Решение от 13 июля 2023 г. по делу № А40-21870/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-21870/23-99-324
г. Москва
13 июля 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 10 июля 2023года

Полный текст решения изготовлен 13 июля 2023 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола помощником судьи заседания Юрковой Н.О., с использованием системы аудиозаписи,


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ООО "НМС" (125212, ГОРОД МОСКВА, КРОНШТАДТСКИЙ БУЛЬВАР, ДОМ 7, ЭТ 3 ПОМ I КОМ 41, ОГРН: 1087746128700, Дата присвоения ОГРН: 29.01.2008, ИНН: 7743676264)


к Федеральной налоговой службе (127381, ГОРОД МОСКВА, НЕГЛИННАЯ УЛИЦА, ДОМ 23, ОГРН: 1047707030513, Дата присвоения ОГРН: 14.10.2004, ИНН: 7707329152)


третье лицо – Инспекция Федеральной налоговой службы № 43 ПО Г. МОСКВЕ (125493, ГОРОД МОСКВА, СМОЛЬНАЯ УЛИЦА, ДОМ 25А, ОГРН: 1047743055810, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7743777777)


о признании незаконным бездействие, об обязании допущенное нарушение прав и законных интересов,


при участии представителей:

от заявителя – Чимидов В.Г., дов. от 28.06.2023 б/н, паспорт, диплом;

от ответчика – Смирнова А.С., дов. от 19.01.2023 №ЕД-24-7/39, паспорт, диплом, уд. ЦА 6200;

от третьего лица – Горкин Н.В., дов. от 30.12.2022 №6, уд. УР№284980, диплом.




УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «НМС» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ФНС России (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, служба) о признании незаконным бездействие, выразившееся в невключении в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов путем включения сведений в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 10.07.2022 г., при участии третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – ИФНС России № 43 по г. Москве.

В судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ был объявлен перерыв в судебном заседании с 03.07.2023 по 10.07.2023.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, настаивал на их удовлетворении по доводам заявления, сославшись на незаконность и необоснованность оспоренных действий налогового органа и нарушение этими действиями законных прав и интересов заявителя.

Представители ФНС России и ИФНС России № 43 по г. Москве в судебном заседании заявленные требования не признали, возражала против их удовлетворения по доводам ранее представленных в порядке ст. 81 АПК РФ письменных объяснений и отзыва на заявление. Указывают, поскольку Общество по состоянию на 01.07.2022 не представило в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, 10.07.2022 сведения о нем исключены из Реестра МСП.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав пояснения явившихся в судебное заседание представителей заявителя и заинтересованного лица, суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 10.07.2022 Общество исключено из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства. Каких-либо заявлений об исключении общества из указанного реестра обществом в настоящем случае не подавалось.

Не согласившись с действиями службы, полагая указанные действия необоснованными и нарушающими права и законные интересы заявителя, препятствующими в получении им законной налоговой льготы, общество обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании указанных действий незаконными и возложении на ФНС России обязанности по восстановлению записи об обществе в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства в спорный период.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и действий государственных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта, оспариваемых действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт и действия права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Представитель ответчика в отзыве на исковое заявление указал, что Обществом пропущен установленный законодательством срок для обращения в суд с заявлением о признании незаконными оспариваемых действий; полагает, что Общество в заявлении, указывает, что узнало об исключении из единого реестра среднего и малого предпринимательства - 10.07.2022 г.

Вместе с тем, принимая во внимание действия Общества, связанные с восстановлением его нарушенных прав, а именно то, что Общество обращалось за разъяснениями в налоговый орган (ответ Инспекции ФНС России № 43 по г. Москве, где причины исчключения из реестра МСП налоговым органом не разъяснены), заявителея м 03.11.2022 сведения об ООО «НМС» как об ООО, созданном до 1 декабря года, предшествующего 2022 году в ФНС России были представлены повторно, однако в нарушение части 4 и пункта 1 части 5 статьи 4.1 Федерального закона №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» сведения об ООО «НМС» в единый реестр субъектов МСП 10.11.2022 ФНС России снова не включила.

В этой связи, суд считает, что Обществом соблюден срока на обращение в суд, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

Ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 4.1. Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ)).

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, является Федеральная налоговая служба (ст. 1 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации").

Правоотношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки регулируются нормами Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона N 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Условия отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены пунктами 2, 3 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ:

- среднесписочная численность работников хозяйственного общества за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек для малых предприятий и 250 человек для средних предприятий (п. 2 ч. 1.1 ст. 4);

- доход хозяйственного общества, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не должен превышать предельных значений, установленных Правительством РФ: для малых предприятий - 800 млн. рублей; для средних предприятий - 2 млрд. руб. (п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона "О развитии МСП", Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265).

