Решение от 3 июля 2017 г. по делу № А40-63378/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-63378/17-140-573
г. Москва
03 июля 2017 г.
Резолютивная часть решения объявлена: 29 июня 2017 года Полный текст решения изготовлен: 03 июля 2017 года Председательствующего: Паршуковой О.Ю.

Судьей: единолично

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебных заседаний ФИО1

с участием сторон и третьего лица по Протоколу с/заседания от 29.06.2017 г.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению САО «ВСК» (ОГРН <***>, адрес местонахождения: 121552, <...>)

к ответчику МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 (127051, <...>)

о признании недействительным Решение

с участие сторон:

от заявителя – ФИО2 доверенность от 05.12.2016 г. № 2252-Д, адвокатское удостоверение № 77/4270 г. Москва, ФИО3 доверенность от 01.01.2017 г. № 0056-Д, паспорт,

от ответчика – ФИО4 доверенность от 12.01.2017 г. № 08-06/00173, удостоверение, ФИО5 доверенность от 02.02.2017 г. № 08-06/1259, удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

Страховое акционерное общество «ВСК» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 от 23.12.2016г. № 427 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело, о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст. 101 НК РФ), как противоречащее нормам действующего законодательства.

Заявитель исковые требования поддерживает в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении, общество указывает, что ими выполнена обязанность налогового агента, установленная п.2 ст. 230 Кодекса, поскольку ранее общество представило сведения о невозможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ с признаком «2» за 2015г. в количестве 5 226 справок.

По мнению заявителя, представленные в инспекцию справки по форме 2-НДФЛ содержат все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке формы 2-НДФЛ с признаком «1», также в непредставлении сведений по форме 2-НДФЛ с признаком «1» отсутствует вина заявителя.

Налоговый орган заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд, исследовав материалы по делу, заслушав доводы сторон, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, обществом в нарушении п.2 ст. 230 НК РФ, не представило сведения о доходах физических лиц за 2015г. (справки по форме 2-НДФЛ с признаком «1») в количестве 5 226 справок.

В связи с выявленным правонарушением, налоговым органом был составлен акт № 380 от 07.11.2016г. об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ).

Рассмотрев возражения общества от 22.11.2016г. на акт, налоговым органом было вынесено решение № 427 от 23.12.2016г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст. 101 НК РФ).

В соответствии с указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ, за непредставление в установленный законодательством РФ срок в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ. Обществу доначислен штраф по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 2 090 400 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с апелляционной жалобой в ФНС России.

Решением ФНС России от 28.02.2017г. № СА-4-9/3622@, апелляционная жалоба заявителя оставлена без рассмотрения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа и решение ФНС России, обратилось заявлением в суд.

Общество в заявлении указывает, что наказанием в виде штрафа в размере 2 090 400 руб. несоразмерно совершенному обществом правонарушению и последствиям нарушения.

Общество не согласно расчетом налогового органа относительно количества несвоевременно представленных документов, по мнению заявителя, размер штрафных санкций должен рассчитываться исходя из количества направленных файлов (3 штуки) а не количества направленных сведений (5 226 справок).

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.

В соответствии с п.п. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ определено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктами 1, 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» (далее - приказ ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) установлено, что сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов, а также сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (далее - Справка).

Разделом 2 приложения № 2 (Порядок заполнения формы сведений о доходах физического лица «справка о доходах физического лица» (форма 2-ндфл)) к приказу ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) предусмотрено, что в поле «признак» - проставляется цифра 1 - если Справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, и цифра 2 - если Справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

В Справке с признаком «2» указывается сумма дохода, сумма налога исчисленная и сумма налога, не удержанная налоговым агентом, а в Справке с признаком «1» - сумма дохода, сумма налога исчисленная, сумма налога удержанная и перечисленная, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

Следовательно, обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 230 НК РФ, возлагаются на организацию независимо от обязанностей, установленных ст. 226 НК РФ.

Таким образом, исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представлять сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, суд обоснованно делает вывод о том, что справки с признаком «1» и с признаком «2» содержат разные сведения, а установленный порядок представления сведений не подразумевает, что справка подаётся повторно. Налоговый кодекс РФ в свою очередь не содержит положений, позволяющих не подавать справку с признаком «1», внеся все данные, которые должны быть представлены двумя разными формами в справку с признаком «2». Требование налогового органа о предоставлении справок с признаком «1» по тем лицам, по которым ранее были представлены справки с признаком «2», является обоснованным и соответствующим НК РФ».

Также, в решении Арбитражного суда города Москвы от 09.01.2017 по делу № А40-202218/16-20-1 изложена аналогичная правовая позиция, и указано, что: «исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст.226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.

Нормы Налогового кодекса РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст. 226 НК РФ.

Таким образом, Обществом не были исполнены надлежащим образом требования налогового законодательства, закрепленные нормами ст. 226 НК РФ».

Указание Заявителя на то, что в непредставлении им сведений по форме 2-НДФЛ с признаком «1» отсутствует вина Общества, является несостоятельным ввиду следующего.

В соответствии с п. 1 ст. ПО НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышлено или по неосторожности.

В соответствии с п. 3 ст. ПО НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Согласно п. 4 ст. ПО НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

При этом в соответствии с п. 5. ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объективной стороной правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком в установленный законом срок документов и сведений.

Таким образом, тот факт, что должностные лица Общества представляя сведения по форме 2-НДФЛ с признаком «1» в количестве 21 справки и не представляя сведения по форме 2-НДФЛ в количестве 5 226 справок, не могло не осознавать противоправный характер своего бездействия, сознательно допускало наступление вредных последствий такого бездействия, не может свидетельствовать об отсутствии вины Заявителя.

В соответствии с п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: 1)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания); 2)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому (расчетному) периоду, в котором совершено налоговое правонарушение); 3)выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга. 4)иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Заявителем в материалы дела также не представлены доказательства (документы) наличия обстоятельств, исключающих в силу ст. 111 НК РФ вину Общества в совершении налогового правонарушения.

Довод Общества о том, что при расчете штрафа Инспекцией неверно определено количество непредставленных документов, исходя из количества сведений (справок - 5 226 шт.), а не из количества представленных документов (файлов XML), основан на неправильном толковании норм права и не принимается судом..

В соответствии с положениями ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу.

Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ утвержден формат представления сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ) - в форме XML файла.

В соответствии с приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ «Об утверждении порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц» количество сведений, представляемых налоговым агентом в налоговый орган в одном файле, не должно превышать 3 000. Если количество сведений, представляемых налоговым агентом, превышает 3 000, то налоговый агент формирует несколько файлов.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119, 129.4 и 129.6 НК РФ, а также п.п. 1.1 и 1.2 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Таким образом, с учетом приведенных норм права, на налогового агента возложена обязанность представления сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) по каждому физическому лицу и соответственно расчет штрафа должен производиться за непредставление в установленный срок справок, исходя из количества непредставленных сведений (справок) по каждому физическому лицу.

Представление же документа в виде XML-файл является лишь форматом представления вышеуказанных сведений.

Доводы, изложенные в заявлении, были предметом рассмотрения ФНС России, что отражено в решении по апелляционной жалобе Общества от 28.02.2017 № СА-4-9/3622@.

Таким образом, доводы Общества, приведенные в заявлении не опровергают выводы налогового органа, изложенные в Решении.

Таким образом, решение налогового органа является законным и обоснованным.

На основании изложенного, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Госпошлина распределяется судом в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями ПО, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать САО «ВСК» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова