Решение от 29 марта 2024 г. по делу № А34-775/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-775/2024
г. Курган
29 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 марта 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 29 марта 2024 года.


Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Самсонова В.Е., при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, с использованием средств аудио и видеозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения,

Заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третьи лица: 1. Департамент финансов Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), 2. Курганская областная Дума (ОГРН <***>, ИНН <***>),


при участии:

от заявителя посредством веб-конференции: ФИО3, доверенность от 01.02.2024, паспорт, диплом,

от заинтересованного лица (УФНС по Курганской области): ФИО4, доверенность от 30.12.2022, удостоверение, диплом;

от заинтересованного лица (УФНС по Пензенской области): явки нет, извещено,

от третьих лиц: явки нет, извещены,



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель) обратилась в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее также – заинтересованное лицо) о признании незаконным решения № 4798 от 23.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и возложения на Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Так же в просительной части указал, что в случае если при рассмотрении настоящего дела суд отклонит доводы истца и вынесет решение в пользу налогового органа, просит рассмотреть возможность снижения размера штрафа, поскольку правонарушение (если его так квалифицирует суд по итогам рассмотрения дела) совершено заявителем впервые, без какого – либо умысла и основано на некорректных формулировках в региональном законодательстве; нарушение (если его так квалифицирует суд по итогам рассмотрения дела), явившееся основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности, не носит высокой степени общественной опасности.

Определением суда от 01.02.2024 по ходатайству заявителя приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области № 4798 от 23.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, до вступления решения суда в законную силу по настоящему делу.

Определением суда от 28.02.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), в качестве третьих лиц привлечены Департамент финансов Курганской области, Курганская областная Дума.

Заинтересованное лицо (Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области), третьи лица, извещённые надлежащим образом, явку представителей не обеспечили, направили отзывы на заявление, в которых просят в удовлетворении заявления отказать.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал, по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв.

Представитель заинтересованного лица против требований возражал по доводам отзыва, представил письменные пояснения, представил выписки по расчётным счетам в подтверждения отсутствия тяжелого материального положения.

Изучив имеющиеся в деле материалы, суд установил, что индивидуальный предприниматель ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 15.11.2021 Межрайонной ИФНС №18 по Республике Татарстан.

С 21.02.2022 по 14.09.2023 в связи со сменой места жительства индивидуального предпринимателя состояла на учёте как ИП в УФНС по Курганской области.

С 15.09.2023 ФИО2 состоит на налоговом учёте в УФНС по Пензенской области.

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 20.04.2023 представлена в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) за 2022 год.

Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт налоговой проверки № 5356 от 02.08.2023.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган по ТКС направил в адрес ИП ФИО2 требование от 19.07.2023 №25096 о предоставлении пояснений о причине применения при исчислении УСН за 2022 год пониженной ставки 1% в связи с отсутствием по состоянию на 01.01.2020 у налогоплательщика статуса индивидуального предпринимателя, в случае отсутствия обоснованных пояснений – необходимо представить уточнённую налоговую декларацию с применением ставки 6%.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Управлением вынесено решение № 4798 от 23.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 5 035 783 руб., налогоплательщик привлечён к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 251789 руб. 15 коп.

Не согласившись с решением Управления № 4798 от 23.10.2023, заявитель в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу № 271/2023 от 12.01.2024 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Управления без изменения.

Таким образом, досудебный порядок заявителем соблюден.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд с заявлением на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании ненормативного правового акта государственного органа, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав письменные материалы дела, и оценив имеющиеся доказательства в соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В порядке реализации данного конституционного требования абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налоговые ставки могут быть установлены в пределах от 1 до 6 процентов.

Законом Курганской области от 24 ноября 2009 года № 502 на территории Курганской области установлены пониженные налоговые ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Указанный областной Закон принят на основании статей 12, 346 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации устанавливать законами соответствующих субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговые ставки:

- в пределах от 1 до 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

- в пределах от 5 до 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Основанием для привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения послужило применение им налоговой ставки в размере 1%, установленной пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области от 24 ноября 2009 года № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области» (далее - Закон Курганской области № 502).

Указанным пунктом 5 статьи 1 и пунктом 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502 на территории Курганской области установлен пониженный размер налоговой ставки и определены категории налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеющих право на ее применение.

В частности, налоговая ставка в размере 1 процента установлена для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших объектом налогообложения доходы, зарегистрированных на территории Курганской области после 1 января 2020 года в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502).

Право применять указанную пониженную налоговую ставку имеют налогоплательщики, зарегистрированные по состоянию на 1 января 2020 года вне территории Курганской области (пункт 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502).