В силу части 1 и пункта 1 части 5 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ (в редакции от 27.12.2019) сведения о юридических лицах вносятся в Реестр ежегодно 10 августа текущего календарного года на основе указанных в части 4 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ сведений, в том числе, о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

В силу пункта 5 части 5 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ содержащиеся в Реестре МСП сведения о юридических лицах исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица, не соответствуют условиям, установленным статьей 4 указанного Федерального закона.

Таким образом, для обеспечения условий включения в реестр субъектов МСП 10 июля текущего календарного года ООО должно выполнять следующие требования:

-содержание ЕГРЮЛ в части сведений о структуре уставного капитала ООО должно отражать действительное его состояние, соответствующее вышеуказанным условиям отнесения ООО к субъектам МСП;

-по итогам предшествующего календарного года ООО должно представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о среднесписочной численности работников ООО в составе расчета по страховым взносам (установленный НК РФ срок - не позднее 30-го января );

-по итогам предшествующего календарного года ООО должно представить в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (установленный НК РФ срок - не позднее 28-го марта ).

При этом ООО, доля иностранного участия в котором превышает 49%, но соответствует вышеуказанному исключению из общего правила, для целей включения в единый реестр МСП должно дополнительно обеспечивать получение результатов сопоставления аудиторской организацией данных, содержащихся в отчетности, представленной соответствующим иностранным юридическим лицом в налоговый орган страны, где учреждено это иностранное юридическое лицо, с вышеуказанными условиями0; результаты такого сопоставления служат основой для формирования аудиторской организацией перечня обществ с ограниченной ответственностью, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и участниками которых являются иностранные юридические лица, соответствующие по состоянию на 1 января текущего календарного года условиям отнесения обществ с ограниченной ответственностью к субъектам МСП; указанный перечень должен быть направлен аудиторской организацией в ФНС России с 1 по 5 июля текущего календарного года.

Выполнение вышеуказанных требований является основанием для включения сведений об ООО в единый реестр субъектов МСП 10 июля текущего календарного года; однако согласно части 4 и пункту 1 части 5 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ, в случае устранения ООО допущенных нарушений (в виде непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль и расчета по страховым взносам), а также (если применимо) в случае направления аудиторской организацией перечня ООО, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и участниками которых являются иностранные юридические лица, соответствующие по состоянию на 1 января текущего календарного года условию, установленному абзацем вторым подпункта «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона №209-ФЗ, такие имеющиеся в распоряжении ФНС России по состоянию на 1-е число каждого месяца в период с августа по декабрь текущего календарного года сведения также являются основаниями для включения ООО в единый реестр субъектов МСП 10-го числа соответствующего месяца.

С учетом вышеизложенного в период с 10.02.2021 по 09.07.2022 в соответствии с положениями Федерального закона №209-ФЗ Общество признавалось субъектом МСП, сведения о чём составляли содержание единого реестра субъектов МСП.

Для целей включения 10.07.2022 сведений об ООО «НМС» в единый реестр субъектов МСП были соблюдены следующие условия:

-25.01.2022 в налоговый орган по месту учета был представлен расчет по страховым взносам за 2021 год, согласно которому среднесписочная численность работников ООО «НМС» составила 96 человек;

-28.03.2022 в налоговый орган по месту учета была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2021 год, согласно которой доходы ООО «НМС» составили 1 054 648 557 руб.

Кроме того, поскольку единственным участником ООО «НМС» с 2017 года является компания НМС ИНТЕРНЕШНЛ С.А., местонахождением которого является Великое Герцогство Люксембург, не включенное в утверждаемый Минфином РФ перечень офшорных зон - государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций, ООО «НМС» дополнительно обеспечило получение результатов сопоставления аудиторской организацией (ООО «ПРАВОВЕСТ АУДИТ») данных, содержащихся в отчетности, представленной компанией НМС ИНТЕРНЕШНЛ С.А. в налоговый орган Великого Герцогства Люксембург, с вышеуказанными условиями;

05.07.2022 сведения об ООО «НМС» как об ООО, созданном до 1 декабря года, предшествующего 2022 году, и участником которого является иностранное юридическое лицо, соответствующее по состоянию на 01.01.2022 условиям отнесения ООО к субъектам МСП, были представлены ООО «ПРАВОВЕСТ АУДИТ» в ФНС России.

Однако несмотря на наличие у ООО «НМС» характеристик, соответствующих субъекту МСП, и выполнение требований для включения сведений об ООО «НМС» в единый реестр субъектов МСП 10.07.2022 сведения об ООО «НМС» в единый реестр субъектов МСП 10.07.2022 не включила.

