Решение от 23 мая 2023 г. по делу № А81-8708/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-8708/2022
г. Салехард
23 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 22 мая 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 23 мая 2023 года.


Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе: председательствующего судьи Садретиновой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в заседании суда дело по заявлению акционерного общества «Ямалзолото» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения от 18.04.2022 №58 в части,

при участи в судебном заседании:

от заявителя - акционерного общества «Ямалзолото» - представитель не явился,

от заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу – ФИО2 по доверенности от 21.12.2022 года (диплом ВСВ 1029037),

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Ямалзолото» (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения от 18.04.2022 №58 в части.

31.08.2022 года отзыв на заявленные требования поступил со стороны Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу.

05 октября 2022 года от АО «Ямалзолото» поступило ходатайство о частичном отказе от заявленных требований, в соответствии с которым Общество просит принять частичный отказ от требований и прекратить производство по делу в части обжалования следующих пунктов решения Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу от 18.04.2022 №58:

- в части обжалования п. 1 Решения: «Налог на добавленную стоимость», Состав правонарушения: в связи с занижением налоговой базы,

- в части обжалования п. 4 Решения «Налог на прибыль организаций», уменьшение убытков по налогу за прибыль организаций за 2016-2018 г.

В остальной части Общество требования поддерживает и просит отменить решение Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу № 58 от 18.04.2022 г. в части привлечения АО «Ямалзолото» к налоговой ответственности, по п. 2 решения (занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций) и п. 3 решения (занижение налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых).

Суд в силу ст. 49 АПК РФ принял частичный отказ Общества от заявленных требований. Производство по настоящему делу в указанной части подлежит судом прекращению на основании п. 4 ч.1 ст. 150 АПК РФ.

05.10.2022 года заявителем заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов, которое удовлетворено судом.

07.10.2022 года от Общества в суд поступили письменные пояснения по делу в рамках ст. 81 АПК РФ.

20.04.2023 года, 16.05.2023 года дополнения к отзыву на заявленные требования поступили со стороны УФНС РФ по ЯНАО.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом. Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие представителя заявителя.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения предъявленного требования.

Заслушав представителя налогового органа, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Межрайонная ИФНС России № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу на основании решения от 28.06.2019 г. №11-21/07 в отношении Акционерного Общества «Ямалзолото» была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2018 г., по страховым взносам – с 01.01.2017 г. по 31.12.2018 г.

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки № 11-21/05 от 07.07.2020 г.

28.10.2020 года уполномоченным должностным лицом МИФНС РФ №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение, которым АО «Ямалзолото» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 83597 руб., за не уплату (неполную уплату) налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в размере 14340 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган документов, необходимых для осуществления налогового контроля в виде штрафа в размере 201900 руб., а также в соответствии с п. 1 ст. 123 НК РФ за неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 111874 руб. Итого налоговых санкций по решению Инспекции составил общий размер 411711 руб.

Решением МИФНС РФ №1 по ЯНАО №11-11/07 от 24.12.2021 года АО «Ямалзолото доначислены к уплате налог на добавленную стоимость в размере 5795062 руб., налог на имущество организаций в размере 1927561 руб., налог на добычу полезных ископаемых в размере 14181203 руб. Итого недоимка по решению Инспекции составила общий размер 21903826 руб. Указанным решением налогоплательщику в порядке ст. 75 НК РФ за неуплату налогов начислены пени в общем размере 12288330 руб. 80 коп.

Решением МИФНС РФ №1 по ЯНАО №11-11/07 от 24.12.2021 года АО «Ямалзолото предложено уменьшить убытки по налогу на прибыль организаций: за 2016 год на 51270429 руб. 97 коп., за 2017 год на 12554774 руб. 21 коп., за 2018 год на 59547663 руб. 49 коп.

Общество, не согласившись с выводами МИФНС РФ №1 по ЯНАО, изложенными в решении Инспекции, и в порядке статьи 139.1 НК РФ направило апелляционную жалобу № 20 от 09.02.2022 г. в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС РФ по ЯНАО № 58 от 18.04.2022 г. решение МИФНС РФ №1 по ЯНАО №11-11/07 от 24.12.2021 года отменено и вынесено новое, в соответствии с которым АО «Ямалзолото» привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 52529 руб., а также в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган в установленный срок документов, необходимых для осуществления налогового контроля в виде штрафа в размере 100950 руб. Итого налоговых санкций составил общий размер 153479 руб.

Кроме того, решением Управления ФНС по ЯНАО № 58 от 18.04.2022 г. АО «Ямалзолото» доначислены и предложены к уплате налог на добавленную стоимость в размере 5 795 062 руб., налог на имущество организаций в размере 1 927 561 руб., а также налог на добычу полезных ископаемых в общем размере 14 685 107 руб.

Решением Управления ФНС РФ по ЯНАО № 58 от 18.04.2022 г. АО «Ямалзолото» начислены пени за неуплату (неполную уплату) налогов в общем размере 14 414 204 руб. 43 коп., предложено уменьшить убытки по налогу на прибыль организаций за 2016 год на 51270429 руб. 97 коп., за 2017 год на 12554774 руб. 21 коп., за 2018 год на 59547663 руб. 49 коп.

Не согласившись с решением Управления ФНС РФ по ЯНАО № 58 от 18.04.2022 г., АО «Ямалзолото» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа (в части).

От оспаривания доначислений по налогу на добавленную стоимость, от оспаривания убытков по налогу на прибыль организаций заявитель отказался, заявив соответствующее ходатайство в порядке ст. 49 АПК РФ.


В части доначисления налога на имущество организаций.

Учитывая, что проверяемый налоговый период охватывал 2016-2018 годы, применительно к рассматриваемому спору подлежит применению законодательство, действовавшее в данный период.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В пункте 4 статьи 258 НК РФ установлено, что классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пункте 4 статьи 374 НК РФ указан перечень объектов основных средств, не подлежащих обложению налогом на имущество.

Подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) предусматривалось, что не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций, движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве объектов основных средств.

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2015 в силу условий части 5 статьи 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ), не признаются объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации.

Кроме того, Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ введен пункт 25 статьи 381 Налогового кодекса, применяемый с 01.01.2015 и устанавливающий, что организации освобождаются от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса.

Таким образом, возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок учета объектов основных средств и формирования их стоимости установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2011 N 26н, (далее - ПБУ 6/01); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В соответствии с пунктами 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Пунктами 17, 19, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, пунктами 49, 54, 59 Методических указаний по учету основных средств установлено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений. При исчислении годовой суммы амортизационных отчислений учитывается срок полезного использования объекта, который определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Таким образом, определение размера среднегодовой стоимости основных средств при исчислении налога на имущество производится исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, определяемых исходя из срока полезного использования объекта.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств), построена с учетом основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 N 359 (с изменениями и дополнениями) (далее - Общероссийский классификатор основных средств). Основным критерием, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, является срок полезного использования, то есть период, в течение которого указанные объекты служат налогоплательщику для достижения им цели своей деятельности. Согласно Классификации основных средств к 7 амортизационной группе относятся здания деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные. К 8 амортизационной группе относятся здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колонами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями, здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами, сооружения обвалованные. К 10 амортизационной группе относятся: здания, не вошедшие в другие амортизационные группы, имеющие: 1) железобетонные и металлические каркасы, 2) стены из каменных материалов и крупных блоков и панелей, 3) с железобетонными, металлическими и иными долговечными покрытиями. Также согласно Классификации основных средств имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно относится к 7 амортизационной группе, имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно относится к 8 амортизационной группе, а имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно относится к 10 амортизационной группе.

Материалами дела подтверждается, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом были исследованы главные книги, бухгалтерские балансы, оборотно-сальдовые ведомости по счету 01 «Основные средства», ведомости начисления амортизации по счету 02 «Амортизация основных средств», отчет по основным средствам, карточки основных средств, учетная политика и другие документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога на имущество организаций.

При этом, в ходе проверки установлено, что учетной политикой Общества предполагается включение в состав материально-производственных запасов объектов, сумма которых не превышает 40 000 рублей, что противоречит пункту 1 статьи 257 Кодекса, согласно которому, в состав материально-производственных запасов предусмотрено включение основных средств стоимостью не более 100 000 рублей.

Стоимость объектов основных средств, первоначальная стоимость которых более 100000 рублей, погашается посредством начисления амортизации, однако, в амортизационных ведомостях Общество отражает объекты, стоимость которых не превышает суммы 100 000 рублей, что увеличивает остаточную стоимость основных средств, а также затраты налогоплательщика в части амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов по налогу на прибыль организаций.

Проанализировав указанные выше документы, налоговым органом был произведен расчет налога на имущество, подлежащего уплате налогоплательщиком в проверяемом периоде по каждому объекту с учетом вышеуказанных норм права (расчет налога представлен в приложении к дополнениям к отзыву на заявленные требования, поступили в суд 16.05.2023 года). Согласно указанному расчету, основные доначисления налога на имущество за проверенный период произведены по дробильно-сортировочному комплексу на месторождении «Навогоднее-Монто» - 1901679 руб. 16 коп. При этом, всего было доначислено налога на имущество по итогам проверки 1927561 руб.

Заявитель не согласился с указанными доначислениями налога по данному объекту.

Согласно материалам проверки, дробильно-сортировочный комплекс на месторождении «Новогоднее-Монто», имеющий инвентарный номер 000002907, отнесен Обществом к 5 амортизационной группе (площадки производственные с покрытиями с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные, включая площадки скважин и кустов скважин).

По мнению Общества, Инспекция необоснованно изменила амортизационную группу с 5 на 7 по объекту «дробильно-сортировочный комплекс», поскольку классификация данного основного средства не может зависеть от располагающегося на нем промышленного оборудования, поскольку это оборудование может быть заменено другим либо перемещено в другое место.

По данным Общества, промышленная площадка ДСК введена в эксплуатацию в 2012 году, а в 2013 году переименована в Дробильно-сортировочный комплекс на месторождении «Новогоднее-Монто». Согласно возражениям, данный объект представляет собой площадку со щебеночным покрытием для складирования готовой продукции, размещения оборудования.

Между тем, налоговым органом в ходе рассмотрения проекта месторождения «Новогоднее-Монто» и проведения осмотра производственной территории установлено, что дробильно-сортировочный участок, помимо складов для хранения щебня фракций 0-20 мм, 40-70 мм, 20-40 мм, 5-20 мм, 0-5 мм, содержит дробильно-сортировочную установку фирмы «Mestro Minerals», мобильный агрегат дробления LT 125 (с конвейерами) и 2 мобильных агрегата дробления и грохочения (с конвейерами), один из которых LT 300 GPB.

Согласно проектной документации, в состав конструкции дробильно-сортировочной установки (далее - ДСУ), размещенной на территории месторождения «Новогоднее-Монто», входят три комплектных мобильных агрегата фирмы «Metso Minerals»: агрегат дробления Lokotrack LT-125, агрегат вторичного дробления Lokotrack LT 300GB, агрегат третичного дробления и грохочения NB Barmac 715 ОС.

Принятая проектом технологическая схема переработки скальных пород соответствует технологической схеме, предложенной фирмой «Metso Minerals». Схема включает три стадии дробления исходного сырья с предварительным грохочением перед первичным дроблением, выводом из процесса карьерной мелочи, с замкнутыми циклами на вторичном и третичном дроблениях и сортировкой дробленых продуктов на вибрационных грохотах.

Исходя из описания, исключение какого-либо механизма из технологической линии приведет к утрате возможности ДСУ производить технологический процесс в полной мере.

Также указанная информация подтверждается пунктом 3 письма от 30.12.2020 №01-06-12/2993, представленного Департаментом по недропользованию по Уральскому федеральному округу, согласно которому, добыча строительного камня в карьере, дробление и отгрузка щебня потребителю является продолжением единого технологического процесса добычи полезных ископаемых на месторождении «Новогоднее - Монто».

Таким образом, дробильно-сортировочный комплекс (далее - ДСК) представляет собой группу взаимосвязанных механизмов и, соответственно, давать ему характеристику следует как единому объекту имущества.

