Решение от 26 мая 2021 г. по делу № А15-20/2021

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А15-20/2021
26 мая 2021 года
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 19 мая 2021 г.

Решение в полном объеме изготовлено 26 мая 2021 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём с/з ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Буйнакский завод керамического кирпича" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании не подлежащим исполнению постановления №1392 от 06.10.2020 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента),

при участии в судебном заседании представителей:

от истца – генеральный директор ФИО2 (паспорт),

от ответчика (МРИ ФНС России №5 по РД) – ФИО3 (доверенность от 01.10.2020 №03/1, копия диплома юриста),

от третьего лица (МРИ ФНС России №7 по РД) – не явился, извещено,

от третьего лица (УФССП по РД в лице Буйнакского МО СП) – не явился, извещено,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Буйнакский завод керамического кирпича" (далее – истец, ООО "Буйнакский ЗКК") обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Дагестан (далее – ответчик, МРИ ФНС России №5 по РД) о признании не подлежащим исполнению постановления №1392 от 06.10.2020 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Республике Дагестан, Управление Федеральной службы судебных приставов по Республике Дагестан в лице Буйнакского МО СП.

Определение от 22.04.2021 судебное заседание отложено на 11.05.2021.

Судом в порядке ст. 163 АПК РФ вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 12 часов 00 минут 19.05.2021. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Арбитражного суда Республики Дагестан в сети Интернет http://my.arbitr.ru. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания).

Представитель общества в судебном заседании поддержал заявленные требования, просил удовлетворить их по основаниям, изложенным в заявлении и в уточненном заявлении от 26.03.2021. В обоснование своих доводов представитель общества пояснил, что ООО "Буйнакский завод керамического кирпича" создан вследствие реорганизации ОАО "Буйнакский завод керамического кирпича" (ИНН <***>), завершившейся 23.09.2014. Представитель истца также пояснил, что задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 286 556,13 руб. и задолженность по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 1934,54 руб. образовалась в 2015 году за 2014 год, требование по указанной задолженности общество не получало.

Представитель МРИ ФНС России №5 по РД в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, по основаниям и доводам, изложенным в отзыве на заявление. Представитель инспекции пояснил, что основанием для вынесения решения послужило несвоевременное и неполное исполнение налогоплательщиком требований об уплате налогов и сборов, вынесенных МРИ ФНС России №7 по РД от 27.07.2020 №45616, от 27.07.2020 №45617, от 27.07.2020 №45619, от 13.08.2020 №46058, а также отсутствие поступлений денежных средств по решению, принятому МРИ ФНС России №7 по РД от 25.09.2020 №2097 о бесспорном взыскании задолженности по налогам и сборам за счет денежных средств на счетах, открытых в кредитных учреждениях, вынесенных в соответствии со статьей 46 НК РФ. Впоследствии, на основании решения вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №1392 от 06.10.2020 на сумму 289 090,67 руб. Представитель инспекции полагает, что нарушений норм материального и процессуального права при реализации МРИ ФНС России №5 по РД функции по централизованному применению статьи 47 НК РФ, не допущено.

Третье лицо (МРИ ФНС России №7 по РД) явку своего представителя в суд не обеспечило, в отзыве на заявление просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Третье лицо (УФССП по РД в лице Буйнакского МО СП) явку своего представителя в суд не обеспечило, письмом от 04.05.2021 №05050/21/244733 сообщило, что исполнительное производство №83108/20/05030-ИП от 14.10.2020 о взыскании с ООО "Буйнакский завод керамического кирпича" налогов в размере 289 090,67 руб. по состоянию на 04.05.2021 находится на исполнении в Буйнакском межрайонном отделении судебных приставов УФССП по РД.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей третьих лиц, извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО "Буйнакский ЗКК" зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России №7 по РД с 23.09.2014.

В связи с наличием задолженности МРИ ФНС России №7 по РД в адрес ООО "Буйнакский ЗКК" выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 27.07.2020 №45616 на сумму 200 руб. (штраф), от 27.07.2020 №45617 на сумму 200 руб. (штраф), от 27.07.2020 №45619 на сумму 200 руб. (штраф), от 13.08.2020 №46058 на сумму 288 490,67 руб. (недоимка).

Основанием для вынесения решения, а затем и постановления №1392 от 06.10.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) послужило отсутствие поступлений денежных средств по решению, принятому МРИ ФНС России №7 по РД от 25.09.2020 №2097 о бесспорном взыскании задолженности по налогам и сборам за счет денежных средств на счетах, открытых в кредитных учреждениях по вышеуказанным требованиям.

На основании постановления №1392 от 06.10.2020 судебным приставом - исполнителем Буйнакского межрайонного отделения судебных приставов УФССП по РД возбужденно исполнительное производство№83108/20/05030-ИП от 14.10.2020.

Полагая, что постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) №1392 от 06.10.2020 вынесено с нарушением действующего законодательства, ООО "Буйнакский ЗКК" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его не подлежащими исполнению.

Согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Из системного анализа пунктов 4.1, 5, 8 части 1 статьи 12 Федерального закона Российской Федерации от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", Налогового кодекса Российской Федерации следует, что постановление о взыскании налогов, страховых взносов за счет имущества налогоплательщика, обладая признаками акта ненормативного характера, одновременно является исполнительным документом.

Из названных правовых норм следует, что постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика является не ненормативным актом, а исполнительным документом, поэтому при его оспаривании применяются иные правила, отличные от оспаривания ненормативных актов.