В отзыве на исковое заявление налоговый орган указывает, что 22.03.2022 Обществом по ТКС произведена попытка представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2021 год. Вместе с тем, данная декларация содержала ошибку (введен не верный КБК) и требует уточнения. В связи с допущенной налогоплательщиком ошибкой при формировании декларации в адрес налогоплательщика по ТКС направлено Уведомление об уточнении налоговой декларации. Данным уведомлением налогоплательщику сообщено, что в представленной им декларации не верный КБК в разделе 1.3 по стр. П068 и, что ему необходимо представить в течении пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (получено налогоплательщиком 23.03.2022).

28.03.2022 Обществом по ТКС произведена попытка представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2021 год (номер корректировки 1). Вместе с тем, данная декларация также содержала идентичные ошибки, что и в первичной налоговой декларации (введен не верный КБК) и требует уточнения. В связи с допущенной налогоплательщиком ошибкой при формировании декларации в адрес налогоплательщика по ТКС направлено Уведомление об уточнении налоговой декларации. Данным уведомлением налогоплательщику сообщено, что в представленной им декларации введен не верный КБК в разделе 1.3 по стр. П068 и, что ему необходимо представить в течении пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (получено налогоплательщиком 31.03.2022).

В связи с чем, налоговый орган полагает, что налогоплательщику 23.03.2022 и 31.03.2022 гг. было известно о допущенной им ошибки в представленных декларациях.

Полагая, что Общество по состоянию на 01.07.2022 не представило в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, 10.07.2022 сведения о нем исключены из Реестра МСП.

Судом исследованы налоговые декларации, представленные Обществом в налоговый орган, и установлено, что величина дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, 10.07.2022 одинаковая.

Уведомление об уточнении налоговой декларации касались раздела 1.3 по стр. П068 налоговой декларации по налогу на прибыль, а именно указание КБК, что никак не вляет на величину дохода Общества.

Включение организаций и индивидуальных предпринимателей в Реестр и исключение из указанного реестра осуществляется автоматически на основании сведений, имеющихся у налогового органа, в том числе с учетом представляемой налогоплательщиками налоговой отчетности.

Суд, исследуя представленные в дело доказательства в соответствии с которыми численность работников и прибыль по сравнению с предыдущим годом не изменились, считает возможным удовлетворить требование Общества об обязании включить сведения в отношении налогоплательщика в Реестр МСП.

Довод Инспекции о том, что не представление налоговой декларации в сроки, исключает возможность включения заявителя в реестр МСП, отклоняется судом, поскольку ни приведенными нормами, ни какими-либо иными не определены правовые последствия в случае, если направленной в налоговые органы налоговой декларация присвоен статут – требует уточнения.

В то же время как проведение налоговых проверок, анализ налоговой отчетности при принятии решения о включении и (или) исключении налогоплательщика из Реестра действующим законодательством не предусмотрено.

Указанное нарушает права и законные интересы заявителя в части получения положенных для субъектов малых и средних предприятий преференций.

Так, например, в качестве обоснования нарушения прав заявителя, в результате необоснованного отказа включения ООО «НМС» в реестр субъектов МСП, Общество указывает, что организация недополучила прибыль и вынуждено было оплачивать страховые взносы в повышенном размере, лишено возможности применения пониженных страховых взносов, предусмотренной пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ.

Основания для удовлетворения требований Общества в части признания незаконным бездействие ФНС России, выразившееся в невключении ООО «НМС» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства судом не установлено.

Отказ в удовлетворении требований о признании незаконным бездействие ФНС России, обусловлен излишним указанием Обществом КБК в представленной налоговой декларации, вследствие чего статус субъекта малого предпринимательства в отношении Общества автоматически не загрузось в базу ФНС.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными. При этом, согласно ч. 5 ст. 201 АПК РФ, право заявителя, нарушенное незаконным решением и действием (бездействием) государственного органа должно быть восстановлено.

В соответствии с п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ, в целях устранения допущенных нарушений законных прав и интересов заявителя, суд считает необходимым обязать Федеральную налоговую службу устранить нарушение прав и законных интересов Общества путем включения в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства сведения об ООО "НМС " в периоде с 10.07.2022

Учитывая, что судом не было выявлено незаконных действий со стороны Инспекции, то расходы по оплате государственной пошлины не подлежат отнесению на ответчика. Государственная пошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

Обязать Федеральную налоговую службу России включить сведения в отношении Общества с ограниченной ответственностью «НМС» в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.07.2022 г..

В удовлетворении остальной части заявленных требований – отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «НМС» (125212, ГОРОД МОСКВА, КРОНШТАДТСКИЙ БУЛЬВАР, ДОМ 7, ЭТ 3 ПОМ I КОМ 41, ОГРН: 1087746128700, Дата присвоения ОГРН: 29.01.2008, ИНН: 7743676264) из федерального бюджета, оплаченную платежным поручением № 73 от 18.01.2023 г., государственную пошлину в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья:

З.Ф. Зайнуллина