Решение от 16 октября 2024 г. по делу № А70-20531/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tume№.arbitr.ru, E-mail: i№fo@tume№.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-20531/2024
г. Тюмень
16 октября 2024 года
резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2024 года

решение в полном объеме изготовлено 16 октября 2024 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Пром-Импульс» (ОГРН: <***>, ИНН <***>, 625014, <...>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 (ОГРН <***>, ИНН <***>, 625009, <...>)

о признании недействительным решения № 3769 от 18.06.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора:

общество с ограниченной ответственностью «Сибэнерджи» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 08.02.2021, адрес 625005, <...>),

общество с ограниченной ответственностью «Сибтрансресурс» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 13.07.2022, адрес 625005, г.Тюмень, ул.2–я Луговая, д.35, офис 203),

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 30.08.2024;

от ответчика – ФИО2 на основании доверенности No47 от 26.04.2024, ФИО3 на основании доверенности No112 от 21.12.2023, ФИО4 на основании доверенности No23 от 190.02.2024;

от третьих лиц – не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Пром-Импульс» (далее – заявитель, ООО «Пром-Импульс») обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Тюмени № 3 (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 3769 от 18.06.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Третьими лицами, не заявляющими самостоятельных требований относительно предмета спора к участию в деле привлечены общество с ограниченной ответственностью «Сибэнерджи» и общество с ограниченной ответственностью «Сибтрансресурс».

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования на основании изложенных в заявлении доводов.

Представители ответчика против заявленных требований возражали по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Направленные третьим лицам уведомления о времени и месте рассмотрения дела возвращены почтовой службой по истечении срока хранения, третьи лица считаются извещены надлежащим образом, своих представителей для участия в судебном заседании не направили.

Как следует из материалов дела, ИФНС по г. Тюмени № 3 проведена камеральная налоговая проверка декларации ООО «Пром-Импульс» по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2023 года.

По результатам проведенной проверки налоговым органом составлен на акт налоговой проверки № 8652 от 09.11.2023г., дополнение к Акту налоговой проверки № 1 от 11.03.2024г.

В результате проведенной камеральной проверки декларации по НДС за 2 квартал 2023 года Обществу была доначислена недоимка по НДС в сумме 6 764 003, а также штраф по п.3., ст. 122 НК РФ в размере 338 200,15руб.

По результатам рассмотрения возражений налогоплательщика, инспекцией принято оспариваемое решение № 3769 от 18.06.2024г.

Решением УФНС по Тюменской области № 636 от 21.08.2024г. в удовлетворении апелляционной жалобы заявителю отказано.

Полагая, что решение № 3769 от 18.06.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав прибывших представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из представленных суду письменных доказательств, при проведении проверки налоговым органом установлено неправомерное предъявление Обществом к вычету НДС по документам, оформленным от имени ООО «СИБЭНЕРДЖИ» ИНН <***>, ООО «Сибтрансресурс» ИНН <***>, в результате нарушения налогоплательщиком норм, установленных п.1 статьи 54.1 НК РФ.

По данным сайта http://prom-impuls.ru ООО «Пром-Импульс» является предприятием, работающим в сфере производства строительных металлоконструкций и емкостного оборудования.

Производство строительных конструкций имеет аттестацию технологии сварки СК, НГДО, ОХНВП по системе НАКС. Действительный член СРО. Основные регионы поставок - Тюмень, Тюменская область, ХМАО, ФИО5, Екатеринбург, Ижевск и другие. Основные заказчики - АО «Транснефть-Сибирь», АО «ГМС Нефтемаш», АО «Сибнефтемаш», МЧС России по Тюменской области, АО «Завод БКУ», ООО «Уралмаш Нефтегазовое Оборудование Холдинг», ЗАО «УРБО», АО «ТЗМК», и другие.

Согласно разделу 9 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года основными покупателями Общества в проверяемый период являлись АО «РЭД» ИНН <***>, ООО «ПСК» ТЮМЕНЬСТРОЙМОНТАЖ» ИНН <***>, ООО «ГЕОТЕК» ИНН <***>, ООО «ТРИМЕТ» ИНН <***>.

Материалами проверки камеральной налоговой проверки за 2 квартал 2023 года установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании ООО «ПРОМ-ИМПУЛЬС» в рамках исполнения договорных обязательств с Заказчиками схемы ухода от налогообложения путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места, в целях занижения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, по взаимоотношениям со следующими контрагентами:

1) ООО «СИБЭНЕРДЖИ» ИНН /203515262 - поставка товара (двутавр горячекатанный, лист, балка, труба профильная), стоимость покупок 29 117 231,88 руб., удельный вес вычетов 55,42%.

2) ООО «Сибтрансресурс» ИНН <***> - выполнение строительно- монтажных работ (работы по изготовлению рам с утеплением и обшивкой), стоимость покупок11 466 787,12 руб., удельный вес вычетов 21,83%.

При совокупном анализе всех представленных документов и полученной информации налоговый орган пришел к выводу, что в адрес ООО «ПРОМ-ИМПУЛЬС» указанные контрагенты договорные обязательства не выполняли, что подтверждается материалами камеральной налоговой проверки.

Заявитель с выводами, изложенными в оспариваемом решении не согласен, а также считает, что в материалах налоговой проверки отсутствует какой-либо анализ деятельности Общества, свидетельствующий о том, что поставленные спорными контрагентами ТМЦ и выполненные работы фактически в производстве налогоплательщика использованы не были.

По мнению налогоплательщика описанные в решении обстоятельства в большей степени относятся к домыслам налогового органа, не могут указывать на совершение проверяемым налогоплательщиком налогового правонарушения, предусмотренного положениями п. ст. 54.1 НК РФ.

Заявитель полагает, что ни один из признаков проблемности контрагентов не нашел своего подтверждения в ходе налоговой проверки.

Между тем, суд находит доводы заявителя несостоятельными ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные статьей 171 IIK РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам по НДС подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 IIK РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (пункт 1 статьи 169 НК РФ).

Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 06 1? 7011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402- ФЗ), ст. 9 которого установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа. Документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в указанной статье: наименование и дату их составления, наименование организации, их составившей, содержание, величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни (хозяйственной операции) с указанием единиц измерения, должности и подписи лиц, совершивших сделку (операцию) и ответственных за правильность ее оформления, расшифровку подписи. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В отношении ООО «Сибэнерджи» ИНН <***>, ООО «Сибтрансресурс» ИНН <***> установлены следующие обстоятельства:

ООО «СИБЭНЕРДЖИ» зарегистрировано 08.02.2021, ООО «Сибтрансресурс» зарегистрировано 13.07.2022.

Руководителем и учредителем (100% доли) данных организаций является ФИО6 ИНН <***>.

Основной вид деятельности организаций: Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД 45.31).

В собственности контрагентов отсутствует зарегистрированное имущество (движимое/недвижимое) и транспортные средства.

Юридическим адресом организаций является: 625005, <...> и ОФИС 203 соответственно (Торговый дом Мангазея). Нахождение сотрудников ООО «СИБЭНЕРДЖИ», ООО «Сибтрансресурс» по результатам обследования юридического адреса не установлено (акт обследования от 25.10.2023). На дату принятия налоговым органом оспариваемого решения в ЕГРЮЛ имелись записи о недостоверности юридического адреса организаций.

ООО «СИБЭНЕРДЖИ» за 2023 год справки по форме 2-НДФЛ представлены в отношении трех человек.

ООО «Сибтрансресурс» за 2023 год справки по форме 2-НДФЛ представлены в отношении пяти человек.

Установлен факт представления ООО «Сибэнерджи», ООО «Сибтрансресурс» налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате в бюджет при значительных оборотах поступлений на расчетные счета.

Между ООО «ПРОМ-ИМПУЛЬС» (Покупатель) и ООО «СИБЭНЕРДЖИ» (Продавец) заключен договор поставки №04/2023 от 04.04.2023, в рамках которого оформлена поставка товара (двутавр горячекатанный, лист, балка, труба профильная сварная) на общую сумму 29 117 231,88 руб.

Согласно выписке банка оплата со стороны ООО «Пром-Импульс» в адрес ООО «СИБЭНЕРДЖИ» во 2 квартале 2023 года отсутствует.

Согласно договору цена и порядок расчетов, условия, порядок и сроки поставки отражены в Спецификации №1, которая ни налогоплательщиком, ни контрагентом не представлена в рамках истребования.

Из показаний ФИО7 (руководитель ООО «Сибэнерджи») следует, что ООО «Сибэнерджи» занимается продажей различных товаров, закуп которых осуществляется непосредственно под покупателя. Фактически Общество не располагает местами для хранения приобретенного товара (отсутствуют складские помещения и иные места для хранения), товар непосредственно после закупа доставляется покупателям. На транспортные услуги привлекает индивидуальных предпринимателей, доверенности ни на кого не выписывал. В отношении контрагентов предоставляются краткие и стандартные ответы, не носящие развернутого ответа и пояснений.

Также ФИО7 сообщено следующее: «С ООО «Пром-Импульс» заключали, вроде два договора примерно в мае 2023 года и июне 2023 года, обмен документами осуществлялся по электронной почте, инициатором выступал Андрей из ООО «Пром-Импульс». Два договора субподряда, выполняли какие-то работы, точно не помню какие, все указано в договорах. Работы ООО «Сибэнерджи» сами не выполняли, были переданы на субподряд каким именно организациям не помню, передали на субподряд (передали как сами работы так и в стоимость договора входили материалы). Какие именно документы подписывал не помню».

Вместе с тем, между ООО «Пром-Импульс» и ООО «СИБЭНЕРДЖИ» оформлен договор поставки ТМЦ.

По результатам анализа банковской выписки ООО «Сибэнерджи» взаимоотношения с контрагентами-поставщиками товаров идентичных спорной поставке не установлено.

В результате анализа документов, полученных в рамках истребования документов, (информации) в отношении контрагентов-поставщиков ООО «Сибэнерджи», отраженных в книге покупок за 2 кв. 2023, поставщиками «спорной» продукции являются ООО «Карбон» ИНН <***> (г.Москва) и ООО «Проект М» ИНН <***> (г.Москва).

Перечисление денежных средств за «поставленный» товар от ООО «Сибэнерджи» в адрес ООО «Карбон», ООО «Проект М» отсутствуют.

ООО «Карбон» 08.08.2024 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, в отношении руководителя организации (ГРН 2237708926651 от 26.09.2023, заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ).

В отношении ООО «Проект М» в ЕГРЮЛ также имеются записи о недостоверности адреса и руководителя (регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ).

Налоговые декларации ООО «Карбон», ООО «Проект М» за 2 квартал 2023 года аннулированы ввиду подписания деклараций неуполномоченным лицом. Закуп спорного товара данными контрагентами также не установлен.

Таким образом, возможность поставки ООО «Карбон», ООО «Проект М» товара в адрес ООО «Сибэнерджи», в дальнейшем реализованного в ООО «Пром- Импульс», не подтверждена.

ФИО8 (руководителя проверяемого лица) в ходе произведенного налоговым органом 20.05.2023 допроса (произведен в присутствии представителя по доверенности от 22.03.2023 ФИО9) по взаимоотношениям с ООО «Сибэнерджи» пояснил следующее: «доставка ТМЦ от ООО «Сибэнерджи» осуществлялась длинномерами, была включена в стоимость ТМЦ, разгружались ТМЦ у нас в производственном цехе по ул. Чекистов, 31, принимал ТМЦ отдел снабжения, с водителями приходили ТТН, сертификаты приходили по электронной почте.

Вместе с тем, документы, подтверждающие транспортировку, доставку товара (товарно-транспортные накладные, путевые листы и т.д.), качество товара (сертификаты соответствия, паспорта качества и др.), а также оплату товара налогоплательщиком представлены не были.

Руководителем налогоплательщика в рамках допроса также указано, что «Заказчиком ООО «Пром-Импульс», в рамках которого был привлечен ООО «Сибэнерджи» являлось ООО «ЮграСпецПартнер»».

В ходе анализа «книги продаж» ООО «Пром-Импульс» за проверяемый период взаимоотношения с указанным контрагентом не установлены.

