Решение от 29 августа 2018 г. по делу № А27-13717/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

ул. Красная, д.8, г. Кемерово, 650000, тел. (3842) 58-43-26, факс. (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru, info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-13717/2018
город Кемерово
30 августа 2018 года
Резолютивная часть решения  оглашена 28 августа 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме 30 августа 2018 года


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Исаенко Е.В., при ведении протокола судебного заседания с применением средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Комфорт» (ОГРН <***>), г.Прокопьевск

к Государственному учреждению – Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в г. Прокопьевске Кемеровской области (межрайонному) (ОГРН <***>, ИНН <***>

о признании недействительным решения от 21.06.2018 № 21,

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель, доверенность от 27.06.2018, паспорт;

от пенсионного фонда: ФИО3 – руководитель юридической группы, доверенность от 17.10.2016 №13, служебное удостоверение,

у с т а н о в и л :

Общество с ограниченной ответственностью «Комфорт» (далее по тексту – заявитель, страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Прокопьевске Кемеровской области (межрайонного) (далее – Пенсионный фонд, ПФР) от 21.06.2018 № 21 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Заявитель в заявлении и его представитель в судебном заседании указывают, что общество правомерно применяло пониженный тариф страховых взносов, предусмотренный пп."я.2" п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон №212-ФЗ) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в сфере управления недвижимым имуществом.

Неверное указание страхователем кода ОКВЭД 70.32.1 (управление эксплуатацией жилого фонда) не лишает его права на применение другого действовавшего в спорном периоде кода ОКВЭД – 70.32 (управление недвижимым имуществом). В соответствии с приложением А «Описание группировок» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденного приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, группировка «Управление недвижимым имуществом» включает: деятельность  по   обслуживанию  зданий  и  сооружений (включая предоставление  услуг  и  организацию  процесса обслуживания), относящуюся к: эксплуатации оборудования; очистке, содержанию  и  уходу  за  помещениями  внутри зданий; проверке  и   регулированию  тепловых,  вентиляционных систем и систем кондиционирования воздуха, проведению мелких ремонтных работ.

Заявитель, хотя и не являлся управляющей компанией, однако фактически выполнял вышеуказанные работы по обслуживанию жилого фонда на основании договоров подряда. Целью применения льготного тарифа является не оказание предпочтений управляющим компаниям, а уменьшение бремени уплаты страховых взносов на субъекты малого предпринимательства, осуществляющие определенные виды деятельности.

Указание обобщенного четырехзначного кода является достаточным при государственной регистрации юридических лиц в соответствии с Приказом ФНС России от 25.01.2012 №ММВ-7-6/25@. Дальнейшая детализация (на уровне группировок с пяти- и шестизначными кодами) имеет целью выделить особенности, отражающие потребности российской экономики по детализации видов экономической деятельности, и не меняет содержание основной группы.

По эпизоду доначисления страховых взносов по денежным средствам, выданным в подотчет директору ФИО4, представитель заявителя указал, что хотя подтверждающие документы предоставлены не на всю выданную в подотчет сумму, она тем не менее была потрачена на закупку расходных материалов для ремонта и не может быть признана доходом, оплатой труда данного лица, не является объектом для начисления страховых взносов.

Пенсионный фонд представил отзыв, полагает решение законным и обоснованным, считает, что осуществляемая страхователем деятельность не соответствует коду «управление эксплуатацией жилого фонда» и других подгрупп с пятизначным кодом в группе 70.32. У страхователя отсутствует право на применение пониженного тарифа страховых взносов.

Те денежные средства, которые выданы в подотчет работнику общества и по которым он не представил отчета об их расходовании и подтверждающих документов, являются доходом работника и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Исследовав материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле, оценив их в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), судом установлено следующее.

Пенсионный фонд провел выездную проверку заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов за 2015-2016 годы.

По результатам выездной проверки вынесено решение от 21.06.2018 № 21 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах. Доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 457 045,53 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 1 165 197,98 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, страхователь обратился в суд.

В силу ч. 1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Согласно ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, (в редакции, действовавшей в спорный период), если иное не предусмотрено названным Федеральным законом, применяются следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1%, с 1 января 2012 года - 5,1%.

В течение переходного периода 2011 - 2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Закона (ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В силу ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (в пределах установленной предельной величины) установлен в размере 2,9%; свыше установленной предельной величины - 0%. Также установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в производственной и социальной сфере (ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)), перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Подпунктом "я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлен пониженный тариф страховых взносов для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в сфере управления недвижимым имуществом.

Для указанных плательщиков в течение 2012 - 2018 гг. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%; Фонд социального страхования Российской Федерации - 0%; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0% (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Для целей признания соответствующего вида экономической деятельности, предусмотренного п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, основным видом деятельности конкретной организации последней должно выполняться условие о том, что доля ее доходов по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ). Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

С учетом названных правовых норм, страхователь-организация имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение упрощенной системы налогообложения; наличие основного вида деятельности, определенного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ввиду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

В соответствии с пп.1 п.1.1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 названного Кодекса; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В силу подп. 1 п. 1.1 ст. 46.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 данного Кодекса.

