Решение от 25 октября 2018 г. по делу № А70-11857/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-11857/2018
г. Тюмень
26 октября 2018 года
резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2018 года

решение в полном объеме изготовлено 26 октября 2018 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Карьер Ресурс»

к межрайоной ИФНС России № 7 по Тюменской области

о признании недействительным решения от 20.04.2018 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части дополнительно исчисленной суммы неуплаченного налога на добычу полезных ископаемых за 2015 год в сумме 3 647 196 рублей, пени за несвоевременную уплату или неуплату, по состоянию на дату принятия решения налога на добычу полезных ископаемых - 1 082 689,07 рублей, суммы штрафа, предусмотренного пунктом 1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в размере 353 153,60 рублей,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - управление ФНС России по Тюменской области

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – генеральный директор ФИО2, ФИО3 по доверенности от 10.10.2018,

от ответчика – ФИО4 по доверенности 25.09.2018, ФИО5 по доверенности от 24.01.2018,

от третьего лица – ФИО5 по доверенности от 29.12.2017,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Карьер Ресурс» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, к межрайоной ИФНС России №7 по Тюменской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 20.04.2018 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части дополнительно исчисленной суммы неуплаченного налога на добычу полезных ископаемых за 2015 год в сумме 3 647 196 рублей, пени за несвоевременную уплату или неуплату, по состоянию на дату принятия решения налога на добычу полезных ископаемых - 1 082 689,07 рублей, суммы штрафа, предусмотренного пунктом 1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в размере 353 153,60 рублей,

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено управление ФНС России по Тюменской области.

Представители заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика и третьего лица требования заявителя не признали на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 17.11.2017 №09-44/19 и вынесено решение от 02.04.2018 № 3, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом статей 112, 114 Кодекса, в виде штрафа в размере 2 295 544,90 рублей. Указанным решением Заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 10 223 112 рублей, налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) - 9 200 801 рубля, налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) - 3 647 196 рублей и пени - 4 791 590,73 рублей.

Решением ФНС России от 20.09.2018 №СА-4-9/18403@ решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области от 02.04.2018 № 3 и решение УФНС России по Тюменской области от 09.07.2018 № 037 отменено в части доначисления НДС за 2 квартал 2015 года в сумме 9 200 801 рубля, налога на прибыль организаций за 2015 год в сумме 10 223 112 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа; в остальной части решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области от 02.04.2018 № 3 и решение УФНС России по Тюменской области от 09.07.2018 № 037 оставлено без изменения, а жалоба ООО «Карьер Ресурс» - без удовлетворения.

Заявитель считает решение Инспекции незаконным в обжалуемой части, утверждает, что налоговые органы в расчете НДПИ суммировали стоимость двух различных видов полезных ископаемых: суглинка и песка гидронамывного, добытых разными способами, в разные налоговые периоды.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 334 Кодекса установлено, что налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 336 Кодекса объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Согласно пункту 1 статьи 338 Кодекса налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого; согласно пункту 2 статьи 338 Кодекса налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 Кодекса.

Согласно статье 341 Кодекса налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

Пунктом 4 пункта 2 статьи 342 Кодекса установлено, что налогообложение неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, производится по налоговой ставке 5,5%.

Из материалов проверки следует, что Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки доначислен НДПИ за 2015 год в общем размере 3 647 196 рублей, в том числе за следующие налоговые периоды: февраль - 115 660 рублей, за март - 847 196 рублей, за апрель - 1 239 819 рублей, за май - 988 513 рублей, за июль -456 008 рублей.

ООО «Карьер Ресурс» в проверяемом периоде имело лицензии на право пользования недрами, выданные Департаментом недропользования и экологии Тюменской области, с целевым назначением и видами работ на разведку и добычу песка и глины, в том числе: ТЮМ№ 80214 TP (добыча суглинка), ТЮМ № 80216 TP (добыча суглинка и песка), ТЮМ № 80218 TP (добыча песка), ТЮМ № 80219 TP (добыча песка), ТЮМ № 80224 TP (добыча суглинка).

