Решение от 4 сентября 2025 г. по делу № А76-43508/2024

Арбитражный суд Челябинской области

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-43508/2024
05 сентября 2025 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 24 июля 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 05 сентября 2025 года


Судья Арбитражного суда Челябинской области Добронравов В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шавриной А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН: <***> к Межрайонной ИФНС России №27 по Челябинской области, Управлению ФНС России по Челябинской области о признании недействительным решений,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя - ФИО2 по доверенности от 05.08.2016, от МИФНС России №27 по Челябинской области - ФИО3, по доверенности от 22.10.2024, ФИО4 по доверенности от 26.12.2024, от УФНС по Челябинской области - ФИО4,  по доверенности от 16.12.2024,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Курчатовский районный суд г.Челябинска с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 27 по Челябинской области (далее – ответчик 1, МИФНС №27 по Челябинской области, инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее – ответчик 2, УФНС по Челябинской области) о признании недействительным решения от 17.06.2023 №2213 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании недействительным решения УФНС России по Челябинской области от 30.09.2024 №16-07/003441@.

Определением Курчатовского районного суда г.Челябинска дело по заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №27 по Челябинской области, Управлению ФНС России по Челябинской области о признании недействительными решений от 17.06.2024 № 2213 и от 30.09.2024 №16-07/003441@ передано подсудности в Арбитражный суд Челябинской области.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 24.12.2024 заявление принято к рассмотрению, возбуждено производство по делу.

Судебное разбирательство по делу откладывалось, последнее на 24.07.2025.

Присутствующие в судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме, представители ответчиков МИФНС России №27 по Челябинской области и УФНС по Челябинской области с требованиями не согласились по доводам, изложенным в отзывах на заявление.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, изучив представленные сторонами письменные доказательства и оценив их в совокупности, установил следующее.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, ОГРНИП <***>.

ИП ФИО1 применяет специальный налоговый режим - УСН с объектом налогообложения «Доходы».

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении ИП ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за 2022 год в связи с представлением налоговой декларации за 2022 год.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено неполная уплата налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2022 год, в размере 3 117 035 рублей по сроку уплаты 28.04.2023, в результате занижения налоговой базы, выразившейся в не отражении дохода, полученного от реализации объектов недвижимого имущества, расположенных по следующим адресам: 1) 456871 <...>)454016 <...>.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 28.08.2023 №6517, дополнение к акту от 18.03.2024 № 31 и вынесено решение от 17.06.2024 от 2213 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого ИП ФИО1 привлечен к ответственности по  п. 1 ст. 122 НК РФ  за неполную уплату налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в сумме 119 328 руб. 40 коп. и начислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения  доходы за 2022 год в сумме 2 386 568 руб.

ФИО1 не согласившись с решением налогового органа, обжаловал его в апелляционном порядке в соответствии со ст. 139 НК РФ.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Челябинской области вынесено решение 30.09.2024 № 16-07/003441@, которым решение Межрайонной ИФНС №27 по Челябинской области от 17.06.2024 № 2213 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение  налогового правонарушения изменено путем отмены в резолютивной части решения:

- подпункта 1 пункта 3.1 в части начисления налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2022 год (по сроку уплаты 25.04.2022) в сумме 408 900 рублей;

- подпункта 2 пункта 3.1 в части начисления налога, взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2022 год (по сроку уплаты 25.10.2022) в сумме 630 000 рублей;

- подпункта 3.1 в части Итого: штраф - 51 945 руб., недоимка -1 038 900 руб.

Апелляционная жалоба ФИО1 в остальной части УФНС России по Челябинской области оставлена без удовлетворения и утверждено решение Межрайонной ИФНС № 27 по Челябинской области от 17.06.2024 № 2213 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в остальной части.

В решение инспекции в мотивировочную часть внесены изменения решением №2213/1 от 28.01.2025, которое на выводы резолютивной части не повлияло.

Не согласившись с вышеуказанными решениями Межрайонной ИФНС России № 27 по Челябинской области и УФНС России по Челябинской области  ФИО1 обратилось в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что денежные средства от реализации объектов недвижимости, указанных в акте налоговой проверки № 6517, на расчетный счет ИП ФИО1 поступили частично, что было отражено в уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год. Так, по договору купли-продажи б/н от 29.12.2021 нежилого помещения №2, кадастровый номер 74:32:0404021:938, заключенному с ФИО5 (1/2 доли) и ФИО6 (1/2 доли), оплата суммы в размере 7 249 000 рублей должна быть произведена в срок до 01.02.2022. Однако, оплата по данному договору в 2022 году покупателями не производилась. По договору купли-продажи б/н от 30.01.2022 нежилого помещения №3, кадастровый номер 74:32:0404021:939, заключенному с ФИО7, оплата суммы в размере 5 211 381 рубль должна быть произведена в срок до 01.02.2025. Оплата по данному договору покупателем в 2022 году не производилась, срок оплаты не наступил. По договору купли-продажи б/н от 27.01.2022 нежилого помещения №5, кадастровый номер 74:32:0404021:941, заключенному с ФИО8, оплата суммы в размере 7 000 000 рулей должна быть произведена в срок до 01.02.2025. Оплата по данному договору не произведена в 2022 году, срок оплаты не наступил. По договору купли-продажи б/н от 23.12.2021 нежилого помещения №6, кадастровый номер 74:32:0404021:942, заключенному с ФИО9, оплата суммы в размере 5 496 000 рублей должна быть произведена в срок до 01.02.2022. Покупателем ФИО9 10.01.2022 произведена частичная оплата по данному договору в сумме 2 496 000 рублей. Данная сумма дохода 13.04.2023 была отражена в уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год. Таким образом, данные, отраженные в уточненной декларации по УСН за 2022 год, указаны верно.