В книгах продаж налогоплательщика за 3, 4 кв. 2023 года отражены счета- фактуры по взаимоотношениям с ООО СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «ЮГРАСТРОЙПАРТНЕР» ИНН <***> (далее - ООО СЗ «ЮСП»).

Установлено, что между ООО «Пром-Импульс» и ООО СЗ «ЮСП» заключен договор подряда №09/23 от 13.07.2023 на изготовление Металло-каркаса «Многофункциональный спортивный комплекс в г.Нефтеюганске», что свидетельствует о закупе налогоплательщиком у ООО «Сибэнерджи» спорного товара до заключения договора с Заказчиком. При этом в ходе анализа спецификации металла для изготовления «Многофункционального спортивного комплекса» среди наименования и марки металла отсутствует номенклатура товара, приобретенного у ООО «Сибэнерджи» (двутавр горячекатанный, лист, балка, труба профильная сварная).

Согласно анализу выписки банка налогоплательщика за 2023 год установлено перечисление Департаментом финансов администрации города Нефтеюганска (за ООО СЗ «ЮСП») авансовых платежей в адрес проверяемого лица в 3 кв. и 4 кв. 2023 года на общую сумму 176 млн. руб. за металло-каркас и ТМЦ (болт, гайка, шайба). При этом у налогоплательщика имеется задолженность перед ООО «Сибэнерджи» за «поставленный» товар, из чего следует, что полученные денежные средства от Заказчика не были направлены в счет погашения задолженности перед спорным контрагентом.

По результатам анализа банковских выписок за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 установлено, что оплата ООО «Пром-Импульс» в адрес ООО «Сибэнерджи» произведена в 3 квартале 2023 года в размере 1 320 995.00 руб. (назначение платежа - «Оплата по сче1у №4 от 20.07.2023г.», «Оплата по счету №5 от 25.07.2023г. за товар»), что составило 4,5% от общей стоимости покупок. В последующем поступившие от ООО «Пром-Импульс» денежные средства не были направлены ООО «Сибэнерджи» на закуп «спорного» товара, а перечислены преимущественно в адрес индивидуальных предпринимателей (ИП ФИО10 ИНН <***>, ИП ФИО11 ИНН <***>, ИП ФИО12 ИНН <***>, ИП ФИО13 ИНН 7203175Я908, ИП ФИО14 ИНН <***>) с назначением платежей «оплата за транспортные услуги» с последующим установлением признаков их обналичивания. Также денежные средства перечислялись в адрес ООО «Запсибстрой» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за запчасти с НДС», в последующем ООО «Запсибстрой» перечисляет поступившие денежные средства на расходы, не связанные с закупом «спорного» товара.

По выписке банка установлены прямые взаимоотношения проверяемого лица с ООО «Запсибстрой» в 4 квартале 2023 года (общая сумма перчислений 3,9 млн.руб., с назначением платежа «Оплата по счету № 524 от 29.11.2023 за двутавр 40К»), с указанными индивидуальными предпринимателями в 3 квартале 2023 года (общая сумма перечислений в адрес ИП составила 2,5 млн.руб. с назначением платежей «за транспортные услуги»), а также взаимоотношения индивидуальных предпринимателей между собой на протяжении 2023 года (производится оплата с назначением платежей «за транспортные услуги»).

Согласно анализу расчетных счетов у данных ИП в 2023 году расходы на аренду транспортных средств отсутствуют, доходы соотносимы с расходами, установлена «закольцованность» движения денежных средств между указанными ИП.

В собственности ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО15 согласно сведениям, поступившим в порядке ст.85 НК РФ, грузовые транспортные средства отсутствуют.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о создании «площадок» по совершению индивидуальными предпринимателями сомнительных финансовых операций путем вывода денежных средств, в том числе в интересах проверяемого лица как напрямую, так и путем вовлечения «спорных» контрагентов.

ООО «Сибэнерджи» в рамках истребования в отношении указанных ИП представлены только договора оказания транспортных услуг, акты выполненных работ (наименование работ - транспортные услуги), счета на оплату, акты сверок. В данных документах указание на используемые для транспортировки автомобили, а также наименование перевозимого груза не отражено. Иных документов, подтверждающих фактическую транспортировку ТМЦ от ООО «СИБЭНЕРДЖИ» до налогоплательщика, не представлено. Таким образом, ООО «Сибэнерджи» по взаимоотношениям с указанными ИП представлен формальный пакет документов.

Также установлено, что даты составления актов выполненных работ и выставления счетов не совпадают с датами в УПД в отношении поставки «спорного» товара.

В соответствии с представленными ООО «Сибэнерджи» в рамках ст.93.1 НК РФ пояснениями ИП ФИО11, ИП ФИО12 и ИП ФИО10 в адрес контрагента оказывались транспортные услуги на транспортном средстве Mersedes- Benz Sprinter гос.номер С272РЕ72. Согласно имеющимся сведениям собственником данного транспортного средства является ФИО12

При этом, автомобиль Mersedes-Benz Sprinter гос.номер С272РЕ72 имеет категорию ТС - В (Легковой автомобиль и легкий грузовик), тип ТС - Грузовые автомобили фургоны, разрешенная максимальная масса 3500 кг. Таким образом, данное транспортное средство не предназначено для перевозки крупногабаритного ТМЦ, приобретенного ООО «Пром-Импульс» у ООО «Сибэнерджи».

Таким образом, возможность транспортировки «спорного» товара силами указанных индивидуальных предпринимателей от ООО «СИБЭНЕРДЖИ» до ООО «Пром-Импульс» не установлена.

Согласно протокола рассмотрения материалов налоговой проверки от 26.12.2023 представитель налогоплательщика ФИО9 ходатайствовал о проведении допроса в отношении сотрудников и руководителя проверяемого лица, при этом при принятии неоднократных попыток налоговым органом в проведении допроса указанных лиц, путем направления повесток по месту жительства свидетелей, направления писем в адрес проверяемого лица, телефонным переговорам с представителем налогоплательщика явка в налоговый орган не была обеспечена

Письма в адрес налогоплательщика о вызове в налоговый орган руководителя и сотрудников ООО «Пром-Импульс», а также повестки направлялись Инспекцией в адрес налогоплательщика и свидетелей как до, так и после рассмотрения материалов налоговой проверки, состоявшегося 26.12.2023 (письма и повестки датированы октябрем 2023 года и январем, февралем 2024 года).