На основании изложенного, ДСК, размещенный на месторождении «Новогоднее-Монто», следует отнести к 7 амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно) «ОКОФ 220.42.99.11.110 Сооружения для горнодобывающей промышленности и связанные сооружения, включая горные выработки, элементы горных выработок, технические сооружения (в том числе шахтные стволы, бремсберги, водосборники, восстающие, водоотливы, гезенки, горизонты, дучки, зумпфы, забои, камеры, квершлаги, косовичники, лавы, околоствольные дворы, орты, просеки, раскоски, рудоспуски (породоспуски), рукава, сбойки, скаты, скважины, спуски, уклоны, ходки, шпуры, штольни, штреки, шурфы, ниши, заходки, сопряжения выработок, разминовки, бункеры, заезды, съезды, подземные склады, площадки для складирования, нагорные канавы и иные виды горных выработок и сооружений), кроме основных средств, включенных в другие группы».

Сооружения для горнодобывающей промышленности и связанные сооружения предусмотрены исключительно в 7 амортизационной группе.

Инспекцией правильно определена амортизационная группа данного объекта основного средства, поскольку пятая амортизационная группа не предусматривает характеристики такого оборудования как дробильно-сортировочный комплекс.

Таким образом, Инспекцией определены действительные налоговые обязательства Общества на основании первичных документов, представленных в налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки.

Суд отмечает, что согласно расчету налогового органа по основному количеству объектов налогоплательщиком исчислен налог в большем размере, чем необходимо. Остальные доначисления налога приходятся на такие объекты как самосвал CATERPILAR, карьер, квартира. Какие-либо доводы относительно неправильного исчисления налога в части данных объектов налогоплательщик ни с возражениями на акт проверки, ни в апелляционной жалобе в УФНС, ни в заявлении, адресованном суду, не заявлял, а также не представлял соответствующих доказательств.

Доводы налогоплательщика касаются таких объектов как ГАЗ-71, государственный регистрационный знак №89СВ01-33, Административно-бытовой комплекс, имеющий инвентарный номер 000002934 и общежитие на 50 мест (инв. № 000002933).

Между тем, доначислений налога на имущество по указанным объектам налоговым органом не производилось.

Как следует из материалов проверки, налоговым органом установлено, что отнесение Обществом транспортного средства ГАЗ-71, государственный регистрационный знак №89СВ01-33 к 1 амортизационной группе является необоснованным, поскольку, согласно паспорту транспортного средства, объект представляет из себя гусеничный тягач, мощностью двигателя 125 л. с, конструкционной массой 5100 кг, максимальной скоростью 80 км/ч и не соответствует характеристикам, представленным в примечаниях Классификации к данной группе.

Заявитель, в свою очередь, при отнесении данного транспортного средства к 1 амортизационной группе, руководствовался следующим. Транспортное средство ГАЗ-71 (89 СВ 01-33), имеющее инвентарный номер 0001920, выпущенное в 1990 году, было приобретено Обществом в 2008 году. С учетом срока эксплуатации, комиссия, при осмотре объекта, приняла решение о присвоении ему 1 амортизационной группы «Машины и оборудование» (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно).

Суд отмечает, что налоговым законодательством налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования объекта амортизируемого имущества на дату ввода основного средства в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации.

Вместе с тем, самостоятельное распределение налогоплательщиком имущества по амортизационным группам, установленное в пункте 1 статьи 258 НК РФ, вопреки доводам заявителя, не лишает налоговый орган возможности осуществлять контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 (ред. от 7 июля 2016 г.) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" тракторы включены в следующие амортизационные группы:

1)третья группа:

- тракторы лесопромышленные тяговых классов до 0,9, свыше 1,4 до 2, свыше 3 до 5 (код ОКОФ 330.28.30);

- тракторы гусеничные (код ОКОФ 330.28.92.50);

2)пятая группа - тракторы для сельского хозяйства прочие (код ОКОФ 330.28.30.2).

На основании сведений, содержащихся в паспорте транспортного средства, транспортное средство ГАЗ-71, государственный регистрационный знак №89СВ01-33, представляет из себя гусеничный тягач, мощностью двигателя 125 л. с, конструкционной массой 5100 кг, максимальной скоростью 80 км/ч, поэтому следует отнести к 3 амортизационной группе ОКОФ 330.28.92.50 «Тракторы гусеничные» (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Спорный объект не соответствует характеристикам, представленным в примечаниях к Классификации к первой амортизационной группе.

Общество считает, что налоговым органом не дана оценка доводу о неправомерности определения срока полезного использования транспортного средства ГАЗ-71 (гос. номер 89 СВ 01-33), поскольку данное транспортное средство в проверяемом периоде самортизировало само себя, к какой бы группе не было бы отнесено, поскольку было приобретено Обществом в 2008 году и на момент приобретения эксплуатировалось 18 лет.

Между тем, как обоснованно отмечено в решении УФНС, в рассматриваемом случае предмет спора отсутствует, поскольку доначисления по объекту ГАЗ-71 налоговым органом не производились, в акте проверки, а также в дополнениях к акту проверки Инспекцией лишь указаны нормы налогового законодательства, в соответствии с которыми Обществу необходимо было отнести данное основное средство к третьей амортизационной группе, а не к первой, как указало Общество.

Административно-бытовой комплекс, имеющий инвентарный номер 000002934 и общежитие на 50 мест, имеющее инвентарный номер 000002933 введены в эксплуатацию в декабре 2012 г., отнесены комиссией Общества к 7 амортизационный группе (здания деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные) на основании того, что данные объекты изготовлены из сэндвич-панелей.

В свою очередь, налоговым органом в ходе анализа проектной документации месторождения «Новогоднее-Монто» установлено следующее: каркас, рамы основания, фермы покрытия описанных объектов изготовлены из гнутого стального оцинкованного профиля. Стены сформированы из утепленных стеновых панелей, однако, в проекте также указано, что при сооружении фундамента использовалась балочная клетка из двутавров №20 Б1 с шагом 3,0x3,0 И 3,0x2,0 с креплением на болтах к сборным железобетонным дорожным плитам ПДГ 6x2x0,14.

В силу чего, налоговый орган общежитие на 50 мест отнес к 10 амортизационной группе ОКОФ 100.00.00.00 «Жилые здания и помещения», а административно-бытовой комплекс к 10 амортизационной группе ОКОФ 210.00.00.00.000 «Здания (кроме жилых)» (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно) в связи с использованием при строительстве объектов долговечных железобетонных и металлическими каркасов.

