Решение от 5 июня 2017 г. по делу № А40-31885/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

ДЕЛО №

А40-31885/17-20-233
г. Москва
05 июня 2017 г.
Резолютивная часть решения объявлена 15.05.2017г.

Полный текст решения изготовлен 05.06.2017г.

Арбитражный суд г. Москвы

в составе: Председательствующего судьи Бедрацкой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

с участием:

от истца (заявителя) – ФИО2, дов. от 07.07.2016 г., ФИО3, дов. от 11.10.2016 г.;

от ответчика – ФИО4, дов. от 13.09.2016 г. № 05-18/025768;

рассмотрев в открытом судебном заседании суда дело по заявлению Общество с ограниченной ответственностью "Современные технологии Агробизнеса" (ООО "СТАБ") (ОГРН <***>, ИНН <***>, 119048, <...>)

к ИФНС России № 4 по г. Москве (ОГРН: <***>; ИНН <***>; 119048, <...>, стр.5)

о взыскании процентов за нарушение срока возврата НДС в сумме 709008,03 руб.,



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Современные технологии Агробизнеса", (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием о взыскании с ИФНС России № 4 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) процентов за нарушение срока возврата НДС в сумме 709008,03 руб.

В судебном заседании заявитель настаивает на удовлетворении требований в полном объеме, ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как явствует заявитель и следует из материалов дела, на основании уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, поданной ООО «СТАВ» за 2 квартал 2015г., в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 7 120 237 руб., ИФНС России №4 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка в период с 25.08.2015г. по 25.11.2015г., по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки №39653 от 09.12.2015г., на который Обществом были поданы возражения.

Установлено, что с 01.02.2016г. по 01.03.2016 г. налоговым органом были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, Однако, решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (№16117) и решение о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (№8080), были приняты 09.08.2016г.

С учетом требований ст. 176 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ), указанные действия должны были быть проведены налоговым органом в сроки: 25.08.2015 г. - 25.11.2015 г. - проведение камеральной налоговой проверки - срок соблюден; 25.11.2015г.-09.12.2015 г. - составление акта - срок соблюден; 09.12.2015г. принят акт - срок соблюден; 01.02.2016г. - 01.03.2016 г. - проведение дополнительных мероприятий налогового контроля - срок соблюден; 01.03.2016г. - 09.08.2016 г. - период с даты окончания проведения мероприятий налогового контроля до вынесения решения по результатам налоговой проверки- срок не соблюден, так как в соответствии со ст. 101 НК РФ, решение должно было быть принято в течение 10 дней с даты истечения срока указанного в п.6 ст. 100 НК РФ. Акт камеральной налоговой проверки был получен 17.12.2015г., соответственно до 01.02.2016г. (1 месяц на подачу возражения с дня получения акта +10 дней на вынесение решения) налоговая должна была принять решение по камеральной налоговой проверки, налоговая приняла решение о проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, которые могут быть проведены в срок не более 1 месяца (до 01.03.2016 г.), таким образом решение по налоговой проверке должно быть принято в срок не позднее 02.03.2016 г.

По результатам проверки принято решение о возмещение ООО «СТАВ» налога на добавленную стоимость в размере 7 120 237 руб.

В соответствии со ст. 176 НК РФ, суммы налога подлежат возмещению после окончания камеральной налоговой проверки.

НДС возмещен налоговым органом в сумме 5 351 170 рублей 12 копеек только 15.11.2016 г., что подтверждается платежным поручением №697504 с отметкой банка, а в оставшейся сумме 11.11.2016 г. проведен зачет.

Согласно Акту камеральной налоговой проверки №39653, датой окончания налоговой проверки является 25.11.2015г.

Соответственно, сумма налога должна была быть возмещена 25.11.2015г.

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ, при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки начисляются проценты.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», при разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Тем самым, налоговый орган неправомерно удерживал денежные средства ООО «СТАВ», нарушил процедуру проведения камеральной налоговой проверки и право налогоплательщика на своевременное возмещение суммы налога на добавленную стоимость.

Так, если бы налоговый орган действовал осмотрительно и им были соблюдены сроки проведения камеральной налоговой проверки и вовремя принято решение, то налогоплательщику своевременно была бы возмещена сумма налога, причитающаяся ему в силу закона. Однако, налоговым органом были нарушены сроки по принятию решения, поэтому налогоплательщику подлежат уплате проценты.

Таким образом, с 11.12.2015г. по день фактической оплаты (15 ноября 2016г.) налоговым органом подлежат уплате проценты за несвоевременное возмещение суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 709 008 руб. 3 коп.

ООО «СТАВ» 12 декабря 2016г. в ИФНС России №4 по г.Москве было подано под отметку заявление об уплате процентов (вх. №79945). Тем самым, обществом соблюден досудебный порядок урегулирования спора. Тем не менее, инспекция проигнорировала данное заявление и не уплатила причитающиеся ООО «СТАВ» денежные средства.

Не согласившись с данной позицией налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон № 248-ФЗ) в статью 176 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, в соответствии с которыми исполнение обязанности по возврату налогоплательщику НДС, заявленного к возмещению, поставлено в зависимость от того, когда он подал заявление о возврате налога - до или после принятия решения о возмещении налога.

24.07.2015 Общество подало в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2015 года. Впоследствии 27.07.2015 налогоплательщиком представлена 1-я уточненная декларация, 25.08.2015 представлена 2-я уточненная налоговая декларация за тот же налоговый период, в которой к возмещению из бюджета заявлено 7 120 237 руб. НДС.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации Инспекцией составлен акт от 09.12.2015 № 39653 и с учетом представленных налогоплательщиком возражений принято решение от 09.08.2016 № 16117 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 8080 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Инспекции от 09.08.2016 № 8080, признано обоснованным применение налоговых вычетов по НДС.

Заявление Общества зачете и возврате НДС за 2 квартал 2015 года получено Инспекцией 20.10.2016 (№ 67771).

Решением Инспекции от 11.11.2016 №5690 Обществу возвращен на расчетный счет НДС. Решениями от 11.11.2016 №№5689, 5688, 5687, 5686, 5685, 5684, 5683, 5682, 5681, 5680, Инспекцией проведены зачеты излишне уплаченного налога по заявлению налогоплательщика.

Поскольку НДС возвращен Инспекцией без начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, Заявитель считает, что проценты за несвоевременный возврат НДС должны быть начислены ему с 11.12.2015, то есть с 12-го дня после окончания камеральной проверки декларации, по 15.11.2016 (дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в банк).

На основании пункта 1 статьи 176 НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на возмещение суммы НДС в форме возврата налога, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Согласно установленному данной статьей общему порядку возмещение НДС осуществляется после проведения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации и подтверждения налоговым органом права на указанное возмещение.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 НК РФ в течение 3-х месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 названного Кодекса; по окончании проверки налоговый орган обязан в течение 7-и дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 НК РФ возмещение суммы НДС осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 НК РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как разъяснено в абзаце 2 пункта 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Пунктом 6 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Законом № 248-ФЗ внесены изменения в статью 176 НК РФ, данная статья дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 НК РФ. При этом положения пунктов 7 -11 статьи 176 НК РФ не применяются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона № 248-ФЗ названные изменения вступили в силу с 1 октября 2013 года. Более того, пунктом 6 статьи 6 Закона № 248-ФЗ установлено, что положения статьи 176 НК РФ (в редакции данного Закона) применяются к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным после 1 октября 2013 года.

С учетом изложенного, статья 176 НК РФ (в действующей редакции) ставит возврат налога в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

В новой редакции законодателем изменено правовое регулирование порядка исполнения налоговым органом обязанности по возмещению налога путем его возврата (зачета) и прямо определено, что указанный порядок зависит от того, когда налогоплательщиком подано заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению.

Общество не подавало одновременно с налоговой декларацией за 2 квартал 2015 года, а также до дня вынесения решения о возмещении НДС, заявление о возврате/зачете сумм НДС.

Фактически заявление о возврате налога представлено налогоплательщиком в налоговый орган только 20.10.2016 (вх. № 67771 от 21.10.2016), то есть после принятия Инспекция решения от 09.08.2016 № 8080 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Поскольку на момент вынесения Инспекцией решения о возмещении НДС от налогоплательщика не поступило заявление о способе возмещения налога, возврат (зачет) НДС производится по правилам статьи 78 НК РФ.

В пункте 14 статьи 78 НК РФ (в редакции Закона № 248-ФЗ) прямо указано на то. что правила, установленные этой статьей, применяются в отношении зачета или возврата суммы НДС, подлежащей возмещению по решению налогового органа, в случае, предусмотренном пунктом 11.1 статьи 176 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

До истечения срока, установленного абзацем первым пункта 8 статьи 78 НК РФ, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Согласно материалам дела, решением от 11.11.2016 № 5690 (платежное поручение от 15.11.2016 № 697504) Обществу возвращен на расчетный счет НДС в сумме 5 351 170,12 руб. В остальной сумме проведены зачеты на основании решений Инспекции от 11.11.2016. Данные обстоятельства, в том числе, подтверждены Заявителем (абз. 3 стр. 2 искового заявления от 10.02.2017) и не оспариваются.

В соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В данном деле с учетом даты получения Инспекцией заявления Общества о возврате/зачете налога (20.10.2016) и фактического возврата/зачета спорной суммы НДС (11.11.2016 - зачет и 15.11.2016 - возврат) возврат налога произведен Инспекцией своевременно, в установленный законом срок.

Таким образом, в связи с несвоевременной, до даты принятия решения, подачей заявления о возврате (зачете) НДС, ситуация выходит из-под регулирования статьи 176 НК РФ и налогоплательщик утрачивает право на получение процентов.

Аналогичная правовая позиция корреспондирует выводам, изложенным в: Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.10.2015г. №307-КГ15-12393 по делу № А56-74552/2014; Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.07.2016г. №Ф03 -3215/2016 по делу №А51 -21444/2015.

Ссылка налогоплательщика на Определение ВАС РФ от 30.11.2011 № ВАС-12842/11 (дело №А40-137158/10) и Постановление АС ЦО от 18.01.2016 №Ф10-4675/2015 (дело №А 14-2684/15), необоснованна. В данных судебных актах, как и пункте 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", дается толкование статьи 176 НК РФ без учета дополнения ее пунктом 11.1.

Кроме того, судом установлено, что Заявитель не обращался с жалобой в вышестоящий налоговый орган о признании незаконным действия или бездействия Инспекции, выразившегося в неисполнении заявления от 12.12.2016 №79945 об уплате процентов.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) действия или бездействие должностных лиц налоговых органов могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные Общество с ограниченной ответственностью "Современные технологии Агробизнеса" (ООО "СТАБ") к ИФНС России № 4 по г. Москве.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 197, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью "Современные технологии Агробизнеса" (ООО "СТАБ") (ОГРН <***>, ИНН <***>, 119048, <...>) к ИФНС России № 4 по г. Москве (ОГРН: <***>; ИНН <***>; 119048, <...>, стр.5) о взыскании процентов за нарушение срока возврата НДС в сумме 709008,03 руб., отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В.Бедрацкая