Кроме того, в рамках рассмотрения материалов налоговой проверки представитель налогоплательщика ФИО9 сообщил о возможности предоставления всех необходимых документов по спорным взаимоотношениям с проблемными контрагентами, вместе с тем, ни к письменным возражениям, ни к апелляционной жалобе данные документы налогоплательщиком представлены не были, при том, что налоговым органом установлена формальность представленного Обществом в рамках истребования пакета документов, также в оспариваемом решении содержится перечень непредставленных налогоплательщиком документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Стоимость покупок товара ООО «Пром-Импульс» от ООО «Сибэнерджи» в проверяемом периоде составила 29 117 231.88 руб. По результатам анализа банковских выписок как проверяемого лица, так и «спорного» контрагента за период с 01.01.2023 по 31.03.2024 следует, что оплата ООО «Пром-Импульс» в адрес ООО «Сибэнерджи» произведена не в полном объеме лишь в размере 1 320 995.00 руб., что составило 4,5% от общей стоимости покупок.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Сибэнерджи», установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Пром- Импульс» Общество в последующем перечисляет в адрес: - ИП ФИО10 с назначением платежа «оплата за транспортные услуги, без НДС»;

- ИП ФИО12 с назначением платежа «оплата за услуги, без НДС», в последующем ИП перечисляет поступившие денежные средства на расходы, не связанные с закупом «спорного» товара, при этом установлены признаки обналичивания поступивших средств, через ATM

- ИП ФИО11 с назначением платежа «оплата по счету, без НДС», в последующем ИП перечисляет поступившие денежные средства на расходы, не связанные с закупом «спорного» товара, при этом установлены признаки обналичивания поступивших средств, через ТУ

- ИП ФИО13 с назначением платежа «оплата за услуги, без НДС», в последующем ИП перечисляет поступившие денежные средства на расходы, не связанные с закупом «спорного» товара, при этом установлены признаки обналичивания поступивших средств, путем получения их по реестру

- ИП ФИО15 с назначением платежа «оплата по счету, без НДС», в последующем ИП перечисляет поступившие денежные средства на расходы, не связанные с закупом «спорного» товара, при этом установлены признаки обналичивания поступивших средств, путем перевода собственных средств себе.

Денежные средства за поставку «спорного» товара перечислены в минимальном размере (менее 5% от общей стоимости покупки товара), в последующем поступившие денежные средства ООО «Сибэнерджи» не были направлены па закуп «спорного» товара, а перечислены преимущественно в адрес индивидуальных предпринимателей с последующим установлением признаков их вывода из оборота (обналичиванием), путем снятия по карте через ТУ, ATM, перевода средств индивидуальным предпринимателем себе и иное.

Налоговым органом установлены взаимоотношения проверяемого лица по выписке банка напрямую с указанными индивидуальными предпринимателями (ФИО10, ФИО12, ФИО11, ФИО16), а также взаимоотношения индивидуальных предпринимателей между собой, что может свидетельствовать о создании «площадок» по совершению индивидуальными предпринимателями сомнительных финансовых операций путем вывода денежных средств, в том числе в интересах проверяемого лица как напрямую, так и путем вовлечения «спорных» контрагентов, в рассматриваемой ситуации ООО «Сибэнерджи».

Таким образом, денежные средства по спорной сделке в размере 27 796 236,88 руб. не перечислены, запрашиваемые документы в отношении оплаты (акты сверки, акты зачета взаимных требований и иное) в рамках истребования проверяемым лицом не представлены, что дополнительно свидетельствует о наличии умысла в действиях налогоплательщика в совокупности с иными установленными фактами несоблюдения проверяемым лицом условия, предусмотренного пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «Сибэнерджи» направлено требование о представлении документов (информации) № 21590 от 23.08.2023 по взаимоотношениям с ООО «Пром-Импульс», поступил ответ.

Представлены следующие документы:

- Договор поставки №04/2023 от 01.04.2023

- УПД, наименование товара: двутавр горячекатанный, лист, балка, труба профильная

Согласно представленным пояснениям, Договор подписывался в офисе по инициативе покупателя, поставка осуществлялась силами поставщика.

ООО «Сибэнерджи» был представлен формальный пакет документов. Общество не преследует цели подтвердить реальность данных взаимоотношений путем предоставления полного пакета документов и пояснений, подтверждающих сделку

В отношении ФИО7 проведен допрос, о чем составлен протокол (протокол допроса №10-7/1 от 19.02.2024), из показаний свидетеля следует, что ООО «Сибэнерджи» занимается продажей различных товаров, закуп которых осуществляется непосредственно под покупателя. Фактически Общество не располагает местами для хранения приобретенного товара (отсутствуют складские помещения и иные места для хранения), товар непосредственно после закупа доставляется покупателям. На транспортные услуги привлекает индивидуальных предпринимателей, доверенности ни на кого не выписывал. В отношении контрагентов предоставляются краткие и стандартные ответы, не носящие развернутого ответа и пояснений, так же предоставляются такие ответы как «точно не помню», «точно не знаю», указывающие на не владение в полной мере информацией в отношении деятельности зарегистрированной компании.

В отношении организации ООО «Пром-Импульс» свидетелем были представлены пояснения о том, что ему неизвестно чем занимается организация, её сотрудники и руководитель, и где находится (ни разу не был). Свидетель представил пояснения о том, что контактным лицом от ООО «Пром-Импульс» являлся Андрей, знакомство с которым произошло в кафе, где Андрей спросил предоставляет ли организация ООО «Сибэнерджи» ремонтные работы, свидетель ответил, что организация не занимается предоставлением данных видов работ, может только передать на субподряд, и Андрей согласился на заключение договорных отношений. Стоит отметить, что среди сотрудников ООО «Пром-Импульс» в проверяемом периоде не числится с именем Андрей, при этом обсуждение вопросов в отношении возможности поставки товаров (работ, услуг) в кафе со стороны якобы сотрудника ООО «Пром-Импульс» с малознакомым человеком (свидетелем) и минимальным владением информации о деятельности компании зарегистрированной на имя свидетеля, который в диалоге сразу сообщает о том, что самостоятельно ни чего не выполняет, а все будет передано на субподряд и при этом якобы Андрей соглашается с данными условиями, не убедившись в надежности как самого юридического лица ООО «Сибэнерджи» и привлекаемого им контрагента, в деловых обычаях заключения договора является неразумным со стороны покупателя товаров (работ, услуг), при том, что специфика деятельности ООО «Пром-Импульс» должна отвечать определенным требованиям и надежностью выпускаемой продукции и иметь соответствующий подход к выбору контрагентов.

Также стоит суд принимает во внимание, тот факт, что свидетель не мог дать точных пояснений относительно предмета договорных отношений между ООО «Сибэнерджи» и ООО «Пром-Импульс», указывая, что было заключено два договора субподряда, выполняли какие-то работы, точно не помнит какие, какие документы при этом подписывались, гоже не помнит. При этом фактически предметом договора являлась поставка товара.

Таким образом, полученные в рамках проведения допроса показания свидетеля позволяют сделать вывод о том, что они являются не соответствуют действительности, а также указывают на фиктивный характер указанных взаимоотношений, в отсутствии фактического исполнения обязательств по договору.

Довод налогоплательщика о том, что арендодателем ООО «Холдинговая Компания ТД «Мангазея» ИНН <***> были предоставлены документы, свидетельствующие о передаче ООО «Сибэнерджи» в аренду жилого помещения является несостоятельным ввиду нижеследующего.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «Холдинговая Компания ТД «Мангазея» было направлено требование о представлении документов (информации) №25812 от 19.10.2023 по взаимоотношениям с ООО «Сибэнерджи». Поступил ответ, представлены следующие документы: платежные документы, Договор аренды №ДА/48 от 08.12.2022, согласно которого ООО «Сибтрансресурс» арендует нежилое помещение площадью 16,6 кв.м.

Инспекцией проведено обследование юридического адреса ООО «Сибэнерджи», о чем составлен акт обследования от 25.10.2023г., установлено следующее: по адресу <...> расположен нежилое здание с офисными помещениями, офис 205 находится па 2 этаже. Па входной двери имеется табличка с номером офиса 204 и 205, табличка с наименованием организации ООО «Сибэнерджи», графиком работы отсутствует. На момент проведения обследования входная дверь в офис закрыта, на стук в дверь ни кто не ответил. На момент проведения обследования руководитель и сотрудники ООО «Сибэнерджи» отсутствуют.

Таким образом, ООО «Сибэнерджи» по результатам обследования юридического адреса не установлено.

Между ООО «ПРОМ-ИМПУЛЬС» (Заказчик) и ООО «Сибтрансресурс» (Подрядчик) заключен договор подряда №2/2023 от 01.04.2023. Согласно пункту 1.1 вышеуказанного договора Подрядчик обязуется по заданию Заказчика выполнить работы по изготовлению рам с утеплением и обшивкой, далее Продукция, в соответствии с технической документацией (чертежами) Заказчика.

Согласно Приложению №1 к Договору подряда №2/2023 от 01.04.2023 г. (Спецификации №1):

- предметом договора является - изготовление рам с АКЗ с утеплением и обшивкой панелями согласно КД в общем количестве 80 шт.

- Перечень работ: изготовление с полной комплектацией материалами для монтажа модульного здания

- Доставка до склада заказчика

- Цепа работ 11 466 787.12 руб. в т.ч. НДС

- Заказчик оплачивает в течение 90 рабочих дней после уведомления о готовности товара

- Приемка результатов работ производится Заказчиком в месте нахождения Подрядчика

- Срок изготовления продукции 180 календарных дней.

В рамках данного договора подряда оформлены счета-фактуры №24 от

20.04.2023, 40 от 12.05.2023, №42 от 15.05.2023, №51 от 07.06.2023 на общую сумму 11 466 787,12 руб. Таким образом, подрядчиком работы, предусмотренные договором подряда №2/2023 от 01.04.2023, выполнены значительно раньше установленного срока.

Согласно выписке банка оплата со стороны ООО «Пром-Импульс» в адрес ООО «Сибтрансресурс» во 2 квартале 2023 года отсутствует.

Стоимость работ по договору подряда №2/2023 от 01.04.2023 включает в себя, в том числе, стоимость материалов. Вместе с тем, у ООО «Сибтрансресурс» согласно выписке банка за 1,2 кв.2023 года расходы на закуп материалов, необходимых для «изготовления рам с АКЗ с утеплением и обшивкой панелями согласно КД», отсутствуют.

Документы, подтверждающие транспортировку, доставку товара (товарно-транспортные накладные, путевые листы и т.д.), качество товара (сертификаты соответствия, паспорта качества и др.), а также оплату товара налогоплательщиком представлены не были.

Согласно имеющегося в материалах дела протоколу допроса руководителя проверяемого лица ФИО8: «ООО «Сибтрансресурс» оказывало в адрес ООО «Пром-Импульс» услуги (работы) по изготовлению рам, адрес местонахождения организации не помню, фамилию директора не помню, звать Владимир. Работы контролировал с нашей стороны отдел ОТК (ФИО17), технические документы для выполнения услуг (работ) передавали мастеру, работало от ООО «Сибтрансресурс» 2 бригады (3-4человека). Работы выполняли в нашем производственном цехе по ул. Чекистов, 31 на нашем оборудовании. По окончании работ составлялись приемо-сдаточные документы (акты, УПД), заказчиком, в рамках выполнения работ по изготовлению рам являлся ООО «Регионспецстрой». Работы выполняли 2 бригады посменно, предоставляли удостоверения сварщиков, ФИО не помню. Документооборот осуществлялся по почте. Привлекали ООО «Сибтрансресурс» в связи с большим объемом работ в очень сжатые сроки».

При этом в рамках истребования информация о лицах, фактически выполняющих работы, Обществом не была представлена.

По результатам анализа «книги продаж» ООО «Пром-Импульс» за 2 кв. 2023 установлено оформление предоплаты от ООО «Регионспецстрой» на изготовление металлокаркаса и комплектующих для монтажа фельдшерско-акушерского пункта в с.Цынгалы, а в 4 кв. 2023г. отпуск материалов на общую сумму 46.8 млн. руб. В ходе анализа наименования и марки материалов передача изготовленных спорным контрагентом рам с АКЗ с утеплением и обшивкой налогоплательщиком в адрес заказчика не установлено.

Согласно анализу банковских выписок за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 установлено, что оплата ООО «Пром-Импульс» в адрес ООО «Сибтрансресурс» произведена в 3 квартале 2023 года в размере 2 885 588 руб. (назначение платежа - Оплата по счету № 160 от 20.07.2023 за товар», «Оплата по счету № 161 от 25.07.2023 за товар»), что составило 25% от общей стоимости покупок. В последующем поступившие от ООО «Пром-Импульс» денежные средства не были направлены ООО «Сибтрансресурс» на закуп и изготовление спорного товара, а перечислены преимущественно в адрес индивидуальных предпринимателей (ИП ФИО10 ИНН <***>, ИП ФИО11 ИНН <***>, ИП ФИО12 ИНН <***>, ИП ФИО13 ИНН <***>, ИП ФИО15 ИНН <***>) с назначением платежей «оплата за транспортные услуги», «оплата за монтажные работы» с последующим установлением признаков их обналичивания.

По результатам анализа банковской выписки ООО «Сибтрансресурс» взаимоотношения с контрагентами-подрядчиками по изготовлению рам, либо поставщиками материалов, необходимых для их изготовления - идентичных спорной поставке, не установлено. Расходную часть составляют перечисления денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей за транспортные услуги (без НДС) и перечисления в адрес юридических лиц за поставку запчастей (с НДС и без НДС).

Согласно книге покупок за 2 квартал 2023 года ООО «Сибтрансресурс» «изготовление рам с АКЗ с утеплением и обшивкой панелями согласно КД» выполнялось следующими организациями: ООО «Ветер» ИНН <***> (стоимость покупок 13,7 млн), ООО «Базис» ИНН <***> (стоимость покупок 10,8 млн). ООО «Коре» ИНН <***> (стоимость покупок 8 млн). Расчеты налогоплательщика с данными организациями по банковской выписке не установлены.

Следует отметить, что стоимость закупа проблемным контрагентом спорного товара у поставщиков ООО «Ветер», ООО «Базис», ООО «Коре» согласно книге покупок составила 32,5 млн.руб., что в три раза превышает стоимость последующей реализации в адрес проверяемого налогоплательщика (11,4 млн.руб.).

Данные организации зарегистрированы в г.Москва, при том, что руководителем налогоплательщика в рамках допроса указано, что спорные работы выполнялись в производственном цехе ООО «Пром-Импульс» в г.Тюмени.

Налоговым органом по результатам анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ветер», ООО «Базис» и ООО «Коре» возможность изготовления и поставки «спорной» продукции в адрес ООО «Сибтрансресурс» справедливо не установлена.

ООО «Ветер» исключено из ЕГРЮЛ 12.02.2024 в связи с наличием записей о недостоверности адреса, руководителя и учредителя (от 01.08.2023, 07.09.2023 и 06.09.2023 соответственно), декларация за 2 квартал 2023 года аннулирована 18.10.2023 ввиду ее подписания неуполномоченным лицом.

В отношении ООО «Базис» 30.05.2024 в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности адреса и руководителя.

В отношении ООО «Коре» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности адреса (28.12.2023), руководителя (05.12.2023), учредителя (05.12.2023), регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ.

Судом установлено, что ООО «Пром-Импульс» осуществляет производственные работы по изготовлению металлоконструкции на основе конструкторской документации, для изготовления которой проверяемое лицо использует как давальческий материал, так самостоятельно осуществляет закуп. По результатам анализа поставщиков Общества установлены действующие поставщики - металлоизделий: поставка трубы профильной, балки, швеллера, уголка, листа, круга, арматуры, гибки, полосы - крупнейшее предприятие АО «Сталепромышленная компания», поставка сортового проката арматуры пруток, прокат плоский листа, фасонный прокат швеллера от ООО «УСТ-Т», поставка листа, уголка, швеллера от ООО «Мечел-Сервис», поставка листа и арматуры от ООО «Тримст» и иные.

Согласно анализу технической (конструкторской) документации налогоплательщика использование «спорного» товара, приобретенного у ООО «Сибэнерджи» и ООО «Сибтрансресурс», для изготовления продукции для Заказчиков во 2, 3, 4 кв. 2023 гг. не требовалось

Таким образом, обоснованная необходимость в приобретении товара (двутавр горячекатанный, лист, балка, труба профильная) от ООО «Сибэнерджи» и изготовлении рам с АКЗ с утеплением и обшивкой панелями согласно КД контрагентом ООО «Сибтрансресурс» не установлена.

Установленные проверкой фактические обстоятельства в их совокупности и взаимной связи свидетельствуют об отсутствии документального подтверждения реальности сделок ООО «Пром-Импульс» с проблемными контрагентами, формальное оформление документов составлено с целью получения незаконной налоговой экономии, что является нарушением п.1 ст. 54.1 НК РФ и свидетельствуют об умышленном характере действий налогоплательщика.

На довод заявителя о том, что наличие кредиторской задолженности перед поставщиком также не свидетельствует об умышленности действий руководителя ООО «Пром-Импульс» и не подтверждает фиктивность данной сделки, поясняем следующее.

