Решение от 7 октября 2024 г. по делу № А76-12019/2024

Арбитражный суд Челябинской области

454091, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-12019/2024
г. Челябинск
07 октября 2024 г.
Судья арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Е.Н. Прокопенко, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ВЕЛЛПРОП" г. Копейск Челябинская область (ИНН: <***>) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области о признании недействительным решения фонда,

в судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности №08/24 от 29.01.2024 года, личность удостоверена паспортом;

от ответчика: не явился, извещен.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ВЕЛЛПРОП" г. Копейск Челябинская область (ИНН: <***>) (далее – заявитель) 11.04.2024 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области о признании недействительным решения фонда о привлечении страхователя к ответственности за совершения правонарушения, выявленного по результатам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Перечисления страховых взносов на обязательное социальное страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 74062350000328 от 26.02.2024 г.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 18.04.2024 заявление принято к производству.

От ответчика 25.07.2024 через канцелярию Арбитражного суда Челябинской области поступил отзыв, в котором он просит в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

В судебном заседании 04.10.2024 от заявителя поступило ходатайство о принятии уточненных требований, в котором заявитель просит признать недействительным (незаконным) Решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 74062350000328 от 26.02.2024 г. в части доначисленных страховых взносов в размере 11 297,28 рублей, штрафа в размере 2259,45 рублей и соответствующих пеней.

Уточненные требования приняты судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Ответчик в судебное заседание не явился о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, а также публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании ч. 1 ст. 121 АПК РФ лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса извещаются арбитражным судом о времени и месте судебного заседания или проведения отдельного процессуального действия путем направления копии судебного акта не позднее, чем за пятнадцать дней до начала судебного заседания или проведения процессуального действия.

В соответствии с ч. 1 ст. 123 АПК РФ лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, совершения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, направленной ему в порядке, установленном настоящим Кодексом, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся судебном процессе.

При изложенных обстоятельствах судом сделан вывод о надлежащем извещении сторон.

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом, не препятствует рассмотрению дела по существу в их отсутствие (ч.ч. 3, 5 ст. 156 АПК РФ).

Информация о движении дела также размещена в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Как следует из материалов дела, ОСФР по Челябинской области проведена плановая выездная проверка ООО «ВеллПроп» на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

В ходе проверки выявлено, что ООО «ВеллПроп» в период с 01.01.2020 по 31.12.2022 перечислял страховые взносы несвоевременно (нарушение ч.4 ст. 22 Закона №125-ФЗ).

Результаты проверки оформлены Актом камеральной проверки от 15.01.2024 №74062350000326 (далее - Акт).

26.02.2024 с учетом представленных возражений ОСФР по Челябинской области вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастные случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 26.02.2024 №74062350000328 (далее - решение №74062350000328), согласно которому доначислена недоимка в сумме 11 320,06 руб.

Кроме того, в соответствии со статьей 26.11 Закона №125-ФЗ ООО «ВеллПроп» начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации за каждый день просрочки в сумме 1 004,89 руб.

Учитывая, что в силу статьи 26.29 Закона №125-ФЗ уплата или неполная уплата сумм страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% причитающейся к уплате сумм страховых взносов, по результатам проверки страховщиком начислен штраф в сумме 2 264,01 (11 320,06*20%).

В ходе проверки ОСФР по Челябинской области выявлено занижение базы для начисления страховых взносов в Отделение Фонда.

Так, фондом установлено, что ООО «ВеллПроп» занижена база начисления страховых взносов за ноябрь 2020 - 203 844,94 руб. в результате занижения страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов на оплату по среднему заработку, приведшая к доначислению страховых взносов в сумме 2 446,14 руб. и штрафа в сумме 489,23 руб.

В ходе проверки установлено занижение базы по начислению страховых взносов за ноябрь 2020 в сумме 203 844,94 руб., т.к. фактическая сумма подлежащая обложению страховыми взносами за ноябрь 2020 года 9 960 987,79 руб. (произошел технический сбой при исчислении базы для начисления страховых взносов за ноябрь 2020 года), согласно данным Формы 4-ФСС представленной страхователем сумма подлежащая обложению страховыми взносами за ноябрь 2020 года - 9 757 142,85 руб.

Из оспариваемого решения следует, что сумма 203 844,94 руб. начислена как пособие в размере среднего месячного заработка за пятый и шестой месяц работнику ФИО2, уволенному из ООО «ВеллПроп», как сотруднику, выполняющему свои должностные обязанности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с сокращением численности или штата работников организации (ст. 318 ТК РФ).