Строительный грунт налогоплательщик в 2015 году реализовывал ООО «ТобольскТехСтройГарант» согласно договорам купли-продажи от 24.03.2014 № 04/2014, от 01.06.2015 № 06/2015. Согласно данным договорам купли-продажи продавец (ООО «Карьер Ресурс») обязуется продать, а покупатель ООО «ТобольскТехСтройГарант» обязуется принять и оплатить строительный грунт, право собственности на строительный грунт принадлежит продавцу на основании лицензии, серия ТЮМ № 80218 вид TP, выданной Департаментом недропользования и экологии Тюменской области.

Налоговым органом доначисления по НДПИ произведены на основании документов, представленных налогоплательщиком, таких как декларации по НДПИ за 2015 год, сведения по форме 5-ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых за 2015 год», лицензий, выданных Департаментом недропользования и экологии Тюменской области, договоров подряда, актов приема работ по форме КС-2, справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, договоров купли-продажи, счетов-фактур, товарных накладных на реализацию добытых ПИ, актов приемки песка согласно маркшейдерской сьемке, маркшейдерской съемки, а также на основании документов, представленных Департаментом недропользования и экологии Тюменской области 16.12.2016 и контрагентами налогоплательщика.

В соответствии с п.1 ст.338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Согласно п.4 ст.340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 ст. 340 НК РФ.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании налогового учета.

ООО «Карьер Ресурс» внесло изменения в налоговые декларации по НДПИ за 2015 год и предоставило в налоговый орган уточненные декларации.

В разделе 5.2 налоговой декларации по НДПИ с учетом классификации добытых полезных ископаемых произведено разделение расчета сумм налога, подлежащей уплате в бюджет, по отдельным кодам вида полезного ископаемого.

ООО «Карьер Ресурс» в корректирующих налоговых декларациях по НДПИ с учетом качественных характеристик реализованного добытого полезного ископаемого применительно к объемам его реализации на основе национальных стандартов (ГОСТ 8736¬2014 (взамен ГОСТ 8736-93), ГОСТ 25100-2011 (взамен ГОСТ 25100-95)) указаны следующие коды реализованного добытого полезного ископаемого:

- 10008 «Песок природный строительный» (качество реализованного полезного ископаемого соответствует требованиям ГОСТ 8736-2014);

- 10016 «Другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии» (содержание глинистых частиц в отобранных для анализа пробах песка превышает 10%, что недопустимо ГОСТ 8736-2014 (взамен ГОСТ 8736-93)).

Заявитель утверждает, что по коду 10008 ООО «Карьер Ресурс» отразило добычу песка природного, 1 класса, мелкого (ГОСТ 8736-2014 (взамен ГОСТ 8736-93)); по коду 10016 ООО «Карьер Ресурс» отразило добычу строительного грунта, не отвечающего по составу требованиям к песку природному строительному (содержание глинистых частиц в пробах, отобранных для лабораторных испытаний свыше 10%), поскольку в Приложении №2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденному приказами ФНС России от 14.05.2015 №ММВ-7-3/197@ и от 16.12.2011 №ММВ-7-3/928@ для суглинка отдельный код в классификации ФНС России не предусмотрен.

При таких обстоятельствах, в данном случае использование кода 10016 для строительного грунта, в том числе и для песков содержание в которых глинистых частиц составляет свыше 10%, при заполнении налоговых деклараций на НДПИ, суд считает обоснованным.

В разделе 6.2 налоговой декларации на НДПИ «Определение суммы расходов по отдельным полезным ископаемым» произведена оценка стоимости единицы добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости при отсутствии реализации добытых полезных ископаемых, что связано с технологией добычи полезных ископаемых согласно способам добычи (сухоройный (экскаваторный), гидронамывной способ), предусматриваемых в проектной документации на разработку карьеров и подлежащих согласованию с уполномоченными органами государственной власти. Указанные изменения (корректировки налоговых деклараций по НДПИ) не привели к занижению сумм налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджет.

Согласно представленному заявителем расчету НДПИ за 2015 год по карьерам, разрабатываемым согласно утвержденной ООО «Карьер Ресурс» проектной документации после ее согласования с Управлением по недропользованию по Тюменской области (до 2012 года) и департаментом недропользования и экологии Тюменской области (с 2013 года) на основании лицензий ТЮМ 80214 ТЭ, ТЮМ 80216 TP, ТЮМ 80218 TP, ТЮМ 80219 TP, ТЮМ 80224 ТР, ООО «Карьер Ресурс» исчислило НДПИ на весь объем добытых полезных ископаемых, добытых различными способами и отраженными в налоговых декларациях по кодам 10008 и 10016 в сроки добычи полезных ископаемых, отразило исчисленный НДПИ в налоговых декларациях и уплатило налоги.

Стоимость добытого полезного ископаемого определена как произведение количества добытого полезного ископаемого по кодам, установленных приказами ФНС России от 16.12.2011 №ММВ-7-3/928@ и от 14.05.2015 №ММВ-7-3/197@, определяемого в соответствии со ст.337, 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с п.3 ст.340 НК РФ.

При этом стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с п.3 ст.340 НК РФ, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Отсутствие в НК РФ указания на период, за который учитываются цены реализации добытого полезного ископаемого в целях оценки его стоимости, позволяет налогоплательщику производить оценку стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого в текущем налоговом периоде с учетом части 1 статьи 40, подпункта 1) пункта 1 статьи 336, части 1 статьи 337 и подпункта 10) части 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (письмо Минфин России от 08.08.2013 №03¬06-05-01/32003).

Вопреки доводам ответчика, добытым полезным ископаемым в данном случае, признается продукция разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье по своему качеству соответствующем национальным стандартам.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых, добыча которых осуществляется обществом, качество полезных ископаемых, добываемых двумя способами, подлежащих налогообложению, определено требованиями ГОСТ 25100-2011 и ГОСТ - 8736-2014.

Соответственно, и цена реализации добытого полезного ископаемого определяется рынком в зависимости от физико-механических свойств добытого полезного ископаемого.

Суглинок согласно пункту 54 приложения 36 к Распоряжению Минприроды РФ от 05.07.2007 №37-р «Об утверждении методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» может быть выделен в отдельный вид полезного ископаемого в случае, если он может быть оценен как другое полезное ископаемое, образующее во вмещающих и перекрывающих породах самостоятельные залежи.

Качество товарной продукции, к которым относятся реализуемые ООО «Карьер Ресурс» добытые полезные ископаемые с кодами 10008 и 10016 согласно пункту 46 приложения 36 к Распоряжению Минприроды РФ от 05.07.2007 №37-р «Об утверждении методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых», и части 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ, должно в каждом конкретном случае регламентироваться договором между поставщиком (рудником) и потребителем или должно соответствовать соответствующим стандартам и техническим условиям.

Добытое полезное ископаемое с кодом учета в налоговой декларации на налог на добычу полезных ископаемых 10016, добытое на карьере «Ломайковский» согласно лицензии ТЮМ 80218 TP, в связи с содержанием глинистой составляющей более 10 % согласно результатам лабораторных испытаний, не составляет самостоятельной залежи, не может по своим физико-механическим характеристикам реализовано как добытое полезное ископаемое с кодом 10008.

Суд отклоняет доводы ответчика о том, что по лицензии ТЮМ № 80218 TP осуществлялась только добыча песка, поскольку на песчаном карьере осуществлялась добыча и строительного грунта, верхний слой грунта не соответствовал по своим параметрам требованиям к стандарту строительного песка, что подтверждается проектом на разработку карьера, договорами с покупателями, и обосновано учтены заявителем при исчислении суммы налога в первоначальных декларациях и отнесены в уточненных декларациях по коду 10016.

Учитывая изложенное, суд считает, что при наличии договоров купли-продажи, в которых исходя из качества добытого полезного ископаемого определена цена его реализации, Инспекция неправильно установила стоимость единицы добытого ископаемого применительно к количеству реализованного добытого полезного ископаемого, определив ее как среднюю цену для различных видов полезных ископаемых.

При таких обстоятельствах суд считает, что общество верно исчислило и уплатило НДПИ на весь объем добытых полезных ископаемых, а заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 рублей по делу подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение межрайоной ИФНС России № 7 по Тюменской области от 20.04.2018 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части дополнительно исчисленной суммы неуплаченного налога на добычу полезных ископаемых за 2015 год в сумме 3 647 196 рублей, пени за несвоевременную уплату или неуплату, по состоянию на дату принятия решения налога на добычу полезных ископаемых - 1 082 689,07 рублей, суммы штрафа, предусмотренного пунктом 1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в размере 353 153,60 рублей.

Взыскать с межрайоной ИФНС России № 7 по Тюменской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Карьер Ресурс» судебные расходы в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Минеев О.А.