Стоимость покупок товара ООО «Пром-Импульс» от ООО «Сибтрансресурс» в проверяемом периоде составила 11 466 787.12 руб. По результатам анализа банковских выписок как проверяемого лица, так и «спорного» контрагента за период с 01.01.2023 по 31.03.2024 следует, что оплата ООО «Пром-Импульс» в адрес ООО «Сибтрансресурс» произведена не в полном объеме в размере 2 885 588.00 руб. что составило 25 % от общей стоимости покупок.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Сибтрансресурс», установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Пром-Импульс» Общество в последующем перечисляет в адрес:

- ООО «Запсибстрой» с назначением платежа «оплата за запчасти с НДС», в последующем ООО «Запсибстрой» перечисляет поступившие денежные средства на расходы, не связанные с закупом «спорного» товара;

- ИП ФИО10 с назначением платежа «оплата за транспортные услуги, без НДС», в последующем ИП перечисляет поступившие денежные средства на расходы, не связанные с закупом «спорного» товара, при этом установлены признаки обналичивания поступивших средств, через ТУ;

- ИП ФИО12 с назначением платежа «оплата за услуги, без НДС», в последующем ИП перечисляет поступившие денежные средства на расходы, не связанные с закупом «спорного» товара, при этом установлены признаки обналичивания поступивших средств, через ATM, путем перевода собственных средств себе

- ИП ФИО11 с назначением платежа «оплата по счету, без НДС», в последующем ИП перечисляет поступившие денежные средства на расходы, не связанные с закупом «спорного» товара, при этом установлены признаки обналичивания поступивших средств, через ТУ

- ИП ФИО13 с назначением платежа «оплата за услуги, без НДС», в последующем ИП перечисляет поступившие денежные средства на расходы, не связанные с закупом «спорного» товара, при этом установлены признаки обналичивания поступивших средств, путем получения их по реестру, перевода средств себе

- ИП ФИО15 с назначением платежа «оплата по счету, без НДС», в последующем ИП перечисляет поступившие денежные средства на расходы, не связанные с закупом «спорного» товара, при этом установлены признаки обналичивания поступивших средств, путем перевода собственных средств себе.

Таким образом, проверяемым лицом, денежные средства за поставку «спорного» товара перечислены в минимальном размере (25% от общей стоимости покупки товара), в последующем поступившие денежные средства ООО «Сибтрансресурс» не были направлены на закуп «спорного» товара, а перечислены преимущественно в адрес индивидуальных предпринимателей с последующим установлением признаков их вывода из оборота (обналичиванием), путем снятия по карте через ТУ, ATM, перевода средств индивидуальным предпринимателем себе и иное.

Стоит отметить, что установлены взаимоотношения проверяемого лица по выписке банка напрямую с указанными индивидуальными предпринимателями (ФИО10, ФИО12, ФИО11, ФИО16), а также взаимоотношения индивидуальных предпринимателей между собой, что может свидетельствовать о создании «площадок» по совершению индивидуальными предпринимателями сомнительных финансовых операций путем вывода денежных средств, в том числе в интересах проверяемого лица как напрямую, так и пуюм вовлечения «спорных» контрагентов, в рассматриваемой ситуации ООО «Сибтрансресурс».

В ходе допроса ФИО7 19.02.2024 сообщил о том, что ООО «Пром- Импульс» передало в счет погашения задолженности транспортное средство SKODA KODIAQ стоимостью примерно 3 800 тыс. руб. Согласно данным, имеющимся в распоряжении налогового органа установлено, что ООО «Пром-Импульс» указанное транспортное средство было поставлено на учет 18.01.2024 и 16.02.2024 было снято с регистрации и поставлено на учет ООО «Сибтрансресурс».

Согласно документам, имеющимся в распоряжении налогового органа, установлено, что ООО «Пром-Импульс» по взаимоотношениям с ООО «Сибтрансресурс» заключило 09.02.2024 договор о передаче имущества в счет задолженности указанного транспортного средства, стоимость погашения составила 3 680 000,00 руб. Согласно анализа банковской выписки ООО «Сибтрансресурс» установлено перечисление в адрес АО «АльфаСтрахование» по договору страхования от 15.02.2024 за страховку автомобиля, при этом расходы на заправку автомобиля (закуп ГСМ), техническое обслуживание (мытье, замена колес и иное) не установлено, что может указывать на не использование спорным контрагентом данного транспортного средства в хозяйственной деятельности.

Таким образом, задолженность проверяемого лица с учетом произведенных расчетов и передачи указанного транспортного средства в адрес «спорного» контрагента составила 4 901 199 руб., при этом стоит отметить, что расчеты проверяемым лицом и передача имущества стали осуществляться в период после установленного нарушения и составленного акта о налоговом нарушении по камеральной проверке от 09.11.2023 №8652 и вынесенного в отношении проверяемого лица решения о проведении выездной налоговой проверки от 27.12.2023, что в свою очередь указывает на направленность действий проверяемого лица на создание видимости реальности данных взаимоотношений.

При этом, стоит отметить, что полученные денежные средства и имущество не были направлены «спорным» контрагентом за закуп и изготовление «спорной» продукции.

Основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Сибтрансресурс» явилось умышленное создание должностными лицами ООО «Пром-Импульс» формального документооборота, имитирующего финансово-хозяйственные отношения проверяемого лица со спорным контрагентом, реальные хозяйственные операции с которым не совершались, который основан на фактических данных, полученных в ходе камеральной налоговой проверки и подтвержденных совокупностью относимых и допустимых доказательств.

Довод налогоплательщика о том, что арендодателем ООО «Холдинговая Компания ТД «Мангазея» ИНН <***> были предоставлены документы, свидетельствующие о передаче ООО «Сибтрансресурс» в аренду жилого помещения является несостоятельным ввиду нижеследующего.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «Холдинговая Компания ТД «Мангазея» было направлено требование о представлении документов (информации) №25813 от 19.10.2023 по взаимоотношениям с ООО «Сибтрансресурс». Поступил ответ, представлены следующие документы* платежные документы, Договор аренды №ДА/28 от 01.08.2022, согласно которого ООО «Сибтрансресурс» арендует нежилое помещение площадью 10 кв.м.

Инспекцией проведено обследование юридического адреса ООО «Сибтрансресурс», о чем составлен акт обследования от 25.10.2023г., установлено следующее: по адресу <...> расположен нежилое здание с офисными помещениями, офис 203 находится на 2 этаже. На входной двери имеется табличка с номером офиса 203, табличка с наименованием организации ООО «Сибтрансресурс», графиком работы отсутствует. На момент проведения обследования входная дверь в офис закрыта, на стук в дверь ни кто не ответил. На момент проведения обследования не установлено нахождение руководителя и сотрудников ООО «Сибтрансресурс».

Также стоит отметить, что офисное назначение помещения, его расположение на 2 этаже и небольшая площадь не предполагают изготовление, размещение и хранение «спорного» товара по адресу регистрации в связи с их объёмом и необходимостью специальных условий и мощностей для их изготовления.