При анализе документов, представленных страхователем на рассмотрение материалов проверки, было выявлено отсутствие документов, подтверждающих факт работы ФИО2 в районах Крайнего Севера или приравненной к ним местности (трудового договора с ФИО2, штатного расписания ООО «ВеллПроп», нормативного документа ООО «ВеллПроп», в котором прописано наличие рабочих мест в вышеуказанных районах и т.д.).

В ходе проверки Фондом установлено, что что обращение ФИО2 за выплатами носит заявительный характер согласно ст. 318 ТК РФ, поэтому на дату обращения сотрудника с заявлением о выплате пособия за пятый и шестой месяц, а именно 19.11.2020 применено законодательство, действующее на дату обращения (редакция от 09.11.2020 ТК РФ), согласно которому в случае, предусмотренном частью второй настоящей статьи, уволенный работник вправе обратиться в письменной форме к работодателю за выплатой среднего месячного заработка за период трудоустройства в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после окончания, соответственно, второго и третьего месяцев со дня увольнения, а в случае, предусмотренном частью третьей настоящей статьи, - после принятия решения органом службы занятости населения, но не позднее пятнадцати рабочих дней после окончания, соответственно, четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения.

В соответствии с частью 4 статьи 318 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) в случае, предусмотренном частью 2 статьи 318 ТК РФ, уволенный работник вправе обратиться в письменной форме к работодателю за выплатой среднего месячного заработка за период трудоустройства в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после окончания соответственно второго и третьего месяцев со дня увольнения, а в случае, предусмотренном частью 3 статьи 318 ТК РФ, - после принятия решения органом службы занятости населения, но не позднее пятнадцати рабочих дней после окончания соответственно четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения. При обращении уволенного работника за указанными выплатами работодатель производит их не позднее пятнадцати календарных дней со дня обращения.

Исходя из анализа представленных страхователем документов – крайний срок представления заявления за 5 месяц - до 19.08.2020, за 6 месяц - 18.09.2020. ФИО2 обратился лишь 19.11.2020, т.е. по истечении установленного срока.

Следовательно, выплата среднего месячного заработка последовательно за 5 и 6 месяцы со дня увольнения, произведенная ФИО2, не может рассматриваться как выплата в виде среднего месячного заработка на период трудоустройства и подлежит обложению страховыми взносами.

14.02.2024 страхователем представлены возражения на Акт №10/12516, документы относительно работника ФИО2, который работал в Отделе маркетинга и продаж (обособленного структурного подразделения г. Москва), однако документ, подтверждающий работу ФИО2. в районах, приравненных к районам Крайнего Севера, и сокращение штата работников организации отсутствуют.

При рассмотрении материалов проверки, в котором принимали участие представители ООО «ВеллПроп», была представлена копия трудовой книжки ФИО2, в которой на странице 6 и 7 вкладыша в трудовую книжку ВТ № 2727717, произведена запись № 30 от 01.01.2019 о переводе ФИО2 в отдел маркетинга и продаж обособленного структурного подразделения (г. Москва) на должность регионального специалиста контроля качества и услуг, на основании Приказа № 01 85/лс от 29.12.2018. Далее записью №31 от 29.02.2020 отражена информация о расторжении трудового договора в связи с сокращением штата работников организации по п.2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ на основании приказа № 28.02 01/лс от 28.02.2020г.

Суд считает, что в связи отсутствием документов, подтверждающих работу ФИО2 в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, решение фонда в данной части является законным, в связи с чем в удовлетворении требований в данной части следует отказать.


В ходе проверки установлено занижение базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 в сумме 549 994,76 руб., в том числе за 2020 год - 313 814,76 руб., за 2021 год - 236 180,00 руб., в результате занижения страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов на стоимость путевок на СКЛ работников, занятых на работах с вредными и (или опасными) производственными факторами и работников не ранее чем за 5 лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством. По данному эпизоду доначислены: страховые взносы в сумме 6 599,94 руб., штраф в сумме 1 319,99 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1).

Статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абзац 10 подпункта 2 пункта 1 указанной статьи).

Поскольку Закон N 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В соответствии с частью 3 статьи 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 настоящего Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Данный вывод суда соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12.

Как установлено судом и не оспаривается фондом, путевки на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами не связаны с оплатой труда и трудовым результатом работников, не зависят от квалификации работников и качества работы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

На основании изложенного, оспариваемое решение фонда подлежит признанию недействительным в части доначисления страховых взносов т за июль-сентябрь 2020, сентябрь-декабрь 2021 в общей сумме 6 599,94 руб., штрафа в сумме 1 319,99 руб., соответствующих сумм пени.