В свою очередь, Общество считает, что налоговый орган неверно определил амортизационную группу в отношении объекта «Административно-бытового комплекса и общежития на 50 мест». Данное сооружение установлено на месторождении «Нового днее-Монто» и не может эксплуатироваться 30 лет, то есть дольше, чем само месторождение, поскольку лицензия выдана сроком на 25 лет.

Между тем, при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому и налоговому учету первое, что необходимо сделать, - это определить срок полезного использования объекта. В налоговом учете срок полезного использования определяется в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств.

В связи с использованием при строительстве объектов долговечных железобетонных и металлическими каркасов общежитие на 50 мест налоговый орган отнес к 10 амортизационной группе ОКОФ 100.00.00.00 «Жилые здания и помещения», а административно-бытовой комплекс - к 10 амортизационной группе ОКОФ 210.00.00.00.000 «Здания (кроме жилых)» (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно).

В целях налогообложения прибыли срок полезного использования определяется по Классификации даже в том случае, когда заранее известно, что реальный срок эксплуатации объекта будет иным. Аналогичные разъяснения можно найти, например, в Письме Минфина России от 13.01.2012 № 03-03-06/1/12. В нем рассматривается вопрос об определении срока полезного использования в отношении временных (нетитульных) зданий и сооружений, используемых в течение срока строительства. Изначально известно, что эти объекты будут использоваться организацией не более 25 месяцев (период строительства). Однако в целях налогообложения прибыли организация обязана установить по ним срок полезного использования в соответствии с Классификацией (в рассматриваемой ситуации объекты Общества относятся к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет).

В случае начисления амортизации линейным методом при ликвидации недоамортизированного объекта организация сможет единовременно учесть в составе внереализационных расходов его остаточную стоимость (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса). Таким образом, довод Общества необоснован.

Более того, как установлено судом, доначисление налога на имущество по объектам административно-бытовой комплекс (инв. № 000002934), общежитие на 50 мест (инв. №000002933) не произошло.

Так, остаточная стоимость основного средства «административно-бытовой комплекс», например, по состоянию на 01.01.2017 по данным налогового органа составила 2808212,91 рублей, при этом, по данным Общества, спорная стоимость составила 3089634,49 рублей, в связи с чем, сумма налога должна составлять 61780,68 рублей и 67971,96 рублей соответственно.

В отношении основного средства «общежитие на 50 мест»: по состоянию на 01.01.2017 по данным налогового органа остаточная стоимость составила 5522099,74 рублей, при этом, по данным Общества, спорная стоимость составила 6071470,89 рублей, в связи с чем, сумма налога должна составлять 121 486,19 рублей и 133 572,36 рублей соответственно.

Таким образом, отнесение спорных объектов основных средств к другой амортизационной группе не привело к какому-либо доначислению налога на имущество организаций за проверяемый период оспариваемым решением, в связи с чем, нарушения прав налогоплательщика либо ухудшения его положения, не допущено.

Таким образом, в нарушение статей 375 и 376 НК РФ налогоплательщиком допущена неполная уплата налога на имущество организаций за 2016-2018 годы, в результате занижения налоговой базы, в сумме 1 927 561 рублей.

Отклоняя доводы заявителя относительно увеличения суммы налога в оспариваемом решении по сравнению с размером налога, определенным в акте проверки, суд отмечает следующее.

Расхождение стоимости имущества по данным налогового органа отраженной в таблицах №№ 1, 2, 3 на страницах 23-24 решения Управления от 18.04.2022 № 58, от стоимости имущества по данным налогового органа, отраженным в акте выездной налоговой проверки и дополнении к нему произошло по следующим причинам.

В ходе выездной проверки Общество представило амортизационные ведомости расчета среднегодовой стоимости имущества за проверяемый период. Для корректного определения среднегодовой стоимости имущества налоговый орган исследовал карточки основных средств и сформировал таблицу в формате Excel, в которой отразил наименование, стоимость и иные показатели, необходимые для произведения расчета.

Однако, как указывает заинтересованное лицо, при копировании формул в ячейках таблицы формата Excel произошла техническая ошибка, которая привела к смещению формул и как следствие к неправильному расчёту стоимости имущества и соответственно к неверному исчислению налога на имущество организаций.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налоговый орган произвел корректировку стоимости имущества, однако фактически верный расчет был произведен только при вынесении решения Инспекции, что не привело к нарушению прав налогоплательщика.

Данному факту дана надлежащая оценка на странице 25 решения Управления от 18.04.2022 № 58.

Согласно пункту 6.1 статьи 101 Налогового кодекса РФ в дополнении к акту налоговой проверки указываются полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. В данном случае речь идет о фактах совершения нарушений законодательства о налогах и сборах, которые отражены в акте налоговой проверки.

Учитывая изложенное, налоговый орган не вправе указывать в дополнении к акту налоговой проверки нарушения законодательства о налогах и сборах, ранее не отраженные в акте налоговой проверки.

Согласно пункту 44 Постановления Пленума ВАС Российской Федерации № 57 после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

В то же время признается допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полная их отмена, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

Данная правовая позиция применима и в ситуации, когда существует необходимость исправления описок, опечаток и арифметических ошибок, допущенных в акте налоговой проверки.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что сумма налога на имущество была рассчитана неверно, в связи с чем, и был произведен перерасчет налога, который привел к уменьшению суммы налога по сравнению с указанным в акте проверки.

В рассматриваемом случае, отсутствуют нарушения прав налогоплательщика либо ухудшение его положения, поскольку по сравнению с актом проверки (4 504 588 рублей) сумма доначисленного налога, согласно решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.12.2021 № 11-11/07 уменьшена и составила 1 927 561,00 руб.

В указанной части суд не усматривает оснований для удовлетворения предъявленного требования.

Налог на добычу полезных ископаемых.

По мнению Общества, первой продукцией, соответствующей стандарту качества, является именно строительный камень. Щебень и отсевы дробления являются производным продуктом от первоначально добытого полезного ископаемого - камня строительного и производятся из камня путем дробления и не являются первыми по своему качеству, в связи с чем, расчет НДПИ должен производится по горной массе, вывезенной из Карьера (строительного камня, почвенно-растительного слоя, вскрышных пород), учет которой ведется счёте бухгалтерского учета 10.12.

