Решение от 28 сентября 2020 г. по делу № А76-23317/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chel.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-23317/2020
28 сентября 2020 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 28 сентября 2020 года.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Кудрявцева А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МетМашУфалей», г. Верхний Уфалей, ОГРН <***> к Государственному учреждению - Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области о взыскании излишне уплаченного налога в сумме 68 896,59 рублей,

от заявителя: не явился, извещен,

от ответчиков:

Государственного учреждения - Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации: ФИО2 (доверенность от 16.10.2019 № 217, служебное удостоверение),

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области: ФИО3 (доверенность от 05.06.2020 № 03-07/04940, служебное удостоверение),



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «МетМашУфалей», г. Верхний Уфалей, ОГРН <***> (далее – заявитель, общество, страхователь, ООО «МетМашУфалей») 25.06.2020 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению - Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, к Государственному учреждению - Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 9 г. Кыштым (далее – ответчик, Фонд, ГУ ЧРО ФСС) о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в сумме 68 896,59 рублей, в том числе 2,9 % - 34 977,20 рублей, 2,8% - 33 9129,39 рублей.

Определением суда от 26.06.2020 заявление принято к рассмотрению в предварительном судебном заседании на 20.08.2020 в 10 часов 30 минут, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области.

Определением суда от 20.08.2020 Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области исключена из числа третьих лиц и привлечена к участию в деле в качестве соответчика.

В обоснование доводов заявления общество ссылается на излишнюю уплату страховых вносов в виду включения в базу дотаций на питание работников, которые, по мнению заявителя, не подлежат обложению страховыми взносами.

Ответчики в судебном заседании требования не признали, в материалы дела представлены отзывы.

По мнению Фонда и инспекции, администрирование страховых взносов, о возврате которых заявил страхователь осуществляется различными государственными органами, которые и осуществляют их возврат, однако с заявлением в налоговый орган о возврате страховых взносов заявитель не обращался. В представленном в Фонд заявлении страхователь указал на возврат страховых взносов только за январь, февраль 2020 года, при этом уточненный расчет по страховым взносам не представлен, из приложенных к заявлению документов не возможно установить размер переплаты и подтвердить ее факт.

Как указывают ответчика налогоплательщик не лишен в настоящее время возможности представить уточненные расчеты по страховым взносам в соответствующие органы, исключив из базы спорные выплаты, по результатам проверки которых будет установлена переплата или недоимка.

Заслушав пояснения представителей сторон и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

30.04.2020 заявителем в филиал № 9 ГУ ЧРО ФСС представлен расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за первый квартал 2020 года (л.д. 55-58), в котором отразил налоговую базу для исчисления взносов в размере 51 353 812,20 рублей, исчислил страховые взносы в сумме 1 437 906,75 рублей. Согласно данным расчета страхователем уплачено в бюджет страховых взносов в сумме 1 353 076,89 рублей.

Одновременно 30.04.2020 заявителем в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области представлен расчет по страховым взносам за первый квартал 2020 года, в соответствии с приложением 2 которого произведен расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласно которого база для начисления страховых взносов определена в размере 42 610 745 рублей, размер начисленных страховых взносов составил 1 235 711 рублей, произведено расходов на выплату страхового обеспечения в сумме 993 965 рублей, страховые взносы к уплате составили 241 746 рублей.

15.04.2020 ООО «МетМашУфалей» направило в ГУ ЧРО ФСС заявление № 9/2035 от 14.04.2020 о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 45 223,63 рублей за январь, февраль 2020 года, в том числе «за январь 2020 года ФСС (2,9%)-11 381,48 рублей, ФСС НС (2,8%)-10 988,97 рублей, за февраль 2020 года ФСС (2,9%)-11 590,81 рублей, ФСС НС (2,8%)-11 262,37 рублей», приложив к заявлению незаверенные распечатки ведомостей начисления дотаций на питание за январь 2020 года в общей сумме 392 466 рублей, за февраль 2020 года в сумме 402 229 рублей.

Письмом от 06.05.2020 № 01-17/03-2561 филиал № 9 ГУ ЧРО ФСС направил ответ на указанное заявление, в котором сообщил, что Фонд наделен функциями контроля и возврата только в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом для возврата страховых взносов необходимо установить факт переплаты, что возможно только после представления страхователем отчетности и подтверждающих переплату документов. В связи с чем заявителю предложено представить расчет формы 4-ФСС за 1 квартал 2020 года скорректированный страхователем, после проверки которого и подтверждения факты переплаты страхователю следует направить заявление по установленной форме в порядке, установленном статьей 26.12 Закона № 125-ФЗ.

Также страхователю разъяснено, что для возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством необходимо обратится в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области, которая осуществляет администрирование донного вида страховых взносов.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ГУ ЧРО ФСС излишне уплаченных страховых взносов в сумме 68 896,59 рублей, в том числе 2,9 % - 34 977,20 рублей, 2,8% - 33 9129,39 рублей.

Как следует из существа заявления, общество просит осуществить возврат страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 1 квартал 2020 года в сумме 34 977,20 рублей, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 1 квартал 2020 года в сумме 33 929,39 рублей.

В соответствии со статьей 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов, обжалования актов, действий (бездействия) должностных лиц соответствующих органов контроля и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется.

Согласно преамбуле Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) указанный Закон устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, начиная с 01.01.2017 отношения связанные с уплатой и, соответственно, возвратом, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Администрирование данных страховых взносов осуществляется налоговыми органами по месту регистрации страхователя.

