Решение от 10 августа 2023 г. по делу № А32-15749/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-15749/2023
г. Краснодар
10 августа 2023 года
Резолютивная часть решения суда объявлена 07.08.2023.

Полный и мотивированный текст решения суда изготовлен 10.08.2023.

Арбитражный суд в составе судьи А.В. Лесных, при ведении протокола помощником судьи Григорьевым С.Э., рассмотрев в судебном заседании заявление

ИП ФИО1, г. Тимашевск

к отделению фонда Пенсионного и Социального страхования Российской Федерации по Краснодарскому краю, г. Краснодар

Третье лицо:

МИФНС России № 10 по Краснодарскому краю, г. Тимашевск

- о взыскании излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов в размере 138 364, 41 рубля

При участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – доверенность,

от заинтересованного лица: ФИО3 – доверенность,

от третьего лица: не явился, уведомлен,

УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО1, г. Тимашевск (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о взыскании излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов в размере 138 364, 41 рубля.

Представитель заявителя в судебном заседании присутствовал, изложил доводы, указанные в заявлении, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании присутствовал, против удовлетворения заявленных требований возражал, поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Представитель третьего лица в судебном заседании не присутствовал, уведомлен надлежащим образом.

Судебное заседание проведено в отсутствие представителя третьего лица в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, и оценив в совокупности все представленные доказательства, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 21 апреля 2022 года узнала о наличии переплаты в сумме 138 364 (Сто тридцать восемь тысяч триста шестьдесят четыре) рубля 41 копейку по налогам (сборам, страховым взносам) из анализа финансово-хозяйственной деятельности и акта сверки выданного Межрайонная Инспекция Федеральной Налоговой службы России № 10 по Краснодарскому Краю № 2022-37498 по состоянию на 21 апреля 2022 года, переплата выявлена за период с 2014 по 01.01.2017 в ПФР, после чего заявитель обратился в ПФР (далее – фонд) с запросом о выдаче актуального акта сверки с налоговым органом.

Как указывает заявитель, что налоговый орган и фонд зная об имеющейся переплате по налогам (сборам, страховым взносам), не выполнил требования, установленные п.3 ст.78 НК РФ, а так же не предпринял никаких действий по извещению и возврату (зачету) переплаченной суммы по налогам (сборам, страховым взносам). Сумма образовавшейся переплаты по налогам (сборам, страховым взносам) согласно акту сверки № 2022-37498 по состоянию на 21 апреля 2022 года составляет 138 364, 41 рубля.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

Согласно ст. 78 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права подать заявление о возврате сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

П. 6 ст.78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный п.6 ст.78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст. 88 НКРФ.

Согласно п.7 ст.78 НК РФ Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

По общему правилу переплата по налогу может быть возвращена в том случае, если с момента его уплаты не прошло 3 года, по истечении указанного срока переплата может быть возвращена, но уже в судебном порядке. Таким образом, в общем порядке налоговый орган может вернуть переплату по налогу, если со дня ее возникновения прошло не более 3-х лет.

Определением ВС РФ от 01.11.2019 г. № 301-ЭС19-10633 по делу № А28-4206/2018 сказано, что если налогоплательщик обращается в налоговый орган с заявлением о возврате сумм переплаты по истечении 3-х лет с момента ее образования, то налогоплательщик также утрачивает право взыскания процентов за несвоевременный возврат этой суммы, поскольку налоговый орган не обязан ее возвращать.

При этом налоговым органом не регламентирован порядок восстановления пропущенного срока давности, установленного п. 7 ст.78 НК РФ, для возврата налогоплательщику суммы имеющейся переплаты.

Согласно сведениям из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП) ФИО1, ИНН <***>, является индивидуальным предпринимателем с 27.08.2014 года по настоящее время, состоит на регистрационном учете в территориальном органе СФР (рег. № 033-056-028681, Тимашевский район) в качестве плательщика страховых взносов.

C 01.01.2010 г. по 31.12.2016 г. правовое регулирование исчисления и уплаты

страховых взносов регламентировалось Федеральным законом от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О

страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального

страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского

страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212- ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, в том числе индивидуальными предпринимателями, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 названного Федерального закона в зависимости от величины дохода.

Если величина дохода плательщика страховых взносов превышает 300 000 рублей, то помимо фиксированного размера страховых взносов предприниматель уплачивает 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Предприниматели обязаны уплачивать в течение расчетного периода до 31 декабря страховые взносы в фиксированном размере, и до 01 апреля года, следующего за расчетным, страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей (пункт 2 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В соответствии с Федеральными законами от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) с 01.01.2017 г. органом контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, соответствующих пеней, штрафов, процентов являются налоговые органы Российской Федерации.