Поддерживая позицию налогового органа и признавая необоснованными доводы общества, суд исходит из следующего.

Согласно статье 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Соответственно, в пункте 1 статьи 337 НК РФ конкретизируется понятие полезного ископаемого именно в целях использования в налоговых отношениях, и термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Исходя из буквального толкования вышеуказанного пункта 1 статьи 337 НК РФ, полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ признается не фактически добытое (извлеченное) из недр минеральное сырье (порода), а продукция горнодобывающей промышленности, извлекаемая (получаемая) из этого минерального сырья (породы), которая первая по своему качеству соответствует какому-либо указанному в данном пункте стандарту. При этом технологические операции по получению такой продукции должны быть также включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

В силу пункта 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

В соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Как разъяснено в пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.

Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 N 189-О, от 24.12.2013 N 2059-О, от 25.06.2019 N 1517-0).

Согласно пункту 8.1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) согласование технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения, относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования на своих территориях.

Согласно данной статье закона указанные органы также принимают участие в определении условий пользования месторождениями полезных ископаемых, осуществляют региональный государственный надзор за рациональным использованием и охраной недр в отношении участков недр, местного значения, проводят государственную экспертизу запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр местного значения.

В соответствии со статьей 22 Закона о недрах пользователь недр обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов или схем развития горных работ, недопущение сверхнормативных потерь, разубоживания и выборочной отработки полезных ископаемых.

Согласно статье 23.2 Закона о недрах разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 N 118, подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 N 189-О и от 24.12.2013 N, от 25.06.2019 N 1517-О следует, что в статье 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 НК РФ.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 N 12742/04, от 22.01.2008 N 4822/07, определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 N 309-ЭС21-1456).

В соответствии со статьей 335 Кодекса Общество поставлено на учет в качестве налогоплательщика НДПИ в Инспекции в 2002 году.

Как установлено налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, Обществом получены следующие лицензии на право пользования недрами:

1. СЛХ01212БР, выданную Комитетом природных ресурсов по Ямало-Ненецкому автономному округу 31.01.2002, для геологического изучения и промышленной добычи рудного золота на месторождении Новогоднее-Монто, расположенном на территории Приуральского района Ямало-Ненецкого автономного округа, 16 км железной дороги Обская-Бованенково, в 15 км севернее г. Лабытнанги, со сроком окончания действия лицензии 31.12.2020.

Первоначально право пользования недрами с целью геологического изучения и добычи рудного золота на Лицензионном участке было предоставлено ОАО «Полярно-Уральское горно-геологическое предприятие» по результатам конкурса, состоявшегося 24 января 1996 года в г. Салехарде. В рамках лицензии СЛХ 00196 БР (дата государственной регистрации 05.03.1996).

В 2002 году право пользования недрами перешло к АО «ЯМАЛЗОЛОТО» и лицензия СЛХ 00196 БР была переоформлена на лицензию СЛХ 01212 БР.

Месторождение разрабатывалось открытым способом.

Качество полезного ископаемого соответствует: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ»; ГОСТ 9128,97 «Смеси асфальтобетонные, дорожные, аэродромные и асфальтобетон»; ГОСТ 7392-2002 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути»; ГОСТ 26633-91 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые».

Потери строительного камня при добыче составляют: общекарьерные потери (I класс) равны 0,0 % (0,0 тыс.куб.м), эксплуатационные потери (II класс) I и II группы равны 0,93 % от планируемых к погашению запасов.

Переработка строительного камня месторождения «Новогоднее-Монто» осуществляется на дробильно-сортировочном комплексе, расположенном в 1,0 км от карьера. Оборудование ДСК MetsoMinerals производительностью 1 200 тысяч куб.м. в год. Готовой продукцией является щебень различных фракций: 5-10 мм; 10-20 мм; 20-40 мм; 40-70 мм. В состав дробильно-сортировочного комплекса входят три комплектных мобильных агрегата фирмы «Metso Minerals» на гусеничном и колесном ходу, в том числе:

- агрегат дробления Lokotrack LT-125;

- агрегат вторичного дробления Lokotrack LT 300GB;

- агрегат третичного дробления и грохочения NB Ваппас 715 ОС. Мобильные агрегаты соединены в единую технологическую линию.

Принятая проектом технологическая схема переработки скальных пород соответствует технологической схеме, предложенной фирмой «Metso Minerals». Схема включает три стадии дробления исходного сырья с предварительным грохочением перед первичным дроблением, выводом из процесса карьерной мелочи, с замкнутыми циклами на вторичном и третичном дроблениях и сортировкой дробленых продуктов на вибрационных грохотах.

Технологическая схема ДСУ рассчитана на работу в двух режимах, обеспечивающих выпуск следующих видов продукции:

в режиме 1 - щебень фракций 40-70, 20-40 и 5-20 мм, песок из отсевов дробления крупностью 0-5 мм и щебеночно-песчаная смесь (ЩПС) крупностью 0-20 мм;

в режиме 2 - щебень фракций 25-60 мм (балластный) и 5-20 мм (строительный), песок из отсевов дробления кр.0-5 мм и ЩПС кр.0-20 мм.

В соответствии с заданием на проектирование режим работы ДСУ - круглогодовой, 275 рабочих дней в году в две 12-часовые смены, а производительность ДСУ по исходному сырью -скальным вскрышным породам - должна составлять 540 тыс.м в год в плотном теле или 848,5 тыс.куб.м в год в разрыхленном виде (коэффициент разрыхления 1,57).

Расчетная производительность ДСУ по готовой продукции составила:

- по щебню разных фракций - 780 тыс.куб.м в год или 1069 тыс.т в год;

- по песку из отсевов дробления кр.0-5 мм - до 205 тыс.куб.м или до 297 тыс.т в год;

- по ЩПС кр.0-20 мм - 106,0 тыс.куб.м или 148,5 тыс.т в год.

Принятые в проекте технологические решения и технические характеристики используемого оборудования обеспечивают получение продукции, соответствующей требованиям российских стандартов.

