Решение от 12 марта 2021 г. по делу № А04-9554/2020

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А04-9554/2020
г. Благовещенск
12 марта 2021 года
изготовление решения в полном объеме

04 марта 2021 года

резолютивная часть

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи Н.А. Чертыкова,

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «С Технология» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решения,

Третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области

при участии в заседании:

от заявителя: представитель ФИО2 по доверенности от 16.09.2016 № 28АА 0783253 (5л), диплом о наличии высшего юридического образования № 401236, паспорт; представитель ФИО3 по доверенности от 16.09.2016 № 28АА 0783255 (5л), диплом о наличии высшего юридического образования ВСВ 0220121, свидетельство о заключении брака, паспорт;

от ответчика: представитель ФИО4 по доверенности от 11.01.2021 № 1 (11.01.2021), диплом о наличии высшего юридического образования ИВС 0368793, служебное удостоверение; представитель ФИО5 по доверенности от 04.02.2021 (1г), диплом о наличии высшего юридического образования ВСГ 4450348, служебное удостоверение;

от третьего лица: представитель ФИО5 по доверенности 15.05.2020 № 07-19/61 (1г), диплом о наличии высшего юридического образования ВСГ 4450348, служебное удостоверение.

установил,

в арбитражный суд обратилось общество с ограниченной ответственностью «С Технология» (далее – истец, общество) с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области (далее – ответчик, инспекция) о признании незаконными решения от 11.06.2020 № 53, от 07.07.2020 № 55 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Представитель заявителя на требованиях настаивал, представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований.

Представитель третьего лица поддерживал позицию ответчика, возражал против удовлетворения заявленных требований, поддерживал позицию, отраженную в отзыве.

Представитель ответчика ходатайствовал о приостановлении производства по делу до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Амурской области по делу №А04-9100/2020.

Представитель заявителя оставил рассмотрение указанного ходатайства на усмотрение суда.

Суд, рассмотрев ходатайство ответчика о приостановлении производства по делу, отказал в его удовлетворении, о чем вынесено соответствующее определение.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, судом установлены следующие обстоятельства.

МИ ФНС России № 6 по Амурской области была проведена камеральная налоговая проверка представленных ООО «С Технология» расчетов по страховым взносам за отчетный период – полугодие, 9 месяцев 2019 года и расчетный период – 2019 год.

По результатам проведенной в период с 25.07.2019 по 25.10.2019 камеральной проверки расчета по страховым взносам за полугодие 2019 года Инспекцией принято решение от 11.06.2020 № 53 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «С Технология»:

- доначислены страховые взносы на общую сумму 337 625,75 рублей;

- в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 50 069,99 рублей. Всего по результатам камеральной проверки расчета по страховым взносам за полугодие 2019 года ООО «С Технология» доначислено 387 695,74 рублей.

По результатам проведенной в период с 23.10.2019 по 23.01.2020 камеральнойпроверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года Инспекцией приняторешение от 06.07.2020 № 55 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершениеналогового правонарушения», которым Обществу:

- доначислены страховые взносы на общую сумму 307 154,48 рубля;

- в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 33 637,47 рублей. Всего по результатам камеральной проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года ООО «С Технология» доначислено 340 791,95 рубль.

В связи с несогласием с Решениями Инспекции, общество направило в УФНС России по Амурской области апелляционную жалобу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 18.09.2020 № 15-08/2/237, которым доводы апелляционной жалобы оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями инспекции, общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Оценив изложенные обстоятельства, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 427 НК РФ определены категории плательщиков страховых взносов, которые вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими соответствующих условий, предусмотренных данной статьей.

Так, подпунктом 12 п. 1 ст. 427 НК РФ к данной категории отнесены организации ииндивидуальные предприниматели, получившие статус резидента ТОСЭР в соответствии сФедеральным законом № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 473-ФЗ).

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 п. 1 ст. 427, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0.1 процента.

В соответствии с ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 473-ФЗ резидентом ТОСЭР признается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ соглашение об осуществлении деятельности на ТОСЭР и включены в реестр резидентов ТОСЭР.

Индивидуальный предприниматель, юридическое лицо признаются резидентами ТОСЭР с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов (ч. 12 ст. 13; Федерального закона № 473-ФЗ).

Как установлено судом, ООО «С Технология» 30.11.2015 включено в реестр резидентов ТОСЭР (свидетельство от 30.11.2015 № 2800000009) и в проверяемых периодах применяло пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу всех работников Общества.|

Между ООО «С Технология» и АО «Корпорация развития Дальнего Востока» (далее - AО «КРДВ») заключено Соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР от 27.11.2015 № 1/Р-9 (далее - Соглашение), в соответствии с которым резидент (ООО «С Технология») обязуется осуществлять на ТОСЭР «Приамурская» производство прочей неметаллической продукции, в соответствии с представленной им заявкой от 28.09.2015 № 184 и бизнес-планом от 10.12.2014, прилагаемыми к Соглашению.

Дополнительным соглашением от 26.02.2018 № 1, в соглашение от 27.11.2015 были внесены изменения и дополнения, согласно которым резидент обязуется осуществлять следующие виды деятельности, указанные в п. 1.1 Соглашения, в соответствии с представленной им заявкой № ТОР/386 в редакции 30.01.2018 на заключение Соглашения и бизнес-планом от 23.10.2017, прилагаемыми к Соглашению, в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

С 03.08.2018 вступил в силу Федеральный закон от 03.08.2019 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 300-ФЗ), в соответствии с которым статья 427 НК РФ дополнена пунктом 10.1, отменяющим трехлетнее ограничение с момента создания ТОСЭР, расположенных на территории ДФО (с 26.06.2015), для приобретения резидентами ТОСЭР в ДФО права на применение пониженных тарифов с продлением для них до 31.12.2025 периода, в течение которого резиденты этих территорий, получая соответствующий статус, приобретают и право на применение в течение следующих 10 лет пониженных тарифов страховых взносов.

При этом в соответствии с введенным пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ с 03.08.2018 уточнены условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов, а именно применение резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Пунктом 4 статьи 3 Закона № 300-ФЗ установлено, что действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории ДФО, распространяется на правоотношения, возникшие с 26.06.2018.

Абзацем вторым пункта 10.1 статьи 427 НК РФ определено, что под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР или резидентом СПВ при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социальноэкономического развития Российской Федерации» или Федеральным законом № 212-ФЗ (далее - соглашение об осуществлении деятельности). Физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР или резидентом СПВ, и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе, с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью: заявки общества на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР; соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР; бизнес-плана, представляемого для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ.

При этом на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности уполномоченным органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Таким образом, на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечень создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности новых рабочих мест с соответствующей квалификацией определяется заявителем. Вместе с тем, уполномоченным Федеральным законом № 473-ФЗ органом должны производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Следовательно, резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

В Соглашении, заключенном между АО «КРДВ» и ООО «С Технология», в редакции дополнительного соглашения от 26.02.2018 № 1, указано, что резидент создает 141 новое рабочее место в рамках реализации инвестиционного проекта.

При этом, как следует из материалов дела, перечень создаваемых новых рабочих мест в неотъемлемых частях соглашения (XI) и дополнительного соглашения от 26.02.2018 не числится. Данные обстоятельства подтверждаются письмом АО «КРДВ» от 02.03.2020 № 57.

В материалах дела отсутствуют доказательства согласованного ООО «С Технология» с управляющей компанией перечня новых рабочих мест, создаваемых при реализации инвестиционного проекта.

Кроме того, в налоговые органы в соответствии с абз. 3 п. 10.1 ст. 427 НК РФ информация об изменении перечня рабочих мест плательщика, относящихся к новым рабочим местам, управляющей компании не предоставлялась.

В представленных обществом расчетах по страховым взносам плательщиком применены пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат, произведенных в пользу следующих физических лиц:

- ФИО6 - генеральный директор (трудовой договор от 30.07.2017 №109);

- ФИО7 - бухгалтер (трудовой договор от 01.06.2018 № 3-2018);

- Рыбачек О.В. - бухгалтер (трудовой договор от 01.06.2018 № 4-2018);

- ФИО8 - ведущий юрист (трудовой договор от 01.06.2018 № 2-2018);

- ФИО3 - секретарь (трудовой договор от 01.06.2018 № 5-2018);

- ФИО9 - посудомойщица (трудовой договор от 17.08.2015);

- ФИО10 - комендант (трудовой договор от 27.09.2019 № 6/2018);

- ФИО11 - на основании договора оказания услуг от 30.04.2019 оказывала обществу услуги по подготовке необходимой строительной, строительно-технической документации, участию в качестве представителя в проведении экспертизы;

- ФИО12 на oсновании договора на оказание услуг по ведению кадровогоделопроизводства от 10.01.2019 оказывала услуги по подготовке и оформлению кадровыхдокументов, сопровождению (ведению) кадрового делопроизводства.

При этом, как установлено судом и выявлено инспекцией при сравнительном анализе штатных расписаний ООО «С Технология», действовавших как до, так и после заключения Соглашения, а также в проверяемых периодах, должности: генеральный директор (в проверяемом периоде - ФИО6), двух штатных единиц бухгалтеров (ФИО7,. Рыбачек О.В.) и посудомойщицы (ФИО9) на момент заключения Соглашения уже существовали в ООО «С Технология». Следовательно, указанные рабочие места не являются новыми рабочими местами в соответствии с п. 10.1 ст. 427 НК РФ.