Решения о возврате (зачете) излишне уплаченных страховых взносов за периоды, предшествующие 01.01.2017, принимают органы Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

Пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Статьей 26 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ регламентирован порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 2, 11, 12,13,14, 15).

В соответствии с пунктом 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 78 НК РФ, согласно которой заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Соответственно, плательщик страховых взносов вправе вернуть излишне уплаченные страховые взносы в течение трех лет со дня их уплаты.

Информацию о сумме дохода от предпринимательской деятельности плательщика страховых взносов органы ПФР получали из налоговых органов (ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно информации, поступившей из Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее – Управление ФНС) сумма дохода, согласно представленным декларациям по УСН ФИО1 за 2014 год составила 20019410,00 руб., сумма расхода составила 19583846 руб., налоговая база за налоговый период составила 435564,00 руб., за 2015 год – сумма заявленного дохода составила 11905093,00 руб., сумма расхода составила 11322,00 руб., налоговая база за налоговый период составила 582946,00 руб., за 2016 год сумма заявленного дохода составила 20362277,00 руб., сумма расхода составила 20942342,00, налоговая база за налоговый период составила 0 руб. (копия письма от 25.07.2023 № 23-04/195152 с информацией о доходах прилагается, приложение № 1).

С учетом уплаченных (взысканных) денежных средств по состоянию на 01.01.2017 г. за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 г. за ФИО1 числилась:

1) задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС в размере 2 398,22 руб. (1970,07 руб. – на ОПС, 428,15 руб. – на ОМС).

2) задолженность по пени на ОПС на страховую пенсию на сумму 163,09 рублей.

3) переплата в размере 12,06 руб. по пени на ОМС (истек трёхлетний срок для подачи заявления на возврат).

Информация о сальдовых остатках ФИО1 по состоянию на 01.01.2017 г. передана Отделением ПФР по Краснодарскому краю в Управление ФНС. Сопроводительное письмо от 14.02.2017 № 17.2-1664 скриншот экрана о передаче сальдовых остатков на 01.01.2017, имеется в материалах дела.

Согласно материалам дела переплата у ФИО1 на сумму 138 364,81 руб. образовалась по следующим платежным документам:

- 2 869,05 руб. ((КБК 39210202140061100160) – страховые взносы на ОПС на страховую пенсию), п/п № 1 от 13.01.2017 г. на сумму 4 839,12 руб..

- 135 495,36 руб. ((КБК 39210202140061200160) – страховые взносы на ОПС на страховую пенсию), п/п № 15 от 05.04.2017 г. на сумму 135 495,36 руб.

Также наличие переплаты на сумму 138364,41 руб. подтверждается информацией МИФНС по Краснодарскому краю № 10 от 14.07.2022 № 14-05/06184@.

КБК (код бюджетной классификации платежей) вышеуказанных платежей – 18210202140061100160. В соответствии с приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (утратил силу с 31.01.2019) первые три знака – 182 - соответствуют номеру, присвоенному главному администратору доходов бюджета - Федеральной налоговой службе. Последние три символа (18-20-й разряды) представляют собой аналитическую группу подвида доходов, которая является группировкой доходов по виду финансовых операций. При этом страховые взносы обозначаются - 160.

13.07.2022 ФИО1 обратилась в ОПФР по Краснодарскому краю с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов согласно заявлению № 13 от 12.07.2022.

Согласно ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

По заявлению ФИО1 от 12.07.2022 г. №13 о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на сумму – 138 364,41 руб. Отделением ПФР принято Решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 21.07.2022 г. №033F07220003732 (копии решения, уведомления прилагаются, приложения № 9, 10) по основанию:

- «по платежам, указанным в заявлении истек трехлетний срок (ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ)».

Учитывая, что платежи, составляющие сумму переплаты 138 364,41 руб. произведены за рамками срока исковой давности, уважительность причин пропуска трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов и возможность его восстановления устанавливает суд.

В данном случае юридически значимым обстоятельством при разрешении вопроса о возврате излишне уплаченных сумм является вопрос о соблюдении сроков на возврат и сроков на обращение в суд за защитой нарушенного права.

В связи со сходством правовой природы правоотношений по возврату излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов с правоотношениями по возврату излишне уплаченных (взысканных) налогов, при рассмотрении настоящего спора подлежат принятию во внимание правовые позиции высших судебных органов по применению статей НК РФ.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-0 указано, что положения статьи 78 НК РФ направлены не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете сумм налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяют ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В тоже время, в случае пропуска срока, указанного в статье 78 Кодекса, в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае) действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Согласно определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.05.2021 N 309-ЭС20-22962 по делу N А50-36354/2019, трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты, установленной для уплаты страховых взносов, так как расчет сумм, подлежащих уплате, производится предпринимателями самостоятельно.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Суммы страховых взносов перечислены предпринимателем 13.01.2017г., 05.04.2017г.

