Решение от 31 января 2020 г. по делу № А72-14499/2019

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г.Ульяновск Дело № А72-14499/2019

31.01.2020

Дата принятия решения в виде резолютивной части 28.01.2020.

Дата изготовления мотивированного решения 31.01.2020.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи О.А.Лубяновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Ульяновский государственный университет" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 432017, <...>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>, 432071, <...>)

о признании недействительным решения от 13.08.2019 №083V12190000090 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, требований уплатить штраф в размере 25308,81 руб., пени в размере 5513,93 руб., недоимку в размере 126544,08 руб.,

об обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке, установленном законодательством,

при участии в заседании:

от Заявителя – ФИО2, доверенность от 08.08.2019, диплом, паспорт,

от ГУ – УПФ РФ в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) – ФИО3, доверенность от 12.09.2019, диплом, паспорт,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Ульяновский государственный университет" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) о признании недействительным решения от 13.08.2019 №083V12190000090 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, требований уплатить штраф в размере 25308,81 руб., пени в размере 5513,93 руб., недоимку в размере 126544,08 руб., об обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке, установленном законодательством.

Представителем Заявителя заявлено ходатайство об уточнении заявленных требований, Заявитель просит признать недействительным решение от 13.08.2019 №083V12190000090 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Остальные требования просит оставить без изменения.

Суд считает заявленное ходатайство подлежащим удовлетворению в порядке статьи 49 АПК РФ.

Из материалов дела следует: в период с 18.03.2019 по 13.05.2019 ГУ – УПФ РФ в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страхования взносов в отношении Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Ульяновский государственный университет" за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки №083V10190000277 от 04.07.2019.

Решением ГУ – УПФ РФ в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 13.08.2019 №083V12190000090 ФГБОУ ВО "Ульяновский государственный университет":

- привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ, в сумме 25308,81 руб., в том числе: по страховой части (за медицинские осмотры) – 15690,48 руб., по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 и частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ – 5951,22 руб., по ФФОМС (за медицинские осмотры) – 3667,11 руб.;

- начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в сумме 5513,93 руб., в том числе начисленные на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 3221,64 руб. (за медицинские осмотры), в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (за медицинские осмотры) 752,57 руб., по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 и частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ 1539,72 руб.;

- начислена недоимка по страховым взносам в сумме 126544,08 руб., в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере (за медицинские осмотры) 78452,4 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере (за медицинские осмотры) 18335,52 руб.; по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 и частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ 29756,16 руб.

Заявитель просит признать недействительным решение от 13.08.2019 №083V12190000090.

ГУ – УПФ РФ в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит заявленные требования оставить без удовлетворения.

Исследовав и оценив представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 N 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

По начислениям, произведенным Пенсионным фондом по дополнительному тарифу.

Статья 58.3 Закона №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" устанавливает дополнительные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 0 1.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ).

При этом согласно положениям статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Закон № 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), менее 80% рабочего времени.

Кроме того, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

В соответствии со статьей 33.2 Закона № 167-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 1-18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, работающим во вредных и опасных условиях труда.

Из положений статьи 6 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ) также следует, что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на упомянутых видах работ.

Поэтому согласно положениям Законов № 212-ФЗ, № 167-ФЗ, № 27-ФЗ, дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ) в режиме неполной занятости (менее 80% рабочего времени), работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Указанная позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 09.11.2018 по делу №А72-19111/2017.

С учетом вышеизложенного решение ГУ – УПФ РФ в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) от 13.08.2019 №083V12190000090 в части начисления штрафа в размере 5951,22 руб., пени – 1539,72 руб., недоимки – 29756,16 руб., суд считает законным и обоснованным.

В отношении решения в части начислений, касающихся выплат по договорам на проведение периодических медицинских осмотров.

Объект обложения страховыми взносами, в соответствии со статьей 7 Закона N 212-ФЗ, для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, был установлен (с соответствующими уточнениями в данной статье), как выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пункт 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусматривал, что не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако из содержания пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не следует, что суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок менее одного года, формируют объект обложения страховыми взносами, дополнительно к установленному в статье 7 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной, в том числе, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, от 10.12.2013 N 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, статья 9 Закона N 212-ФЗ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 7 Закона N 212-ФЗ.

Из материалов дела не следует, что осуществлявшиеся предприятием спорные выплаты на прохождение обязательного медицинского осмотра зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

С учетом вышеизложенного, суд считает решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) от 13.08.2019 №083V12190000090 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах незаконным в части:

- взыскания штрафа по страховой части в размере 15 690,48 руб и по Федеральному фонду обязательного медицинского страхования 3 667,11 руб;

- взыскания пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 3 221,64 руб и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 752,57 руб;

- взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 78 452,40 руб и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 18 335,52 руб.

Аналогичные выводы изложены в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 по делу №306-ЭС19-9697.

Заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

В соответствии с частью 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя, суд считает необходимым обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) принять меры к восстановлению прав и законных интересов заявителя.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы по госпошлине следует взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) в пользу Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Ульяновский государственный университет" (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) рублей.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 49, 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований удовлетворить.

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) от 13.08.2019 №083V12190000090 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах незаконным в части:

- взыскания штрафа по страховой части в размере 15 690,48 руб и по Федеральному фонду обязательного медицинского страхования 3 667,11 руб;

- взыскания пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 3 221,64 руб и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 752,57 руб;

- взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 78 452,40 руб и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 18 335,52 руб.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) принять меры к восстановлению прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) в пользу Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Ульяновский государственный университет" (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу по ходатайству взыскателя.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в установленном порядке в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции.

Судья О.А. Лубянова