Решение от 31 мая 2021 г. по делу № А40-41091/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-41091/20-115-702
31 мая 2021 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 24 мая 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 31 мая 2021 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Бедрацкой А.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-41091/20-115-702 по заявлению Акционерного общества "АБ ФИО7 ЭФЕС" к ГУ-ГУ ПФР № 1 по г. Москве и Московской области

третьи лица: ГУ - ОПФР по г. Москве и Московской области, ИФНС России по г. Клину Московской области, УФНС России по Московской области, МИ ФНС по КН № 1

о признании незаконным решения от 03.12.2019 № 060F07190005893, об отказе в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2016 г. в размере 3 207 218, 14 руб., а также обязании возвратить заявителю суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 3 207 218, 14 р. (в том числе: 2 488 748,42 р. – на ОПС; 718 469,72 р. – на ОМС), при участии представителей заявителя: от истца (заявителя) – ФИО2 дов. от 01.01.2021 г. № АВIE-1142-Н, от ответчика – ФИО3 дов. от 29.12.2020 г. № 201-08/7415, от 3-х лиц – ГУ – ОПФ – ФИО4 дов. от 26.02.2021 г. № АА-09/6652, ИФНС по Клину, УФНС по МО – ФИО5 дов. от 11.01.2021 № 03-29/00046, дов. от 07.10.2020 г. № 06-18/070521, МИФНС по КН № 1 – ФИО6 дов. от 17.05.2021 г. № 24-35/8;

УСТАНОВИЛ:

АО "АБ ФИО7 Эфес" (далее – заявитель, общество, страхователь) обратилось в суд к ГУ-ГУ ПФР № 1 по г. Москве и Московской области (далее – ответчик, Пенсионный фонд, ПФР) с требованиями (с учетом изменения предмета иска, принятого в порядке статьи 49 АПК РФ):

- признать недействительным решение от 03.12.2019 № 060F07190005893 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2016 г. в размере 3 207 218, 14 руб.,

- обязать ПФР принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (далее – страховые взносы) в размере 3 207 218, 14 руб.

Ответчик и третьи лица возражали против удовлетворения требований по доводам отзывов.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований общества в виду следующего.

Как следует из материалов дела, страхователь 22.11.2019 г. представил в Пенсионный фонд уточненные расчеты по страховым взносам по форме РСВ-1 за 2016 год (далее – расчет), в которых сумма страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (далее – страховые взносы) была уменьшена на 3 207 218, 14 р. в виду уменьшения базы для расчета страховых взносов на ранее ошибочно включенные в нее выплаты за неиспользование транспортных средств в личных целях и корпоративные премии к юбилеям.

Пенсионный фонд после рассмотрении заявления о возврате вынес решение от 03.12.2019 № 060F07190005893 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, в связи с отсутствием излишней уплаты в виду отказа в принятие к учету уточненных расчетов по причине незаконности исключения из базы указанных выше выплат, которые, по мнению ПФР, не входят в установленный статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон) перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, и поэтому на основании части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Закона подлежат включению в облагаемую базу.

По вопросу законности отказа в приеме уточненных расчетов.

В соответствии с пунктом 9 статьи 15 Закона страхователь обязан представлять в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в срок не позднее 15 числа второго календарного месяца следующего за отчетным периодом (квартал), а ПФР обязан принимать представленные расчеты в порядке установленном Административным регламентом, утвержденным Приказом Минтруда России от 22.10.2012 № 329н (далее – Регламент), которым установлен закрытый перечень оснований для отказа в приемке Расчета: отсутствие печати и подписи, несоответствие формы, противоречие между сведениями, содержащимися в расчете и документах ПФР, отсутствие или ненадлежащее оформление полномочия представителя заявителя, наличие ошибок в формате.

В силу Закона страхователь в случае изменения размера страховых взносов исчисленных к уплате в сторону уменьшения в связи с изменением базы вправе представить уточненный расчет, который также как и первичный должен быть принят при отсутствии у ПФР оснований перечисленных в пункте 24 Регламента.

Согласно положениям статьи 15 Закона и Регламента представленный страхователем первичный или уточненный расчет должен быть принят ПФР при отсутствии оснований для отказа в принятии перечисленных в пункте 24 Регламента, при этом, не согласия ПФР с данными отраженными в расчете, в том числе с размером страховых взносов или базой для их расчета не может являться основанием для отказа в принятии расчета.

Обнаруженные ошибки или нарушения в части определения базы и суммы страховых взносов являются основанием для проведения камеральной или выездной проверки и вынесения решения о начислении страховых взносов к доплате в порядке установленном Законом.

В данном случае страхователь представил уточненные расчеты за 2016 год по установленной форме и формате, в электронном виде, по ТКС, подписанный уполномоченным лицом, в связи с чем, у ПФР не имелось правовых оснований для отказа в приеме уточненных расчетов.

По существу описанных ПФР нарушений при отказа в приеме уточненных расчетов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Дополнительные гарантии могут устанавливаться ТК РФ, иными федеральными законами, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления или работодателем.

В силу статьи 8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, данные локальные акты в силу статьи 5 ТК РФ входят в систему трудового законодательства.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре или ином локальном нормативном акте работодателя, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанный вывод об отсутствии оснований для включения в базу для начисления страховых взносов выплат работнику социального характера прямо предусмотренных трудовым законодательством соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 и Определениях СКЭС ВС РФ от 25.03.2015 № 309-КГ15-602, от 24.09.2018 № 310-КГ18-14056 и других.

Выплаты премий и компенсации работникам за использование личного транспорта в рабочих целях носят социальный характер, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качестве, количества и условий выполняемой ими работы, то есть фактически не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Учитывая изложенное, судом установлено, что спорные единовременные выплаты работникам не связаны с трудовыми отношениями (не предусмотрены трудовыми договорами), не входят в систему оплаты труда, не зависят от квалификации работников, носят исключительно социальный характер, соответственно не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, вследствие чего, страхователь правомерно исключил их в уточненных расчетах за 2016 год из базы по страховых взносов, соответственно, изложенный в решении от 03.12.2019 № 060F07190005893 отказ в возврате в виду отказа в принятии уточненных расчетов является необоснованным.

По вопросу возврата излишне уплаченных страховых взносов.

В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (далее - Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года установлен в статье 21 Закона № 250-ФЗ и предусматривающего, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя, при отсутствии у него задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, с последующим направлением решения в соответствующий налоговый орган для исполнения.

При этом, в ранее действующей редакции пункта 22 статьи 26 Закона, так и в действующих с 01.01.2017 положениях пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрены ограничения для возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносах в случаях, когда сведения об уплаченных страховых взносах, требуемых к возврату, учтены (разнесены) на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, при отсутствии таких ограничений в Законе № 250-ФЗ для возврата страховых взносов по расчетным периодам до 01.01.2017.

Конституционный Суд Российской Федерации, рассмотрев запрос Верховного суда Российской Федерации, разрешил указанную правовую неопределенность в Постановлении от 31.10.2019 № 32-П следующим образом.

В соответствии с Постановлением КС РФ от 31.10.2019 № 32-П впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений, вытекающих из настоящего Постановления, при решении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует исходить из недопустимости ограничения такого возврата применительно к страховым взносам, уплаченным по солидарной части тарифа, а в отношении конкретного застрахованного лица, у которого не наступил страховой случай и которому страховое обеспечение не было установлено, - также применительно к страховым взносам, уплаченным по индивидуальной части тарифа.

Фактически Конституционного Суда Российской Федерации указал на допустимость возврата излишне уплаченных страховых взносов в случае распределения ранее уплаченных страховых взносов на индивидуальные лицевые счета каждого из застрахованных лиц, если по данным застрахованным лицам не наступил страховой случай, под которым понимается начало выплаты страховой или иной пенсии.

Судом установлено, что спорные страховые взносы, приходящиеся на не принятые ПФР (отказанные в принятии и учете уточненные расчеты) выплаты премий и компенсации начислены только на выплаты застрахованным лицам – работникам, не являющимся на дату рассмотрения дела пенсионерами, поскольку страхователь исключил из обжалования решения и из требования о возврате суммы страховых взносов начисленных на выплаты застрахованным лицам – работникам – пенсионерам за 2016 год в размере 79 382, 37 р.

Следовательно, на остальные суммы уменьшенных страховых взносов в уточненных расчетах за 2016 год в размере 3 207 218, 14 р. ограничение установленное статьей 26 Закона до 01.01.2017 и пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ с 01.01.2017 в силу Постановления КС РФ от 31.10.2019 № 32-П не применяются и требование о возврате подлежит рассмотрению в обычном порядке.

Таким образом, судом установлено, что общество правомерно уменьшило базу для расчета страховых взносов в уточненных расчетах за 2016 год на суммы выплаты компенсации работникам за использование личного транспорта в рабочих целях, а также премий к юбилеям, не являющихся в силу Закона объектом обложения страховыми взносами, в связи с чем, решении от 03.12.2019 № 060F07190005893 об отказе в возврате образовавшихся в виду представления уточненных расчетов излишне уплаченных страховых взносов в размере 3 207 218, 14 р. является незаконным, требование страхователя о возврате указанной суммы подлежит удовлетворению.

Уплаченная Обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 3000 р. подлежит взысканию с Пенсионных фондов на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, в виду отсутствия освобождения государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК. (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»), в части 614 р. подлежит возврату как излишне уплаченная.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Признать незаконным, не соответствующим ФЗ от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, решение ГУ-ГУ ПФР № 1 по г.Москве и Московской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 124365, г.Москва, г.Зеленоград, корп. 1649) от 03.12.2019г. № 060F07190005893 об отказе в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2016г. в размере 3207218,14 руб., вынесенное в отношении АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "АБ ФИО7 ЭФЕС" (141607, МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, КЛИН ГОРОД, МОСКОВСКАЯ УЛИЦА, 28, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 02.03.2004, ИНН: <***>).

Обязать ГУ-ГУ ПФР № 1 по г.Москве и Московской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 124365, г.Москва, г.Зеленоград, корп. 1649) принять решение о возврате АКЦИОНЕРНОМУ ОБЩЕСТВУ "АБ ФИО7 ЭФЕС" (141607, МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, КЛИН ГОРОД, МОСКОВСКАЯ УЛИЦА, 28, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 02.03.2004, ИНН: <***>) суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 3207218 (Три миллиона двести семь тысяч двести восемнадцать) руб. 14 коп., в том числе 2488748 руб. 42 коп – на ОПС, 718469 руб. 72 коп. – на ОМС, и направить его в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 в порядке, установленном ФЗ № 250-ФЗ и Письмом ПФ РФ № НП-30-26/15844 и ФНС России № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017, для осуществления возврата в 10-дневный срок с момента вступления решения в законную силу.

Взыскать с ГУ-ГУ ПФР № 1 по г.Москве и Московской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 124365, г.Москва, г.Зеленоград, корп. 1649) в пользу АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "АБ ФИО7 ЭФЕС" (141607, МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, КЛИН ГОРОД, МОСКОВСКАЯ УЛИЦА, 28, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 02.03.2004, ИНН: <***>) госпошлину в размере 3000 (Три тысячи) руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением № 22199 от 25.02.2020г.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

СУДЬЯ

А.В. Бедрацкая