару, на учете которой числится истец.

Представитель ответчика (2) представляет контррасчет процентов, указывая периоды начисления с 06.06.2016 по 12.10.2016 и с 25.07.2018 по 01.10.2018.

Исследовав материалы дела, изучив доводы, изложенные в заявлении, оценив в совокупности все имеющиеся в деле доказательства, с учетом их относимости, допустимости и достоверности, суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года, представленной обществом 19.02.2016, по результатам которой составила акт от 01.06.2016 N 07-12/891 и вынесла решения от 11.07.2016 N 07-12/513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 07-12/71 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которым обществу отказано в возмещении 76 288 108 рублей 14 копеек НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 13.10.2016 N 2212-1110 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решения инспекции от 11.07.2016 N 07-12/513 и 07-12/71 - без изменения.

Полагая, что решения инспекции являются недействительными, общество обратилось в арбитражный суд.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2017 по делу № А32-1748/2017, оставленным без изменений постановлениями Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2017 и Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.12.2017, в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе, направленной в Верховный Суд Российской Федерации, ОАО «НПО «Промавтоматика» просит отменить принятые по делу судебные акты, заявленное требование удовлетворить, ссылаясь на допущенные существенные нарушения судами норм материального права.

Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.07.2018 N 308-КГ18-2949 по делу N А32-1748/2017 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2017 по делу N А32-1748/2017, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2017 и постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.12.2017 по тому же делу отменены. Заявленное открытым акционерным обществом "НПО "Промавтоматика" требование удовлетворено. Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 11.07.2016 N 07-12/513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 11.07.2016 N 07-12/71 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость признаны недействительными. В определении указано на отсутствие у инспекции законных оснований для отказа в возмещении НДС.

Таким образом, ссылаясь на признание решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 11.07.2016 N 07-12/513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 11.07.2016 N 07-12/71 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость недействительными, истец обратился в налоговый орган за возмещением 45 242 088 руб. 15 коп. налога на добавленную стоимость.

Однако в связи с неисполнением налоговым органом требования по возмещению денежных средств, налогоплательщик обратился с заявлением имущественного характера, включая требования о взыскании процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, в Арбитражный суд Краснодарского края.

Уже после подачи иска в арбитражный суд истцом заявлено ходатайство об уточнении требований в части отказа от основного долга в размере 45 242 088 руб. 15 коп. ввиду добровольного исполнения налоговым органом своих обязательств путем перечисления денежных средств на расчетный счет истца (01.10.2018).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса РФ).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 Налогового кодекса РФ.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость имеет свои особенности и установлен статьей 176 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления этой декларации в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса РФ. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 4 и 6 статьи 176 Налогового кодекса РФ возмещение суммы налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как указано в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ, решение о возмещении налога не принято в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

В соответствии с указаниями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимися в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 № 11372/13, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки – фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов – ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон № 248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 Кодекса, которая дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) налога осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные статьей 78 Кодекса. При этом положения пунктов 7 – 11 статьи 176 Кодекса не применяются. Указанные изменения вступили в силу с 01.10.2013 и применяются в соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона № 248-ФЗ к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным с 01.10.2013.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года, представленной ОАО «НПО «Промавтоматика» 19.02.2016.

Дата окончания камеральной проверки указана в акте камеральной налоговой проверки от 19.05.2016 № 07.12/891.

Как уже установлено, при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Следовательно, датой начала периода является 06.06.2016.

Налоговый орган соглашается с датой начала начисления, ссылаясь на техническую ошибку в представленном контррасчете, при этом не согласен с начислением процентов за весь период по фактический день исполнения своих обязательств – возмещения денежных средств (до 01.10.2018).

Однако суд отклоняет выводы ответчика, поскольку отмена решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость свидетельствует о его недействительности с даты его принятия и наличии у налогоплательщика права на возмещение и возврат денежных средств в установленные налоговым законодательство сроки.

Суд, руководствуясь постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" и постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2011 N 14223/10, от 12.04.2011 N 14883/10, от 20.03.2012 N 13678/11, соглашается с выводами истца о необходимости начисления процентов начиная с 06.06.2016, то есть с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, и до поступления денежных средств на расчетный счет истца, не прерывая начисление процентов.

При этом суд отмечает, что выбранная истцом дата окончания периода не является верной, поскольку начисление процентов производится по дату, предшествующую поступлению денежных средств на счет общества в банке, то есть до 30.09.2018 включительно (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11 по делу N А27-15478/2010).

Таким образом, расчет процентов должен быть произведен с 06.06.2016 и по дату, предшествующую поступлению денежных средств на счет общества в банке, то есть по 30.09.2018.

Задолженность,руб.

Период просрочки

Процентная ставка,Южныйфед. округ

Днейвгоду

Проценты,руб.

c
по

дни

[1]

[2]

[3]

[4]

[5]

[6]

[1]×[4]×[5]/[6]

45 242 088,15

06.06.2016

15.06.2016

10

7,45%

366

92 091,14

45 242 088,15

16.06.2016

14.07.2016

29

7,81%

366

279 969,41

45 242 088,15

15.07.2016

31.07.2016

17

7,01%

366

147 308,73

45 242 088,15

01.08.2016

18.09.2016

49

10,50%

366

635 985,09

45 242 088,15

19.09.2016

31.12.2016

104

10%

366

1 285 567,53

45 242 088,15

01.01.2017

26.03.2017

85

10%

365

1 053 582,87

45 242 088,15

27.03.2017

01.05.2017

36

9,75%

365

435 067,75

45 242 088,15

02.05.2017

18.06.2017

48

9,25%

365

550 342,11

45 242 088,15

19.06.2017

17.09.2017

91

9%

365

1 015 158,09

45 242 088,15

18.09.2017

29.10.2017

42

8,50%

365

442 504,81

45 242 088,15

30.10.2017

17.12.2017

49

8,25%

365

501 071,62

45 242 088,15

18.12.2017

11.02.2018

56

7,75%

365

537 947,02

45 242 088,15

12.02.2018

25.03.2018

42

7,50%

365

390 445,42

45 242 088,15

26.03.2018

16.09.2018

175

7,25%

365

1 572 627,38

45 242 088,15

17.09.2018

30.09.2018

14

7,50%

365

130 148,47

Итого:

847

8,65%

9 069 817,44

В удовлетворении остальной части требований о взыскании процентов за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость за период следует отказать.

При таких обстоятельствах заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьей 120 Конституции Российской Федерации, статьями 27, 29, 167, 176, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказ ОАО «НПО «Промавтоматика» от исковых требований в части взыскания с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю задолженности (с 30.04.2019 Межрайонная ИФНС № 19 по Краснодарскому краю) – принять.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по г. Краснодару (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу открытого акционерного общества «НПО «Промавтоматика» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 9 069 817 руб. 44 коп. процентов за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость за период с 06.06.2016 по 30.09.2018.

В удовлетворении остальной части заявленных исковых требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья Д.Ю. Поляков