Документов, подтверждающих исполнение вышеуказанных договоров купли-продажи, не имеется, так как по всем объектам расчет в 2022 году в полном объеме не произведен. Объекты не указаны в декларации по УСН, так как налоговая база отсутствует. В подтверждение своих возражений относительно отсутствия оплаты по договорам купли-продажи спорных объектов недвижимости ФИО1 в ходе дополнительной налоговой проверки были представлены заявления покупателей об осуществлении частичной оплаты по договорам в 2024 году. Инспекцией  данные дополнительные доказательства были приняты, однако, заявления ФИО8 от 06.06.2024, ФИО10 от 05.06.2024 не учтены инспекцией при определении суммы дохода, подлежащей отражению в налоговой декларации по УСН за 2022 год. Кроме того, 25.07.2024 со стороны покупателя ФИО7 было предоставлено письменное заявление об отсутствии в 2022 году взаиморасчетов по договору купли-продажи от 21.01.2022 нежилого помещения № 3, кадастровый номер 74:32:0404021:939.

Налоговой инспекцией и Управлением в представленных в суд отзывах доводы заявителя не приняты. Налоговый орган указывает, что в соответствии договорами купли-продажи объектов недвижимости расчет производится в согласованные в договоре сроки, при этом до полного расчета объекты недвижимости должны были находиться в залоге у продавца. Вместе с тем, по сведениям Росреестра в отношении объектов недвижимого имущества регистрационная запись о залоге прекращена в 2022 году, а спорные объекты используются покупателями в своей деятельности, что указывает на полный расчет покупателей с продавцом и получение последним дохода в 2022 году. Между тем, доход от реализации не отражен проверяемым лицом в налоговой декларации по УСН за 2022 год.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего НК РФ.

В силу пункта 1 и 1.1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Таким образом, объектом налогообложения при использовании УСН являются полученные ИП ФИО1 доходы.

В ходе проверки налоговым органом установлено следующее.

ИП ФИО1 14.02.2023 представлена по ТКС налоговая декларация по УСН за 2022 год. В первичной налоговой декларации по УСН за 2022 год отражена сумма полученного дохода за налоговый период в размере 0 руб.

13.04.2023 по ТКС представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 год, согласно которой сумма полученного дохода за налоговый период в размере 2 424 650 руб., сумма исчисленного налога за налоговый период в размере 145 479 руб., сумма уплаченных страховых взносов, уменьшающих сумму исчисленного налога 47 669 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 97 810 руб.

Общая сумма поступлений на расчетные счета ИП ФИО1 согласно выписке банка за период с 01.01.2022-31.12.2022 с учетом произведенных возвратов составила 2 424 650,05 руб. Сумма полученного дохода, поступившего на расчетные счета ИП, в полном объеме отражена в уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год.

Инспекцией в период с 13.04.2023 по 14.08.2023, т.е. в трехмесячный срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 88 НК РФ, проведена камеральная налоговая проверка на основе вышеуказанной налоговой декларации, по результатам которой установлено занижение налоговой базы в результате не отражения налогоплательщиком в Декларации дохода в сумме 39 775 381 руб. от реализации нежилых помещений по договорам купли-продажи.

По результатам налоговой проверки предпринимателю начислены налог по УСН за 2022 год в сумме 2 386 568 руб.

Согласно сведениям из федерального информационного ресурса о наличии у индивидуального предпринимателя в собственности имущества, а также об его отчуждении установлено, что ФИО1 в 2022 году реализовал объекты недвижимого имущества, доход от продажи которых не отразил в налоговой декларации по УСН за 2022 год:

1)           нежилое помещение КН: 74:36:0615001:8096, расположенное по адресу -454016, <...>;

2)           нежилое помещение КН: 74:32:0404021:938, расположенное по адресу -456871,<...>;

3)           нежилое помещение КН: 74:32:0404021:939, расположенное по адресу -456871, Челябинская область, г. Кыштым, ул. Карла Либкнехта, 176, пом. 3;

4)           нежилое помещение КН: 74:32:0404021:940, расположенное по адресу -456871, <...>;

5)           нежилое помещение КН: 74:32:0404021:941, расположенное по адресу -456871, <...>;

6)           нежилое помещение КН: 74:32:0404021:942, расположенное по адресу -456871, <...>.