Доставка сырья из забоя карьера на промплощадку ДСУ выполняется автосамосвалами САТ-740 грузоподъемностью 39,5 т. Разгрузка автосамосвалов производится в промсклад, рассчитанный на хранение около 10 тыс.куб.м горной массы. Загрузка приемного бункера агрегата первичного дробления выполняется колесным погрузчиком CAT 980Н с ковшом емкостью 5,1 куб.м. Необходимая высота разгрузки ковша погрузчика обеспечивается строительством разгрузочной площадки с подпорной стенкой высотой 2,5 м.

Складирование готовой продукции - в открытых конусных складах вблизи агрегатов.

Формирование накопительных складов готовой продукции осуществляется погрузчиком САТ-980Н с ковшом емкостью 6,1 м. Этим же погрузчиком выполняется отгрузка готовой продукции в автотранспорт потребителя.

Вопросы инженерного обеспечения объектов промплощадки ДСУ решаются в следующем порядке.

Электроснабжение - от дизельной электростанции (ДЭС) мощностью 600 кВт на напряжении 0,4 кВ (за пределами проектируемой площадки). Распределение электроэнергии выполняется от вводного распределительного устройства (ВРУ), присоединяемого к ДЭС наземной кабельной линией 0,4 кВ.

Общая установленная мощность потребителей промплощадки - 326,5 кВт, в том числе технологические нужды - 260 кВт.

Освещение промплощадки обеспечивается с помощью деревянных прожекторных передвижных мачт высотой 10,8 типа ПМД-10,8-4, на которых устанавливаются прожекторы типа ЖО 03-1000-001.

Проектом в части конструктивных решений предусматривается строительство на площадках следующих сооружений:

Промплощадка дробильно-сортировочной установки по переработке скальных вскрышных пород (ДСУ):

- мобильный агрегат дробления и грохочения (поз. 3);

- штабельные склады (поз. 9-13);

- бытовое здание для обогрева и отдыха (поз. 18);

- лаборатория (поз. 19);

- тензометрические автомобильные весы (поз. 20);

- здание для оператора весов (поз. 21);

- помещение ВРУ (поз. 22);

- установка гидрообеспыливания (поз. 25);

- колодец с фильтрующим патроном (поз. 26.2);

- прожекторные опоры (поз. 27).

- подпорная стенка высотой 2,5 м разгрузочной площадки;

- здание горнотранспортного диспетчера (поз. 29);

- насосная станция (поз. 32);

- ВЛ 6 кВ; Вахтовый поселок:

- здание АБК (поз. 1);

- здание столовой (поз. 3);

- здание общежития на 50 мест и кабинеты администрации (поз. 7);

- здание общежития на 50 мест (поз. 9);

- помещение распределительного устройства (поз. 4);

- помещение дизель-генераторной установки (поз. 5, 6);

- помещение насосной станции (поз. 11);

- емкость для воды объемом 400 м (поз. 10);

- фекальные емкости объемом 30 м (поз. 2, 8);

- прожекторные мачты высотой 12,0 м;

- здание пожарного поста.

2.СЛХ02298БЭ, выданную Управлением по недропользованию по Ямало-Ненецкому автономному округу 28.06.2011, для разведки и добычи рудного золота на месторождении Петропавловское, расположенном на территории Приуральского района Ямало-Ненецкого автономного округа, 16 км железной дороги Обская-Бованенково, в 15 км севернее г. Лабытнанги, со сроком окончания действия лицензии 30.06.2031.

Площадь участка составляет 3,25 кв.км.

В рамках проектной документации рассматривается строительство карьера по добыче золотосодержащей руды и строительного камня производительностью 66 тыс. т/год и 411 тыс. куб.м/год соответственно.

Производительность карьера по руде 66 тыс. т/год, строительному камню на щебень определена Заданием на выполнение проектной документации и составляет 411 тыс. куб.м/год. Режим работы карьера, в соответствии с Заданием на проектирование, принят круглогодовой при непрерывной рабочей неделе в две смены в сутки по двенадцать часов каждая в течение 365 рабочих дней в году.

Для переработки скальных вскрышных пород на щебень проектом предусмотрено использование дробильно-сортировочной установки (ДСУ), аналогичной на территории участка Новогоднее-Монто, при этом Обществом, по состоянию на 31.12.2018 оборудование не приобреталось и не устанавливалось.

В ответе Департамента по недропользованию по Уральскому Федеральному округу (далее - УРАЛНЕДРА) от 30.11.2020 № 01-06-12/2993 (вх. № 24651 от 04.12.2020) на запрос Инспекции от 24.11.2020 № 11-30/19488, указано следующее:

- проектная документация «Первая очередь отработки месторождения «Новогоднее-Монто» разработана институтом ОАО «ГИПРОРУДА» (2013 год) и согласована Территориальной комиссией по разработке месторождений полезных ископаемых отдела геологии и лицензирования по Ямало-Ненецкому автономному округу (протокол ТКР - ЯМАЛНЕДРА от 16.05.2017 №17/7);

- проектом «Первая очередь отработки месторождения «Новогоднее-Монто» (том 2.2.) предусматривается дробильно-сортировочная установка (ДСУ) по переработке скальных пород вскрыши;

- добыча строительного камня в карьере, дробление и отгрузка щебня потребителю является продолжением единого технологического процесса добычи полезных ископаемых на месторождении «Новогоднее-Монто»;

- при подсчете запасов скальных пород вскрыши учитывались горные породы, пригодные для изготовления щебня по ГОСТ 7392-2002.

Согласно содержанию объяснительных записок к отчетным балансам запасов золота, магнетитовой руды и строительного камня по месторождению «Новогоднее - Монто» за 2016-2019 годы, представленных Обществом во время проведения налоговой проверки:

- запасы золота в контуре запасов магнетитовых руд подсчитаны как попутный компонент;

- качество полезного ископаемого должно обеспечивать выпуск продукции в соответствии с требованиями ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ»; ГОСТ 9128,97 «Смеси асфальтобетонные, дорожные, аэродромные и асфальтобетон»; ГОСТ 7392-2002 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути»; ГОСТ 26633-91 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые»;

- со складов готовой продукции потребителям отгружался только щебень.

В силу изложенного, включение налоговым органом в налоговую базу по НДПИ щебня является правомерным.

