Решение от 20 апреля 2023 г. по делу № А41-31861/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-31861/22
20 апреля 2023 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 20 апреля 2023 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Данькиным Д.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области

о признании незаконными действий инспекции

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 23.05.2022 № 50 АБ 7857235, ФИО3, доверенность № б/н от 06.07.2022, ФИО4, доверенность от 11.01.2021 № 50 АБ 5235169,

от заинтересованного лица – ФИО5, доверенность от 12.12.2022 № 04-10/44807,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также – заявитель, налогоплательщик, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в ходе судебного заседания в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области (далее также – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области по отмене (аннулировании) патента № 5050210000225 от 18.12.2020; обязании Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области изменить срок действия патента № 5050210000225 от 18.12.2020 с 01.01.2021 по 31.12.2021 на 01.01.2021 по 31.10.2021 и произвести перерасчет стоимости патента № 5050210000225 от 18.12.2020 с 01.01.2021 по 31.10.2021; обязании Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области применять к деятельности ИП ФИО1 упрощенную систему налогообложения с 01.11.2021.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление требования заявителя отклонило, поскольку ИП ФИО1 утрачено право на применение патентной системы налогообложения ввиду превышения суммы его доходов предельно установленного лимита.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ФИО1 состоит на учете по месту жительства в Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области в качестве индивидуального предпринимателя с 15.12.2020. С 15.12.2020 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

С 01.01.2021 налогоплательщик применяет специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения.

Заявителем 17.12.2020 в налоговый орган представлено заявление на получение патента на право применения в 2021 году патентной системы налогообложения.

Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области оформлен патент № 5050210000225 на период с 01.01.2021 по 31.12.2021 по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, с указанием одного торгового объекта, потенциально возможный годовой доход 938.500 руб., сумма налога к уплате 56.310 рублей.

Сроки оплаты стоимости патента установлены:

- за 1/3 в сумме 18.770 руб. не позднее 01.04.2021;

- за 2/3 стоимости патента в сумме 37.540 руб. не позднее 31.12.2021.

24.11.2021 ФИО1 в связи с нарушением, предусмотренным подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), по телекоммуникационным каналам связи было представлено заявление об утрате права применения патентной системы налогообложения с 21.11.2021 года.

По данным контрольно-кассовой техники общая сумма дохода налогоплательщика по состоянию на 21.11.2021 составила 60.074.833 рублей.

Письмом инспекции от 22.12.2021 № 10-31/53873@ налогоплательщик был извещен об отмене применяемого патента с 01.01.2021.

Не согласившись с действиями Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Московской области от 20.04.2022 № 07-19/026149@ действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области признаны правомерными, апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

ИП ФИО1 просит Арбитражный суд Московской области признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области по отмене (аннулировании) патента № 5050210000225 от 18.12.2020; обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Московской области изменить срок действия патента № 5050210000225 от 18.12.2020 с 01.01.2021 по 31.12.2021 на 01.01.2021 по 31.10.2021 и произвести перерасчет стоимости патента № 5050210000225 от 18.12.2020 с 01.01.2021 по 31.10.2021; обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Московской области применять к деятельности ИП ФИО1 упрощенную систему налогообложения с 01.11.2021, ссылаясь на то что, признание инспекцией спорного патента недействующим с начала налогового периода ущемляет права и законные интересы заявителя, поскольку фактически накладывает на него обязанность по пересчету подлежащих уплате налоговых платежей за весь 2021 год.

Арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных п. 6 ст. 346.43 НК РФ. В частности, патентная система налогообложения может применяться в отношении такого вида деятельности как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

На территории Московской области введена патентная система налогообложения в соответствии с Законом Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-03 «О патентной системе налогообложения на территории Московской области».

В соответствии с п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов Российской Федерации устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

На основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в частности, на один объект стационарной (нестационарной) торговой сети.

Согласно Закону Московской области от 30.11.2020 № 231/2020-03 «О внесении изменений в Закон Московской области «О патентной системе налогообложения на территории Московской области», вступившему в силу с 01.01.2021, размер потенциально возможного годового дохода по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, установлен за один первый объект торговли и каждый последующей объект торговли.

На основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Согласно п. 1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 1.1 ст. 346.49 НК РФ установлено, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц.

В соответствии с п.2 ст. 346.49 НК РФ, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ, индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

Как следует из материалов дела, общая сумма дохода заявителя по состоянию на 21.11.2021 составила 60.074.833 руб., что превышает установленный подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ лимит.

Согласно абз. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в случае если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась патентная система налогообложения, на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

На основании вышеизложенного в данном случае патент выдан на 12 календарных месяцев с 01.01.2021, следовательно, перерасчет стоимости патента должен быть произведен с 01.01.2021.

Данная позиция подтверждена письмом ФНС России от 27.01.2022 № СД-4-3/899@, которым установлено, что в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн. рублей) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, предусмотренного для патента, то есть с 1 января 2021 года.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 30.12.2021 № 03-11-11/108301, от 24.12.2021 № 03-11-11/105935, от 20.01.2022 № 03-11-11/3115, от 24.01.2022 № 03-11-11/4222, от 08.12.2021 № 03-11-11/99814, от 06.12.2021 № 03-11-11/98898, от 26.11.2021 № 03-11-11/96089, от 03.11.2021 № 03-11-09/89661, от 30.04.2021 № 03-11-06/33684, 31.12.2020 № 03-11-10/116823, 31.12.2020 № 03-11-11/117026, от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148.

Исходя из указанных писем, с момента внесения п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ о признании налогового периода равному календарному месяцу, Минфином России во всех письмах указывается следующее:

«Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 373-ФЗ) статья 346.49 Кодекса дополнена пунктом 1.1, согласно которому в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи Кодекса.

Указанная норма включена в статью 346.49 Кодекса в целях обеспечения своевременного принятия законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации законов, предусматривающих внесение изменений в региональные законы, учитывающих положения Федерального закона № 373-ФЗ».

Таким образом, по мнению суда, действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области по перерасчету налога по упрощенной системе налогообложения являются правомерными, поскольку налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках упрощенной системы налогообложения по доходам, полученным от применения патентной системы налогообложения.

Действия налогового органа по установлению даты отмены патента именно с 01.01.2021 являются правильными и соответствуют представленным в дело доказательствам.

Вышеуказанный вывод согласуется с позицией Арбитражного суда Московского округа, изложенной в постановлении от 25.10.2022 по делу № А40-59718/2022.

При этом, не может быть принята ссылка заявителя п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), поскольку учет доходов в целях установления превышения 60 млн. руб., согласно норме п. 6 ст. 346.45 НК РФ, определяется с начала календарного года и соответственно переход на упрощенную систему осуществляется с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, то есть с 01.01.2021.

Доводы налогоплательщика о том, что письма Минфина России не являются актами законодательства о налогах и сборах принимаются арбитражным судом. Ссылка на указанные письма в судебном акте приводится лишь в силу согласия суда с указанной в них позицией.

Поскольку в удовлетворении заявления отказано, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. арбитражный суд относит на заявителя (абз. 1 ч. 1 ст. 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.


СудьяМ. ФИО6