Таким образом, рассматриваемая льгота введена для целей уменьшения бремени уплаты страховых взносов в бюджеты внебюджетных фондов для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Применение льготного тарифа, предусмотренного ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано только при соблюдении установленных в ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Исходя из постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД", группировка 70.32 "Управление недвижимым имуществом" включает "Управление эксплуатацией жилого фонда" (группировка 70.32.1), "Управление эксплуатацией нежилого фонда" (группировка 70.32.2), "Деятельность по учету и технической инвентаризации недвижимого имущества" (группировка 70.32.3).

В проверяемом периоде общество выполняло ремонтные работы по обслуживанию жилого фонда на основании договоров подряда. В документах на применение пониженного тарифа страховых взносов указан код 70.32.1 (управление эксплуатацией жилого фонда).

Заявитель не оспаривает, что не является управляющей организацией в том значении, какой придается данному термину положениями статей 161, 162 ЖК РФ, пунктом 16 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 491 и не осуществлял управление эксплуатацией жилого фонда.

Заявитель полагает, что к нему применим код ОКВЭД – 70.32 (управление недвижимым имуществом) – обобщенная группировка с четырехзначным кодом, в содержание которой согласно приложению А «Описание группировок» ОКВЭД ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) входит фактически осуществляемая обществом деятельность  по   обслуживанию  зданий  и  сооружений.

Взамен вышеуказанного ОКВЭД ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст утвержден и введен в действие  с 1.02.2014 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

Согласно указанному ОКВЭД предусмотрена группировка 68.32 «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе», которая включает в себя деятельность учреждений по сбору арендной платы.

В описании данной группировки 68.32 прямо предусмотрено, что она не включает в себя деятельность служб коммунальной поддержки (сочетание услуг, таких как уборка, содержание и проведение мелких ремонтных работ, вывоз мусора, охрана помещений и обеспечение безопасности), см. 81.10.

Разделом «N» указанного ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) предусмотрена группировка с кодом 81 «Деятельность по обслуживанию зданий и территорий», а в ее составе: 81.1 «Деятельность по комплексному обслуживанию помещений», 81.2 «Деятельность по чистке и уборке», 81.3 «Предоставление услуг по благоустройству ландшафта».

Т.о. новым ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) деятельность по управлению недвижимым имуществом и по его обслуживанию разведены в разные группировки (68.32 и 81 соответственно).

ОКВЭД ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) продолжал применяться наряду с новым ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) вплоть до 31.12.2016, однако в виду противоречия между указанными документами суд полагает применимыми положения принятого позднее и действующего по настоящее время ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

Деятельность по обслуживанию зданий и территорий не включена в состав видов деятельности, дающих право на применение пониженного тарифа страховых взносов пп."я.2" п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ни для управляющих компаний, ни для других хозяйствующих субъектов.

Включена в состав льготируемых видов деятельности она была лишь статьей 427 Налогового кодекса РФ «Пониженные тарифы страховых взносов» в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ, распространяющего свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2017.

Теперь в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ наряду с «управлением недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» предусмотрена и «деятельность по обслуживанию зданий и территорий».

Доводы страхователя о несвоевременности принятия норм права, о несправедливости сложившейся практики применения действующих норм не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

По эпизоду доначисления страховых взносов по денежным средствам, выданным в подотчет директору ФИО4 судом установлено следующее.

Директору общества ФИО4 в подотчет были выданы денежные средства в размере 43 695,18 руб. 31.08.2016 года был подписан и утвержден авансовый отчет на указанную сумму, однако подтверждающие документы представлены не в полном объеме. Расходование суммы 525,15 руб. документально не подтверждено.

Представитель заявителя указал, что хотя подтверждающие документы предоставлены не на всю выданную в подотчет сумму, она тем не менее была потрачена на закупку расходных материалов для ремонта и не может быть признана доходом, оплатой труда данного лица, не является объектом для начисления страховых взносов. О полном расходовании средств на хозяйственные нужды общества указано также в объяснительной ФИО4 от 20.08.2018.

Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» в силу чего наличие подтверждающих документов является необходимым для подтверждения обоснованности расходов.

В предварительном судебном заседании обществу предлагалось представить документы подтверждающие факт оприходования и использования в хозяйственной деятельности товаров, которые были приобретены подотчетным лицом и на которые подтверждающие документы представлены не были. Таких доказательств не представлено. Следовательно, довод заявителя о расходовании подотчетных средств на нужды общества, необращении в доход подотчетного лица носит предположительный характер.

Частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных, в том числе, в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты изготовления решения полном объеме.


Судья                                                                                                          Е.В. Исаенко