Решение от 12 декабря 2019 г. по делу № А40-244615/2019

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

ДЕЛО №

А40-244615/19-20-5395
г. Москва
12 декабря 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 09.12.2019 г.

Полный текст решения изготовлен 12.12.2019 г.


Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Судьи: Бедрацкой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

в судебное заседание явились:

от истца (заявителя) – н/я, извещен;

от ответчика – ФИО2, дов. от 17.01.2019 г., ФИО3, дов. от 10.10.2019 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ООО "Северный рынок" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 129281, <...>)

к ИФНС России № 16 по г.Москве (129346, <...>)

о признании недействительными решений № 21091/1 от 18.06.2019г., № 208 от 18.06.2019 г., № 209 от 18.06.2019 г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Северный рынок" (далее также - заявитель, Общество, ООО "Северный рынок", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 16 по г. Москве (далее также - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений № 21091/1 от 18.06.2019г., № 208 от 18.06.2019 г., № 209 от 18.06.2019 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в судебное заседание не явился.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в отзыве на заявление и письменных объяснениях.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение явившихся представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период – 2015 г., представленной 31.07.2018 г., Инспекцией вынесено решение № 21091/1 от 18.06.2019 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю доначислен налог на имущество организаций за 2015 г. в размере 936 186 руб.

Налогоплательщик обжаловал решение Инспекции в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Рассмотрев апелляционную жалобу Общества, УФНС по Москве вынесено письмо от 23.08.2019 г. № 21-19/158813 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В обоснование своей позиции Заявитель ссылается на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.02.2018 №5-КГ17-258, Решение Московского городского суда от 17.09.2018 по делу №ЗА-351472018 и Кассационное Определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.08.2018 №5-КГ18-96, а также на письма ФНС Росси от 26.10.2017 №БС-4021/21650, от 26.04.2018 №БС-4-21/8060.

В ходе проведенной проверки установлено, что Заявителю на праве собственности принадлежит следующий объект недвижимого имущества (здание) с кадастровым номером 77:02:0010009:3623, расположенный по адресу: <...> (далее - спорный объект, спорное здание), которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП (в редакции, действующей в 2015 году) (далее - Перечень).

Общество самостоятельно расчетным путем определило сумму НДС, которая содержится в кадастровой стоимости спорного объекта и уменьшило на указанную сумму кадастровую стоимость спорного объекта для целей налогообложения.

Согласно позиции Инспекции, изложенной в Решении №1, исчисление суммы налога на имущество организаций в проверяемом налоговом периоде (2015 год) должно производится исходя из кадастровой стоимости спорного объекта, установленной решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 12.01.2016 №51-81/2016 (далее - решение Комиссии от 12.01.2016) и внесенной в Государственный кадастр недвижимости (далее - ГКН, после 01.01.2017 - ЕГРН), в размере 507 730 000 руб.

В силу пункта 2 статьи 375 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом налоговом периоде) налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом налоговом периоде) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно статье 3 Федерального закона от 29.07.1998 №135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 135-ФЗ) под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 Федерального закона №135-Ф3.

Статьей 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 №64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон г. Москвы №64) в соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества.

В целях реализации Закона г. Москвы №64 и в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса Правительство г. Москвы Постановлением утвержденным Постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 №700-ПП (в редакции, действующей в 2015 году) определило Перечень объектов недвижимого — имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2015 год.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 №688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в г. Москве» (далее - Постановление №688-ПП) утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства, расположенных в г. Москве по состоянию на 01.01.2014, в том числе спорного объекта в размере 790 517 129 руб.

Данное Постановление применяется к отношениям, возникающим с 01.01.2015 и действует до 01.01.2017.

Пунктом 15 статьи 378.2 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно статье 24.20 Закона № 135-ФЗ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона №135-Ф3, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ГКН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости в соответствии с пунктом 11 части 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 года №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Таким образом, для целей налогообложения учитывается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, внесенная в ГКН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Как указано в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 №28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости являются сведениями федерального государственного информационного ресурса (государственного кадастра недвижимости), носят общедоступный характер и используются для определения налоговых и иных платежей.

Из материалов дела следует, что кадастровая стоимость спорного объекта была изменена на основании решения Комиссии от 12.01.2016 и установлена его рыночная стоимость в размере 507 730 000 руб. Данные о кадастровой стоимости поступили в рамках статьи 85 Кодекса от Управления Росреестра по г. Москве и внесены в ГКН, а также применяются для целей налогообложения в период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

Вместе с тем Заявителем исчислен налог на имущество за проверяемый налоговый период, исходя из кадастровой стоимости спорного объекта в размере рыночной стоимости, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, включенную в ее состав.