Кроме того, ООО «С Технология» применены пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу ФИО11 и ФИО12, которые в проверяемых периодах взаимодействовали с обществом на основании договоров оказания услуг, в то время как в целях п. 10.1 ст. 427 НК РФ физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило с резидентом ТОСЭР трудовой договор.

Наряду с этим следует отметить, что в связи с отсутствием у плательщика согласованного с управляющей компанией перечня новых рабочих мест, а приведенная в бизнес-плане организационная структура ООО «С Технология» представлена укрупнено в разрезе основных категорий сотрудников (что не было оспорено заявителем), не представляется возможным сделать вывод о том, что должности ведущего юриста, секретаря и коменданта являются рабочими местами, созданными в рамках реализации инвестиционного проекта, а также в целом, отсутствует возможность идентифицировать физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением.

Указанные обстоятельства документально оспорены не были, доказательств обратного заявителем не представлено.

Федеральный закон № 300-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 03.08.2018.

Следовательно, все резиденты ТОСЭР обязаны со дня вступления в силу Федерального закона № 300-ФЗ (03.08.2018) применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2018 г. N 2525-О).

Применение пониженных тарифов страховых взносов ко всем рабочим местам общества, является ошибочным, поскольку приводят к неравенству между резидентами ТОСЭР в силу разнообразия проектов, которые могут предполагать как начало новой деятельности, так и модернизацию уже работающего производства. Резиденты, реализующие новый проект и не ведущие до заключения соглашения деятельность, окажутся в неравном (худшем) положении с резидентами, уже осуществляющими деятельность и получающими льготы по производству, не связанному с вновь реализуемым проектом.

Заявитель утверждает, что все работники, числящиеся в штате предприятия с 01.01.2019 осуществляют трудовые функции, связанные с реализацией инвестиционного проекта и целей соглашения в рамках ТОСЭР.

Однако, судом не установлено, как именно была осуществлена деятельность в проверяемых периодах предусмотренная Соглашением.

Таким образом, довод общества о том, что трудовые обязанности работников ООО «С Технология», связаны непосредственно с исполнением соглашения, суд признает необоснованным.

В соответствии со ст. 32 Федерального закона № 473-ФЗ Правительство Российской Федерации в целях комплексною решения и всестороннего обеспечения задай опережающего социально-экономического развития Дальнего Востока создает коммерческие и некоммерческие организации (институты развития), обеспечивающие:

-финансирование и поддержку проектов, реализуемых на территории опережающего социально-экономического развития, а также поддержку иных социально ориентированных проектов, в том числе в агропромышленной сфере;

-привлечение резидентов территории опережающего социально-экономического развития, прямых инвестиций;

-развитие человеческого капитала и содействие обеспечению трудовыми ресурсами резидентов территории опережающего социально - экономического развития, что подчеркивает важность особого регулирования трудовых отношений на ТОСЭР, в том числе, особенности привлечения иностранных работников.

Как установлено судом, в проверяемых периодах ООО «С-Технология» не осуществляло производство продукции, предусмотренной Соглашением, доказательств обратного заявителем представлено не было, из материалов дела не следует.

В силу ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 473-ФЗ в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент ТОСЭР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и в сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности.

Таким образом, резидент ТОСЭР обязан соблюдать обязательные условия, предусмотренные соглашением об осуществлении деятельности.

Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

Наряду с эти, следует учесть, что определением Арбитражного суда Амурской области от 16.06.2020 по делу № А04-3700/2019 в отношении ООО «С Технология» введена процедура, применяемая в деле о банкротстве - наблюдение.

Учитывая установленные обстоятельства, у суда отсутствуют основания для признания правомерности применения Обществом пониженных тарифов страховых взносов в отношении вышеперечисленных физических лиц, учитывая, что резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений физическим лицам, занятым в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

На основании изложенного, принимая во внимание установленные обстоятельства, суд признает, что оспариваемые решения соответствует закону и не нарушают права и законные интересы заявителя, что согласно статье 201 АПК РФ является основание для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Согласно статье 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины составляет 6000 рублей.

Заявителем при подаче заявления была уплачена госпошлина по платежному поручению от 19.11.2020 в размере 3000 руб., по платежному поручению от 23.12.2020 в размере 3000 руб.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований государственная пошлина в размере 6000 руб., в силу статьи 110 АПК РФ, подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «С Технология» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области от 11.06.2020 № 53, от 07.07.2020 № 55 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд (г.Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья Н.А. Чертыков