Таким образом, ООО «Сибтрансресурс» по результатам обследования юридического адреса не установлено.

Доводы относительно реальности финансово-хозяйственной деятельности ООО «СИБЭНЕРДЖИ», ООО «Сибтрансресурс» исходя из показателей налоговой отчётности, отраженной в открытых источниках, судом также не принимаются, поскольку доходы контрагентов соответствуют произведенным расходам, в связи с чем, организациями представляются декларации с минимальными суммами к уплате налогов в бюджет.

Обороты по книгам покупок спорных контрагентов не соответствуют оборотам по их расчетным счетам, что также подтверждает имитацию данными контрагентами финансово-хозяйственной деятельности.

Наряду с установленными обстоятельствами о нереальности заявленных налогоплательщиком сделок факты в отношении ООО «СИБЭНЕРДЖИ», ООО «Сибтрансресурс» характеризуют контрагентов Общества, а потому не могут быть не учтены при анализе деятельности организаций с целью установления у контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Само по себе заключение сделок с организациями, зарегистрированными в установленном порядке, не является безусловным основанием для признания документов достоверными. Информация из ЕГРЮЛ носит справочный характер и не характеризует контрагента как действующего и стабильного юридического лица, способного вести хозяйственную деятельность. Приведенная позиция согласуется со сложившейся судебной практикой и отражена, в частности, в решении Арбитражного суда Тюменской области от 14.03.2023 № А70-157/2023.

Довод о том, что все поставленные от имени ООО «Сибэнерджи» ТМЦ фактически использованы Обществом в своей коммерческой деятельности не состоятелен, т.к. использование налогоплательщиком спорного товара в рамках договорных обязательств перед заказчиками не установлено.

Какие-либо документы, подтверждающие факт выполнения работ ООО «Сибтрансресурс» ни налогоплательщиком, ни его контрагентами с указанием конкретных идентификационных сведений работников не представлены.

Установленные проверкой фактические обстоятельства в их совокупности и взаимной связи свидетельствуют об отсутствии документального подтверждения реальности сделки между Обществом и спорными контрагентами ООО «Сибэнерджи» и ООО «Сибтрансресурс».

Вывод налогового органа об умышленном создании должностными лицами ООО «Пром-Импульс» формального документооборота, имитирующего финансово-хозяйственные отношения проверяемого лица со спорными контрагентами, реальные хозяйственные операции с которыми не совершались, основан на фактических данных, полученных в ходе камеральной налоговой проверки и подтвержденных совокупностью относимых и допустимых доказательств.

Относительно представленных надлежащим образом документов на основании, которых налогоплательщик имеет право принять вычет по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами установлено, что представление Обществом формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций, поэтому правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов подтверждается результатами проведенных налоговым органом проверки достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

Налоговые вычеты являются формой компенсации реально понесенных налогоплательщиком затрат по уплате суммы налога поставщикам товаров (работ, услуг) и связаны с необходимостью подтверждения надлежащими документами.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость непосредственно связано с предоставлением организацией соответствующих подтверждающих документов. При этом документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию. Формальное представление документов, предусмотренных налоговым законодательством, не является достаточным основанием для применения вычета по НДС и принятия расходов по ним к бухгалтерскому и налоговому учету без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений.

Поэтому налоговый орган вправе отказать в предоставлении налогового вычета по налогу, а также возмещении налога на сумму вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, и (или) сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны, а основной целью сделки была налоговая экономия при отсутствии конкретной разумной хозяйственной цели.

Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений, содержащихся в документах, на основании которых он претендует на право получения налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Право на налоговый вычет по НДС напрямую поставлено в зависимость от правильности и достоверности оформления документов, что соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.10.2008 № 13034/08, согласно которой сам по себе факт поставки товаров, выполнения работ, услуг права на возможность предъявления НДС к вычету не влечет; основанием для реализации права на вычет являются надлежащие первичные документы, соответствующие требованиям законодательства о налогах и сборах, которые у Общества отсутствуют.

Как неоднократно отмечал Верховный Суд Российской Федерации, необходимо проверять не только формальное соблюдение внешних атрибутов документов, которыми участники процесса подтверждают обоснованность своих требований, но и оценивать разумные доводы и доказательства (в том числе косвенные как в отдельности, так и в совокупности), указывающие на пороки сделок, цепочек сделок (мнимость, притворность и т.п.) или иных источников формирования задолженности (Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.10.2018 № 308-ЭС18-9470).

Формальное соответствие представленных проверяемым налогоплательщиком первичных документов по взаимоотношениям со спорными контрагентами требованиям законодательства может являться основанием для уменьшения налоговой базы или сумм подлежащих уплате налогов только в том случае, если эти документы отражают реальные факты хозяйственной жизни.

Налоговый кодекс РФ не ставит право налогоплательщика на вычет в зависимость от исполнения своих обязательств его контрагентом, однако, данное право не может быть расценено, как полностью освобождающее налогоплательщика от обязанности доказывания реальности выполненных работ, оказанных услуг контрагентом, вычет по которому принят в уменьшение налогооблагаемой базы.

Налогоплательщик должен доказать правомерность принятия сумм затрат и вычетов по НДС, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными и подтверждают реальную хозяйственную операцию, поскольку возможность учета затрат в составе расходов и входного НДС в составе вычетов носит заявительный характер, то обязанность доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждение своего права на применение налоговых преференций в виде учета затрат и вычетов, лежит на налогоплательщике.

Выводы Инспекции в полной мере подтверждены результатами проведенных мероприятий налогового контроля и соответствуют действующему законодательству.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При вышеизложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований, суд не установил.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом отказа в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, государственная пошлина относится судом на заявителя. Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 6000 рублей, перечисленная согласно чеку по операции Сбербанка от 06.09.2024, подлежит возврату обществу с ограниченной ответственностью «Пром-Импульс» из федерального бюджета.

Поскольку суд отказывает в удовлетворении требований, обеспечительные меры, принятые определением суда от 10.09.2024 по настоящему делу подлежат отмене с момента вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 10.09.2024 по делу № А70-20531/2024, отменить.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Пром-Импульс» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 6000 рублей, перечисленную согласно чеку по операции Сбербанка от 06.09.2024. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Минеев О.А.