В ходе проверки авансовых документов и выдачи денежных средств в подотчет, установлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов за 2020-2022 год в размере 2 251,20 руб. и штрафа в сумме 450,24 руб. в связи с занижением базы: за 2021 год - 90 100,00 руб., 2022 год - 97 500,00 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных, в частности в рамках трудовых отношений.

Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований влекут несоответствие авансового отчета требованиям законодательства Российской Федерации, при этом, выплаты, произведенные работнику, не могут рассматриваться как возмещающие расходы и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Подотчетные лица состоят с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях и подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний соответственно, следовательно, все выплаты в пользу таких лиц являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 2 Федерального закона от 29.12.2003 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», ст. 5 Закона 3125-ФЗ).

Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Закон №54-ФЗ), Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ), указания Центрального банка Российской Федерации от 11.03.2014 №3210-У определены требования для оформления первичных отчетных документов. Так, согласно статье 1.1., пункту 2 статьи 2 Закона №54-ФЗ, пункту 8 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.07.2019 использование типографского бланка строгой отчетности запрещено, данные документы необходимо печатать через чекопечатающее устройство.

В ходе проверки выявлено, что ООО «ВеллПроп» принимались к учету от подотчетных лиц в качестве документов, оправдывающих фактически произведенные расходы, квитанции, отпечатанные типографским способом, без приложения кассового чека, товарного чека, слип - чека.

Согласно авансовому отчету работнику ФИО3 произведена компенсация расходов, связанных с парковкой автомобиля <***> у ИП ФИО4, без надлежащего оформления в размере 46 000,00 руб., на основе типографских квитанций.

Согласно выписке из ЕГРИП, ИП ФИО4 осуществлял деятельность по основному виду экономической деятельности - «Торговля оптовая неспециализированная замороженными пищевыми продуктами», соответствующая ОКВЭД 46.39.1, с 25.01.2021 прекратил деятельность в связи с исключением из ЕГРИП.

Исходя из изложенного, ФИО4 не мог представлять услуги, связанные со стоянками транспортных средств, т.к. с 26.01.2021 физическое лицо не являлось индивидуальным предпринимателем.

Согласно авансовым отчетам работнику ФИО5 произведена компенсация расходов, связанных с парковкой автомобиля <***> у ИП ФИО6, без надлежащего оформления в размере 80 500,00 руб., на основании типографских квитанций.

Согласно выписке из ЕГРИП, ИП ФИО6 осуществлял деятельность по основному виду экономической деятельности - «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», соответствующая ОКВЭД 45.31, с 19.04.2021 прекратил деятельность в связи с исключением из ЕГРИП.

Исходя из изложенного, ФИО6 не мог представлять услуги, связанные со стоянками транспортных средств, т.к. с 20.04.2021 физическое лицо не являлось индивидуальным предпринимателем.

Согласно авансовым отчетам работнику ФИО7 произведена компенсация расходов, связанных с парковкой автомобилей <***>, Х08ЮР174, К239СЕ у Общества с ограниченной ответственностью «Созвездие» (далее - ООО «Созвездие»), ИП ФИО8, без надлежащего оформления в размере 57 500,00 руб., на основании типографских квитанций.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ, ООО «Созвездие») осуществляло деятельность по основному виду экономической деятельности - «Деятельность агентов по оптовой торговле живыми животными, сельскохозяйственным сырьем, текстильным сырьем и полуфабрикатами», соответствующая ОКВЭД 51.11, ООО «Созвездие». С 25.03.2015 ООО «Созвездие» прекратило деятельность.

Согласно выписке из ЕГРИП, ИП ФИО8 осуществлял деятельность по основному виду экономической деятельности - «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах», соответствующая ОКВЭД 47.11, один из дополнительных видов деятельности - «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом», ОКВЭД 68.20. Исходя из изложенного ИП ФИО8 не мог предоставлять услуги по осуществлению стоянок для автомобильного транспорта.

Согласно авансовым отчетам работнику ФИО9 произведена компенсация расходов, связанных с парковкой автотранспорта без надлежащего оформления в размере 1 600,00 руб., на основании типографских квитанций.

При этом суд отмечает обоснованным довод фонда, что наличие только квитанции, отпечатанной типографским способом нельзя считать первичным документом, который может обосновать экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности, а следовательно суммы по таким авансовым отчетам не могут считаться компенсацией расходов на приобретенные товары и признаются объектом обложения страховыми взносами.

На основании изложенного, в удовлетворении заявления о признании недействительным решения фонда о доеначислении страховых взносов в сумме 2 251,20 руб. и штрафа в сумме 450,24 руб. следует отказать.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области от 26.02.2024 №74062350000328 в части начисления страховых взносов в сумме 6 599,94 руб., штрафа в сумме 1 319,99 руб., соответствующих сумм пени.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Веллпром» судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А. Кунышева