Отношения, связанные с уплатой и, соответственно, возвратом, страховых взносов, а также администрирование соответствующих страховых взносов осталось в ведении Фонда социального страхования и осуществляется на основании Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с положениями п. 1.1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится налоговым органом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как разъяснено в пункте 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Между тем с заявлением в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 1 квартал 2020 года в сумме 34 977,20 рублей заявитель не обращался.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права, в том числе самостоятельно избирают порядок и способ защиты гражданских прав и интересов.

Защита гражданских прав осуществляется перечисленными в статье 12 ГК РФ способами. Данная норма не исключает возможности защиты гражданских прав иными способами, предусмотренными федеральными законами, помимо установленных этой нормы права.

Избрание способа защиты своего нарушенного права является прерогативой заявителя, однако избранный им способ защиты должен соответствовать содержанию нарушенного права и спорного правоотношения, характеру нарушения.

Возможность выбора лицом, полагающим свои права нарушенными, того или иного способа защиты предполагает необходимость учета им характера допущенного нарушения, поскольку выбранный им способ защиты должен способствовать восстановлению нарушенного права и удовлетворить его материально - правовой интерес.

Выбор способа защиты означает, что лицо указывает предмет и основания своих требований.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10 указано, что когда налогоплательщик своевременно предпринял попытку досудебного урегулирования спора с налоговым органом и обращение в суд вызвано незаконным отказом в его имущественном требовании, такое право подлежит судебной защите.

При указанных выше обстоятельствах, обращение с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд при отсутствии соответствующего заявления в налоговый орган является преждевременным, поскольку обществом не соблюдена прямо установленная положениями статьи 78 НК РФ процедура обращения за возвратом страховых взносов.

Следовательно, общество не предприняло попытку досудебного урегулирования спора с инспекцией и обращение в суд не вызвано незаконным отказом в его требовании, поскольку в данном случае инспекция не отказывала в возврате страховых взносов, соответствующее заявление в инспекцию не подавалось.

Таким образом, суд считает необходимым разъяснить заявителю, что при наличии излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе в установленном законом порядке обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, и в случае получения отказа обжаловать в суд решение (действия) инспекции.

Что касается требований о возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за первый квартал 2020 года.

В соответствии с положениями статьи 26.12 Закона № 125-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей страхователя по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату страхователю в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится территориальным органом страховщика по месту учета страхователя, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

В случае обнаружения факта, свидетельствующего о возможной излишней уплате страховых взносов, по предложению территориального органа страховщика или страхователя может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым территориальным органом страховщика и страхователем.

Формы актов совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам утверждаются страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению страхователя, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения территориальным органом страховщика такого заявления. Форма заявления страхователя утверждается страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается территориальным органом страховщика в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания территориальным органом страховщика и страхователем акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Территориальный орган страховщика обязан сообщить в письменной форме или в форме электронного документа страхователю о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе в осуществлении такого зачета (возврата) в течение пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения.

Форма заявления утверждена Приказом ФСС РФ от 17.11.2016 № 457 «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации» и в данном случае обществом не соблюдена.

Представленное не по форме заявление общества не содержит требования о возврате страховых взносов за март 2020 года, в связи с чем к требованию о возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в полном мере применимы ране сделанные выводы о несоблюдении условия о предварительном обращении с заявлением о возврате в уполномоченный орган.

Кроме того суд учитывает, что представленными в Фонд с заявлением, а также в суд документами факт наличия переплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 1 квартал 2020 года в сумме 33 929,39 рублей документально не подтвержден.

Представителем Фонда обосновано указано, что по представленным документам Фонд лишен предусмотренной законом возможности оценить обоснованность такого заявления и принять соответствующее решение (о возврате или об отказе в возврате). Так заявителем помимо расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за первый квартал 2020 года с заявлением о возврате переплаты были представлены незаверенные распечатки ведомостей начисления дотаций на питание за январь 2020 года в общей сумме 392 466 рублей, за февраль 2020 года в сумме 402 229 рублей.

В отсутствие полного пакета документов, подтверждающих правомерность определения размера базы по страховым взносам, установить факт включения или не включения в облагаемую базу страхователем дотаций на питание и, соответственно исчисление с них страховых взносов, не представляется возможным.

При этом бремя доказывания факта переплаты в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на плательщика страховых взносов, в данном случае – на заявителя.

Представленные в суд документы также не позволяют установить факт включения или не включения в облагаемую базу страхователем дотаций на питание и, соответственно, факт излишней уплаты страховых взносов.

Между тем, в случае, если переплата возникла не в связи с представлением уточненного расчета по страховым взносам, как это имеет место в данном случае, ее наличие должно быть подтверждено достоверно иными документами, позволяющими определить существенные элементы порядка налогообразования, в частности состав выплат включенных в базу. Между тем соответствующих документов заявителем не представлено.

Обстоятельства, на которые заявитель ссылается как на основание возникновения переплаты могут быть установлены Фондом только в ходе камеральной налоговой проверки соответствующего расчета по страховым взносам. Между тем такой уточненный расчет заявителем не представлен.

При таких обстоятельствах заявление общества подлежит отклонению, как заявленное преждевременно в отсутствие доказанности факта нарушения прав общества действиями или бездействием Фонда и инспекции.

В связи с отказом в удовлетворении требований, расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение иска подлежат в соответствии со статьей 110 АПК РФ отнесению на истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «МетМашУфалей» отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.


Судья А.В. Кудрявцева