Переплата по обязательным платежам возникла по причине добровольного перечисления заявителем сумм страховых взносов, при том, что основания к этому отсутствовали в связи с тем, что у предпринимателя в 2017 году расходы превысили доход (доход 20362277,00 руб. минус расход 20942342,00 руб., в итоге «-» 580065,00 руб.).

В связи с тем, что спорная переплата возникла в результате действий самого плательщика, трехлетний срок для возврата следует исчислять с момента уплаты указанных страховых взносов.

Кроме того, определение окончательного финансового результата своей экономической деятельности и величины дохода производится предпринимателями в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представляемой по итогам налогового периода. Именно в этот момент возможно достоверно определить, какая именно сумма является излишне уплаченной, но не позднее срока, установленного для ее представления.

При этом, переплата сумм страховых взносов образовалась после 01.01.2017 года, в том числе сумма страховых взносов на уплату 1% с суммы дохода, превышающего 300 тыс.руб. (п.п. 2 п.1 ст.14 Закона № 212-ФЗ) после срока уплаты, установленного ст.432 п.2 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2018г.

Таким образом, заявитель имел возможность своевременно (в течение трех лет с момента уплаты обязательных платежей) проверить свои обязательства перед бюджетом и подать заявление на возврат излишне уплаченных страховых взносов.

Из положений статей 78 и 79 НК РФ с учетом разъяснений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данных в постановлении от 26.07.2011 N 18180/10 по делу N А19-7006/09-18-32, также следует вывод, что недостаточная компетентность налогоплательщика, вследствие которой произошла излишняя уплата налога, не может рассматриваться как основание для исчисления срока давности с момента, когда налогоплательщик узнал о переплате. Срок давности в таком случае должен исчисляться с момента уплаты налога, то есть когда налогоплательщик должен был знать о факте переплаты.

В соответствии с ч.3 ст.78 НК РФ обязанность сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога с 01.01.2017 возложена на налоговые органы.

При этом несообщение налоговым органом или органом Пенсионного фонда налогоплательщику (плательщику страховых взносов) о переплате не влияет на течение срока давности, поскольку обязанность соответствующего органа по возврату излишне уплаченного налога (взноса) возникает в случае подачи налогоплательщиком (плательщиком взноса) соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога.

Кроме того, указанное обстоятельство никоим не образом не исключает обязанность налогоплательщика (плательщика страховых взносов) самостоятельно вести учет своих налоговых обязательств и состояние расчетов с бюджетом. Негативные последствия ненадлежащего выполнения налогоплательщиком (плательщиком взносов) соответствующих обязанности не могут быть переложены на компетентные государственные органы, поскольку таковое само по себе не свидетельствует о наличии обстоятельств, которые являются основанием для возврата переплаты (постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.10.2020 по делу N А70-321130/2019, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2019 N 08АП-16397/2018 по делу N А75-11677/2018, Определение Верховного Суда РФ от 07.10.2016 N 305-КГ16-12552 по делу N А40-194341/2015).

В рассматриваемом случае имеет место быть самостоятельное исчисление (без участия органа ПФР) индивидуальным предпринимателем страховых взносов.

Таким образом, переплата по страховым взносам возникла в момент перечисления предпринимателем в бюджет Пенсионного фонда РФ страховых взносов за спорный расчетный период, о наличии которой предприниматель должен был знать с момента ее образования, то есть применительно к платежам за 2017 год - не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представляемой по итогам налогового периода, но не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.346.23 НК РФ), так как именно в этот момент, возможно, достоверно определить, какая именно сумма является излишне уплаченной.

Поскольку с заявлением о возврате спорных излишне уплаченных сумм страховых взносов предприниматель обратился в Пенсионный фонд 13.07.2022, а в суд с заявлением – в апреле 2023 года, то, соответственно, пропущен как трехлетний срок для обращения в Социальный фонд РФ с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, так и срок давности для обращения суд.

Вместе с тем заявитель не оспаривает, что ими в налоговый орган своевременно ежегодно в срок до 30.04.2015-2017 годах сдавались декларации по УСН. Согласно декларации за 2016 год налоговая база была нулевой. Декларации заявителем суду не представлены ввиду их утраты, так как велась в электронном виде. Возможность восстановления электронной базы отсутствуют, о чем в протоколе судебного заседания от 07.08.2023 сделана отметка.

При этом предприниматель не представил в своем заявлении доказательств наличия объективных причин, которые помешали ему вернуть излишне уплаченный денежных средств в установленный законодательством срок, в связи с чем, принятые фондом решение «об отказе в осуществлении возврата», законно и обосновано.

При таких обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует отнести на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 200-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в установленный Законом срок.

Судья А.В. Лесных