Пунктом 3 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что понятие «налогоплательщик» используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками по специальному налоговому режиму «Упрощенная система налогообложения» являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Учитывая изложенное, право на применение пониженной налоговой ставки в размере 1 %, установленной пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502, по смыслу норм указанного закона имеют организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся по состоянию на 1 января 2020 года налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, зарегистрированные вне территории Курганской области, сменившие после 1 января 2020 года соответственно место нахождения организации, место жительства индивидуального предпринимателя на территорию Курганской области.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 15.11.2021 Межрайонной ИФНС №18 по Республике Татарстан.

С 21.02.2022 по 14.09.2023 в связи со сменой места жительства индивидуального предпринимателя состояла на учёте как ИП в УФНС по Курганской области.

С 15.09.2023 ФИО2 состоит на налоговом учёте в ИФНС по Ленинскому району г. Пензы.

В спорный период ИП ФИО5 применяла УСН с объектом налогообложения - доходы.

Как следует из материалов дела и указано выше, с 21.02.2022 по 14.09.2023, в связи со сменой места жительства, индивидуальный предприниматель ФИО2 была зарегистрирована Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области, при этом у ФИО2 по состоянию на 01.01.2020 отсутствовала регистрация в качестве индивидуального предпринимателя за пределами Курганской области (зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 15.11.2021).

Действия налогоплательщика, в результате необоснованного применения пониженной ставки при исчислении налога, в нарушение статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, повлекло за собой неполную уплату налога в бюджет.

При имеющихся обстоятельствах, приведенные заявителем доводы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании положений Закона Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области».

Доводы предпринимателя о том, что им были соблюдены условия для применения пониженной ставки, а именно ИП зарегистрирован на территории Курганской области после 01.01.2020 года в связи с переменой места жительства и НПО состоянию на 01.01.2020 был зарегистрирован на территории г. Казани, то есть вне территории Курганской области, судом приняты, быть не могут, поскольку второе условие заявителем не соблюдено, поскольку налогоплательщик по состоянию на 01.01.2020 должен быть зарегистрирован именно в качестве индивидуального предпринимателя, то есть заявителем не было соблюдено требование пункта 3-1 статьи 2 Закона Курганской области от 24.11.2009 № 502.

При имеющихся обстоятельствах, приведенные заявителем доводы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании положений Закона Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области».

Налоговым органом, при определении санкции в соответствии со ст. 112 НК РФ установлены смягчающие ответственность обстоятельства: правонарушение совершено впервые, и налогоплательщик является субъектом малого и среднего предпринимательства, в результате чего размер штрафа при привлечении общества к налоговой ответственности снижен инспекцией в 4 раза до 251789 руб. 15 коп.

Учитывая установленные в настоящем споре фактические обстоятельства, суд, руководствуясь положениями статей 112, 114 НК РФ, оснований для дальнейшего снижения назначенного налогоплательщику штрафа по п. 1, п. 3 ст. 122 НК РФ не усматривает.

Документальных доказательств, свидетельствующих о наличии иных смягчающих обстоятельств, заявителем в материалы дела представлено не было.

Доводы заявителя о наличии оснований для снижения штрафа в связи с наличием смягчающих обстоятельств а именно: правонарушение совершено впервые, без какого либо умысла и основано на неккоректных формулировках в законодательстве, нарушение не носит высокой степени общественной опасности, подлежат отклонению, поскольку налоговым органом при назначении штрафа учтено, в качестве смягчающего вину обстоятельства – совершение правонарушения впервые.

Позиция заявителя о том, что нарушение не носит высокой степени общественной опасности судом не принимается, поскольку сумма налога 5 035 783 руб., значительна, заявитель налог в бюджет не уплатил, нарушение не устранил, следовательно, оснований для применения такого смягчающего обстоятельства не имеется.

Общественная опасность неуплаты налогов заключается в невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, что влечет не поступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Последствия неуплаты юридическим лицом налогов и сборов негативно влияют на устойчивость бюджетной системы государства и государственных внебюджетных фондов, поскольку сокращается их доходная часть и создается дефицит как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных фондов.

Довод заявителя о наличии такого смягчающего обстоятельства как неоднозначность нормы регионального законодательства, также подлежит отклонению, поскольку основан, на субъективной оценке её толкования заявителем.

Более того, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Налогоплательщик, исчисляя налог, имел возможность обратиться в налоговый орган, в целях дачи разъяснений по вопросам применения закона, что в дальнейшем, если бы заявитель действовал, выполняя разъяснения налогового органа, исключило бы его вину в правонарушении, однако этого не сделал.

Учитывая изложенное, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с пунктом 76 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика по делу о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

Учитывая, что удовлетворении требования отказано, обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 23.10.2023 №4798 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежат отмене с момента вступления в законную силу судебного акта.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации вопрос о распределении суммы судебных расходов не подлежит разрешению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении заявления о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.10.2023 №4798, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Закону Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области», отказать.

Обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 23.10.2023 №4798 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить с момента вступления судебного акта по делу №А34-775/2024 в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме) через Арбитражный суд Курганской области.


Судья

В.Е. Самсонов