По вопросу возможности учета сумм налога на добавленную стоимость при определении рыночной стоимости спорного объекта никаких правовых оснований для не учета или исключения сумм НДС из определенной оценщиком и утвержденной Комиссией рыночной стоимости не имеется в виду следующего.

В силу положений пункта 15 статьи 378.2 Кодекса и статьи 24.18 Федерального закона №135-Ф3 основанием для изменения для целей налогообложения по налогу на имущества организаций кадастровой стоимости объекта недвижимости является решение Комиссии об установлении кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости объекта, определенной в результате оценки, то указанная в решении Комиссии и отчете об оценке измененная кадастровая стоимость будет являться основанием для исчисления налога на имущества организаций до ее пересмотра по решению суда.

Никаких иных оснований для пересмотра установленной Комиссией в решении измененной кадастровой стоимости, кроме пересмотра в судебном порядке при обжаловании в суде решения Комиссии, Кодекс и Федеральный закон №135-Ф3 не содержит.

При этом Заявитель решение Комиссии от 12.01.2016 об утверждении новой кадастровой стоимости спорного объекта в порядке, установленном кадастровой стоимости этого объекта, отличные от тех, которые указаны в Едином государственном реестре недвижимости. Аналогичная позиция отражена в постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 07.10.2019 по делу №А40-79994/2019, от 03.10.2019 по делу №А40-264043/2018, от 24.09.2019 по делу №А40-267751/2018.

Принимая во внимание полученные в соответствии со статьей 85 Кодекса от органов Росреестра сведения о кадастровой стоимости в отношении спорного объекта, у Инспекции отсутствовали основания для исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций использовать иные сведения, отличные от тех, которые содержатся в ГКН.

Таким образом, Заявителем самостоятельно применена для целей налогообложения налогом на имущество организаций иная кадастровая стоимость, отличная от кадастровой стоимости, внесенной в ГКН.

При этом Инспекция, начисляя налог на имущество организаций, по спорному объекту, руководствовалась сведениями, полученными от органов Росреестра, положениями пункта 15 статьи 378.2 Кодекса и положениями Закона № 135-ФЗ, не позволяющими собственникам объектов недвижимого имущества самостоятельно определять кадастровую стоимость и, как следствие, налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Следовательно, кадастровая (рыночная) стоимость спорного объекта недвижимого имущества не должна уменьшаться Обществом на сумму НДС, и выводы Инспекций о доначислении Обществу суммы налога на имущество организаций за проверяемый налоговый период в размере 936 186 руб. правомерны.

Иные доводы Общества, приведенные в заявлении по настоящему делу, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего отзыва на заявление, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу и не опровергают вышеуказанный вывод налогового органа.

В рамках настоящего дела Заявителем также обжалуются решения Инспекции по результатам камеральных проверок на основе налоговых деклараций по налогу на имущество за 2016 и 2017 годы, соответственно решения №208 от 18.06.2019 и №209 от 18.06.2019. Несогласие Заявителя с правомерностью данных решений аналогично основаниям, по которым он считает недействительным решение №21091/1 от 18.06.2019, т.е. необоснованность учета в составе налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций суммы НДС. При этом Общество самостоятельно расчетным путем выделило из состава кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости сумму НДС и уменьшило на указанную сумму кадастровую стоимость спорного объекта для целей налогообложения.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 Инспекцией вынесено Решение от 18.06.2019 №208 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение №2), в соответствии с которым Заявителю доначислен налог на имущество организаций за 2016 год в размере 1 006 854 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение от 18.06.2019 №209 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение №3), в соответствии с которым Заявителю доначислен налог на имущество организаций за 2017 год в размере 1 521 304 руб.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ООО "СЕВЕРНЫЙ РЫНОК" к ИФНС России № 16 по г. Москве.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ООО "СЕВЕРНЫЙ РЫНОК" (129344 МОСКВА ГОРОД УЛИЦА ЛЁТЧИКА БАБУШКИНА ДОМ 30СТРОЕНИЕ 1, ОГРН: 1157746393441, Дата присвоения ОГРН: 27.04.2015, ИНН: 7716248460) к ИФНС России № 16 по г.Москве (129346, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА МАЛЫГИНА, ДОМ 3, КОРПУС 2, ОГРН: 1047716029844, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7716103458) о признании недействительным решения № 21091/1, 208, 209 от 18.06.2019г., отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.


СУДЬЯ А.В. Бедрацкая