Заявитель настаивает на том, что добываемым им полезным ископаемым является строительный камень.

Суд еще раз отмечает, что правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах (определение Конституционного Суда от 25.06.2019 N 1517-О).

В статье 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Соответственно, содержание технического проекта и утверждение запасов строительного камня как объекта добычи месторождения не противоречат доводам налогового органа о том, что для целей налогообложения добытым полезным ископаемым следует считать строительный камень в виде щебня, соответствующего ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия".

Настаивая на том, что щебень является продуктом переработки полезного ископаемого, налогоплательщик не учитывает, что осуществляемая им переработка (по дроблению строительного камня) не имеет ничего общего с обрабатывающей промышленностью (с процессами обогащения, технологического передела). Обществом осуществляются работы исключительно по дроблению строительного камня с целью получения щебня как товарного продукта. Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения основных характера и свойств продукта не меняет. При проведении налогоплательщиком спорного вида работ на собственной дробильно-сортировочной установке имело место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

Иными словами, спорная продукция представляет собой тот же строительной камень, только подвергнутый фракционному измельчению.

Каких-либо доказательств, подтверждающих переработку добытого строительного камня путем обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, обществом не представлено.

На основании вышеизложенного суд исходит из недоказанности обществом факта получения при проведении спорного вида работ качественно новой продукции, стоимость которой бы не подлежала обложению НДПИ.

Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности", утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (далее - ОК 029-2014), которым щебень, наряду с камнем строительным, отнесен к продукции горнодобывающих производств, а виды работ, относящиеся к добыче полезных ископаемых, и работы обрабатывающих производств регламентированы разными разделами (разделы "B" и "C" соответственно).

Так, раздел "B" ОК 029-2014 "Добыча полезных ископаемых" включает добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, дробление строительного камня относится к обрабатывающему производству в том случае, когда оно не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией. В случае же, когда организация осуществляет дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче (единый технологический процесс, предусмотренный проектом разработки месторождения), процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены нормативно-правовыми актами к видам добычных работ.

Соответственно, с учетом положений вышеуказанных норм, содержания лицензии на право пользования недрами, наличия операций по переработке, предусмотренных Проектной документацией, с выходом продукции, соответствующей ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ", суд пришел к выводу, что работы по переработке щебня являются первичной переработкой полезных ископаемых, входящих в общий цикл добычных работ.

Таким образом, как до доставки на дробильно-сортировочной установку, так и после дробления и грохочения на дробильно-сортировочной установке, добытый гранит для производства строительного камня на щебень соответствует ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительства работ. ТУ", изменяется лишь его размерность (гранулометрический состав).

При этом физико-механические свойства (прочность, пористость, плотность), химический и минеральный состав, кристаллическая структура, технологические свойства после обработки на дробильно-сортировочной установке остаются прежними. Таким образом, дробление и сортировка на дробильно-сортировочной установке входит в единый технологический процесс и не меняет качества гранита.

В случае, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым будет признаваться строительный камень - щебень.

Установив, что общество непосредственно занимается добычей строительного камня, в связи с чем и осуществляет дробление строительного камня с целью доведения сырья до стандарта качества (ГОСТ 8267-93), суд пришел к выводу о том, что рассматриваемый вид деятельности налогоплательщика верно отнесен налоговым органом к операциям по добыче полезных ископаемых.

На основании вышеизложенного суд находит соответствующими налоговому и отраслевому законодательствам, а также материалам дела, выводы налогового органа о том, что, несмотря на фактическое извлечение налогоплательщиком из недр строительного камня, с учетом того, что проектная документация по разработке месторождения включает операции по доведению данного сырья до определенного стандарта, первым, из которых выступает ГОСТ 8267-93 Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия", для целей налогообложения в качестве полезного ископаемого следует принимать не строительный камень, а щебень, как конечный продукт разработки месторождения.

С учетом установленных фактических обстоятельств добычи полезного ископаемого, расчет налога произведен инспекцией в соответствии с положениями главы 26 НК РФ.

Указанная позиция согласуется со сложившейся судебной практикой по данному вопросу (определения Верховного Суда Российской Федерации от 01.04.2022 N 309-ЭС222928, от 16.03.2022 N 309-ЭС22-1224, от 19.10.2021 N 309-ЭС21-18458, от 11.10.2021 N 309-ЭС21-17888, от 06.10.2021 N 309-ЭС21-17279).

Помимо этого, довод Общества о том, что вскрышные породы не включены в подсчет запасов полезных ископаемых, отраженных в государственном балансе запасов полезных ископаемых, не имеют промышленного значения в связи с несоответствием их качества требованиям стандартов и не содержат полезных ископаемых, которые могут быть извлечены из них в результате технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки соответствующего месторождения, то, данные породы не являются полезным ископаемым, в связи с чем, не являются объектом налогообложения НДПИ, является неверным и опровергается мотивированным заключением УРАЛНЕДРА.

Таким образом, довод налогоплательщика о верном исчислении НДПИ, в том числе, об определении стоимости добытого полезного ископаемого по добытому строительному камню и учёте конечной продукции (горной массы), вывезенной из Карьера на счёте бухгалтерского учета 10.12 является необоснованным.

Общество ошибочно полагает, что разработав и утвердив на предприятии «стандарт строительного камня» № СТП-1-2014 на основе Межгосударственного стандарта на скальные породы, утвержденного ГОСТом 31436-2011 объектом налогообложения по НДПИ у Общества будет обязательно являться строительный камень, а не конечный результат обработки добытого строительного камня - щебень.

По данным проверки добытым полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим национальному стандарту, следует признавать щебень, получаемый налогоплательщиком в результате добычных работ (дробления и сортировки строительного камня) на собственном дробильно-сортировочном комплексе.

В качестве полезного ископаемого следует признавать не строительный камень, а щебень как конечный продукт разработки месторождения, физическое воздействие на камень с целью его измельчения (дробления) не изменило характер продукта. Поскольку процессы дробления, измельчения и сортировки относятся к добыче полезного ископаемого, для целей налогообложения добытым полезным ископаемым должен признаваться именно щебень, который является продукцией горнодобывающей промышленности.