При рассмотрении судом требования о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании за счет имущества выясняется: основано ли постановление на принятом в установленный Кодексом срок решении налогового органа о взыскании налога (страхового взноса) за счет имущества налогоплательщика; подписано ли постановление надлежащим должностным лицом; заверено ли оно гербовой печатью инспекции; не истекли ли сроки предъявления постановления к исполнению; взыскана ли указанная в нем сумма задолженности.

Согласно правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 № 8421/07, заявление о признании не подлежащим исполнению постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть подано в суд вплоть до окончания его исполнения.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со статьей 69 Кодекса (пункт 1 статьи 45 Кодекса).

Первым этапом взыскания задолженности по уплате налога, пени, штрафа является направление требования об их уплате в порядке, установленном статьей 69 Кодекса.

Требование направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.4 настоящего Кодекса. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5 статьи 69 Кодекса).

Требование может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 6 статьи 69 Кодекса). Последней из приведенных норм корреспондируют положения пункта 5 статьи 31 Налогового кодекса, в соответствии с которым в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю (равно как и физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем), - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налогов, пеней, штрафов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (пункты 1, 2, 3 статьи 46 Кодекса).

В силу пункта 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Такой порядок применяется и при взыскании пеней, штрафов (пункты 9 и 10 статьи 46 Кодекса).

Пунктом 7 статьи 46 Кодекса установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Согласно статье 47 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 Кодекса.

На основании пункта 5 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами, направляемыми (предъявляемыми) судебному приставу-исполнителю, являются, в том числе акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

Оспаривание налогоплательщиком постановлений налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которые в силу взаимосвязанных положений статей 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве являются исполнительными документами, может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании их не подлежащими исполнению (пункт 64 Постановления №57).

При этом, налогоплательщик вправе обратиться в суд с такими имущественными требованиями независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога (пункт 65 Постановления № 57).

Требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может быть подано в суд до окончания исполнения исполнительного документа.

Из представленных в дело документов следует и установлено судом, что исполнительное производство №83108/20/05030-ИП от 14.10.2020, возбужденное судебным приставом-исполнителем на основании постановления №1392 от 06.10.2020 не окончено.

Из материалов дела следует, что задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 286 556,13 руб. и задолженность по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 1934,54 руб. образовалась у общества в 2015 году за 2014 год. Данные обстоятельства подтверждает и налоговая инспекция №7 по РД в своем отзыве на исковое заявление.

В качестве доказательств администрирования спорной задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 286 556,13 руб. и задолженности по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 1934,54 руб. в материалы дела представлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №46058 по состоянию на 13.08.2020, которым обществу предложено в срок до 01.09.2020 уплатить задолженность.

В связи с неисполнением ООО «Буйнакский ЗКК» требования об уплате №46058 в установленный срок, налоговый орган вынес решение №2097 от 25.09.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

С учетом того, что задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 286 556,13 руб. и задолженности по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 1934,54 руб. образовалась в 2015 году, требование об уплате налога налоговый орган должен был вынести не позднее 2016 года. Фактически требование об уплате указанной задолженности составлено 13.08.2020, что свидетельствует о нарушении налоговым органом срока вынесения требования, повлекшее за собой соответствующее смещение совокупных сроков администрирования, установленных законодательством и искусственном увеличении срока на принудительное взыскание, что недопустимо в рамках налоговых правоотношений.

Данные обстоятельства, подтверждают, что предусмотренные налоговым законодательством сроки принятия мер по принудительному взысканию указанной спорной задолженности налоговым органом не соблюдены.

Иные доказательства по администрированию спорной задолженности налоговым органом не представлены и в материалах дела отсутствуют.

Проанализировав указанные обстоятельства и нормы налогового законодательства, суд приходит к выводу, что налоговым органом нарушена процедура принудительного взыскания инспекцией задолженности по обязательным платежам, состоящая из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание инспекцией налога и пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.06.2009 N 1032-О-О, указал: "Обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 Кодекса)".

Меры принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Поскольку инспекцией №7 по РД требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №46058 принято спустя четыре года с момента образования задолженности, постановление №1392 от 06.10.2020 следует признать не подлежащими исполнению в части взыскания задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 286 556,13 руб. и задолженности по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 1934,54 руб.

В части взыскания штрафа в размере 600 руб. по указанному постановлению представитель общества пояснил, что с суммами штрафа общество согласно и обязуется оплатить их в ближайшее время.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что требования общества подлежат частичному удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы заявителя в виде государственной пошлины в размере 6 000 руб., следует отнести на МРИ ФНС России №5 по Республике Дагестан, взыскав их в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 156, 168-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Буйнакский завод керамического кирпича" удовлетворить частично.

Признать постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Дагестан №1392 от 06.10.2020 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) не подлежащим исполнению в части взыскания задолженности в сумме 288 490,67 руб., в том числе: по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 286 556, 13 руб., по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемым в бюджеты субъектов РФ, за исключением уплачиваемых при добыче общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, используемых для местных нужд, в сумме 1 934,54 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Буйнакский завод керамического кирпича" (ОГРН<***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Буйнакский завод керамического кирпича" (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета 2 782 руб. госпошлины, уплаченной по чеку-ордеру от 12.03.2021.

Выдать обществу с ограниченной ответственностью "Буйнакский завод керамического кирпича" справку на возврат госпошлины.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки Ставропольского края) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Ф.И. Магомедова