Кроме того, принимая во внимание, что технология отработки запасов строительного камня предусматривает проведение буровзрывных работ и валовую выемку горной массы, что не позволяет извлечь из недр полезное ископаемое в плотном состоянии, в данном случае количество добытого строительного камня в целях исчисления НДПИ следует определять в разрыхленном состоянии.

Указанная Обществом судебная практика имеет отличные от установленных в ходе настоящей проверки обстоятельств, и не может быть принята во внимание.

Представленные товарные накладные на отгрузку скального грунта не являются подтверждением добычи строительного камня и не относятся к исчислению и уплаты НДПИ, представленные товарные накладные являются подтверждением реализации товаров и получением прибыли, и должны исследоваться при расчете налога на прибыль организаций в проверяемом периоде.

Иные доводы Общества, приведённые в заявлении в отношении объекта налогообложения НДПИ являются ошибочными, и несоответствующими действующему налоговому законодательству.

В части рассматриваемого эпизода суд не нашел оснований для удовлетворения предъявленного требования.

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 -129.11 Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 статьи 126 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В ходе выездной проверки Инспекцией установлено непредставление истребуемых документов по требованиям от 24.11.2020 № 3765, от 17.11.2020 № 3700, от 24.11.2020 № 3770, от 25.11.2020 № 3772, от 25.11.2020 № 3777, от 26.11.2020 № 3820, от 28.10.2020 № 3412 о представлении документов (информации) в количестве 2019 штук. Непредставленные документы поименованы в приложении № 3 к решению. В связи с чем, Общество было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 стать 126 Кодекса, в виде штрафа в размере 403 800 рублей (2019 шт.*200 рублей).

В возражениях на дополнение к акту проверки Обществом заявлено ходатайство о снижении штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 123 и пунктом 1 статьи 126 Кодекса в 8 раз, и в качестве смягчающих приведены следующие обстоятельства:

- правонарушение совершено неумышленно;

- Общество признает свою вину в совершенном правонарушении;

- неуплата допущена в связи блокированием расчетных счетов Общества;

- у АО «Ямалзолото» тяжелое финансовое положение и начисление штрафа в полном размере, а также его оплата приведет к более тяжелому финансовому положению;

- Общество осуществляет социально-значимую деятельность, поскольку является одной из крупнейших компаний региона наряду с представительствами и головными офисами большинства газо- и нефтедобывающих компаний, в т.ч. ОАО «Газпром», ООО «ЛУКОЙЛ-Зап. Сибирь», ОАО «Ямалская ж.-д. компания»;

- АО «Ямалзолото» находится в предбанкротском состоянии и на данный момент в производстве Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа находится банкротское дело № А81-6072/2019 по заявлению ПАО «Азиатско-Тихоокеанский Банк» о признании несостоятельным (банкротом) АО «Ямалзолото»;

- Общество является добросовестным налогоплательщиком.

Положениями подпункта 4 пункта 5 статьи 101 Кодекса установлено, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет, в том числе, обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Согласно положениям подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса перечень обстоятельств, которые могут быть признаны руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, рассматривающим дело, смягчающими ответственность, является открытым.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2)совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1)тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3)иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Управление при вынесении оспариваемого решения сочло возможным принять в качестве смягчающих ответственность обстоятельств тяжелое финансовое положение, а также активное участие Общества в благотворительно-спонсорских программах в связи с чем, сумму штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, пунктом 1 статьи 123, а также пунктом 1 статьи 126 НК РФ уменьшило в 4 раза. Таким образом, сумма штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ составила 100 950 рублей (403800 рублей/4), сумма штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога на имущество организаций составила 52 529 рублей (210118 рублей/4).

Суд не усматривает оснований для еще большего уменьшения размера налоговых санкций, примененных оспариваемым решением налогового органа.

Вместе с тем, налоговым органом не учтено следующее.

Постановлением N 497 с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Согласно положениям статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

Мораторий применяется к должникам независимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Постановление N 44).

В силу подпункта 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 настоящего Федерального закона.

Одним из последствий введения моратория является прекращение начисления неустоек (штрафов, пени) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям, возникшим до введения моратория (абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

В пункте 7 Постановления N 44 разъяснено, что в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

При этом запрет на применение финансовых санкций за неисполнение денежных обязательств по требованиям, возникшим до введения моратория, не ставится в зависимость ни от причин просрочки исполнения обязательств, ни от доказанности факта нахождения должника в предбанкротном состоянии.

Освобождение от неустойки и иных финансовых санкций в период действия моратория применяется в силу закона и не носит заявительный характер, установленные действующим законодательством правила о моратории имеют императивный характер и применяются в равной степени ко всем участникам гражданско-правовых отношений, за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 постановления N 497 (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

Таким образом, постановление N 497, которым установлен запрет начисления финансовых санкций (в том числе пени на задолженность по налогам, возникшую до моратория) в период действия моратория (с 01.04.2022 по 30.09.2022), применяется в силу закона и при отсутствии ходатайства.

Учитывая изложенное, у налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления пени в период действия моратория (01.04.2022 по 18.04.2022 года).

При таких обстоятельствах, доначисление пени за период с 01.04.2022 года по 18.04.2022 года является неправомерным.

В остальной части выводы налогового органа, изложенные в решении, являются законными и обоснованными, а требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Поскольку пропорциональное распределение государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение спора, возникшего из публичных правоотношений, не предусмотрено законом, уплаченная заявителем сумма государственной пошлины подлежит взысканию с налогового органа в его пользу, ввиду частичного удовлетворения требований.

Руководствуясь статьями 110, 150, 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Производство по делу №А81-8708/2022 по заявлению АО «Ямалзолото» к Управлению ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании следующих пунктов решения Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу от 18.04.2022 №58:

- в части обжалования п. 1 Решения: «Налог на добавленную стоимость», Состав правонарушения: в связи с занижением налоговой базы,

- в части обжалования п. 4 Решения «Налог на прибыль организаций», уменьшение убытков по налогу за прибыль организаций за 2016-2018 г. – ПРЕКРАТИТЬ.

В остальной части требования удовлетворить частично.

Признать решение Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 18.04.2022 №58 недействительным в части начисления пени за период с 01.04.2022 года по 18.04.2022 года.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Ямалзолото» расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья

Н.М. Садретинова