Налоговым органом установлена реализация:

- нежилого помещения с КН 74:36:0615001:8096, расположенного по адресу: 454016, <...>, - ФИО10 по договору купли-продажи от 11.08.2021 б/н (С. 21 п. 7 решения от 17.06.2023 № 2213). ИП вменен доход по сделке в размере 10 500 000 руб.

- нежилого помещения с КН 74:32:0404021:940, расположенное по адресу - 456871, <...>, - покупателю ФИО11 по договору купли-продажи от 12.01.2022 б/н (С. 17 п. 4 решения от 17.06.2023 № 2213).

Решением УФНС России по Челябинской области от 30.09.2024 № 16-07/003441@ решение инспекции в данной части отменено, в связи с чем решение от 17.06.2023 № 2213 в данной части не действует.

С учетом указанного и доводов заявления, предпринимателем ФИО1 в рамках настоящего дела оспариваются выводы о доначислении суммы налога по реализации объектов недвижимости:

1)           КН: 74:32:0404021:938, пом. 2;

2)           КН: 74:32:0404021:939, пом. 3;

3)           КН: 74:32:0404021:941, пом. 5;

4)           КН: 74:32:0404021:942, пом. 6.

В отношении реализации нежилого помещения с КН 74:32:0404021:938, пом. 2 установлено.

Реализация нежилого помещения произведена ФИО5 (1/2 доли) и ФИО6 (1/2 доли) по договору купли-продажи от 29.12.2021 б/н. Объект приобретен ФИО1 17.12.2021.

Согласно договору купли-продажи стоимость объекта составила 7 249 000 руб., оплата суммы в размере 7 249 000 руб. производится покупателями продавцу в срок до 01.02.2022 любым незапрещенным законом способом (п. 2.2 договора). Согласно п. 2.3 договора стороны договорились, что до полного расчета помещение находится в залоге у продавца.

Налоговым органом с учетом сведений, полученных из Росреестра о дата перехода права собственности - 11.01.2022 и о том, что в отношении спорного объекта в 2022 году прекращена регистрационная запись о наличии обременения в виде залога, сделаны выводы о том, что по договору произведен полный расчет покупателя с продавцом в 2022 году.

Доход от реализации в размере 7 249 000 руб. не отражен ФИО1 в налоговой декларации по УСН за 2022 год, что повлекло занижение налоговой базы.

С целью дополнительного подтверждения факта исполнения договора купли-продажи у покупателей истребованы документы, подтверждающие совершение сделки и расчет по договору купли-продажи нежилого помещения. Покупатели ФИО6 и ФИО5 приглашались на допрос в качестве свидетелей для дачи пояснений по обстоятельствам сделки. В назначенное время покупатели на допрос не явились, документы не представили.

Кроме того, налоговый орган указывает, что покупатель в телефонном режиме сообщил, что расчет произведен в полном объеме наличными денежными средствами на дату перехода права собственности.

В ходе проведения проверки проведен анализ покупателей. В результате которого установлено, что ФИО5 и ФИО6 зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам вышеуказанных лиц за период с 01.01.2021 по настоящее время установлено, что спорный объект недвижимого имущества с августа 2022 года сдается в аренду иному лицу (приложение №2 к акту проверки).   

С целью выяснения вопроса о расчетах по договору купли-продажи в налоговый орган по месту учета ФИО5 направлено поручение №322 от 10.05.2023 о допросе свидетеля. ФИО5 направлена повестка №268 от 11.05.2023 о вызове на допрос. В назначенное время покупатель на допрос не явился. У ФИО6 также были истребованы документы в ходе проведения мероприятий налогового контроля. В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено требование о представлении документов (информации) №24 99 от 10.02.2023 по взаимоотношениям с ФИО1, документы не представлены. По повестке ФИО6 на допрос не явился.

В отношении реализации нежилого помещения с КН 74:32:0404021:939, пом. 3 установлено.

Указанное нежилое помещение реализовано покупателю ФИО7 по договору купли-продажи от 30.01.2022 б/н. Объект приобретен ФИО1 17.12.2021.

Согласно договору купли-продажи стоимость объекта - 5 211 381 руб., оплата в размере 5 211 381 руб. производится покупателями продавцу в срок до 01.02.2025 любым незапрещенным законом способом (п. 2.2 договора). Согласно п. 2.3 договора стороны договорились, что до полного расчета помещение находится в залоге у продавца.

Согласно сведениям Росреестра дата перехода права собственности - 31.01.2022, при этом в отношении спорного объекта запись о регистрации обременения в виде залога прекращена в 2022 году.

Согласно сведениям Росреестра по спорному объекту зарегистрировано новым собственником обременение в виде аренды (договор аренды нежилого помещения от 20.02.2023, дата государственной регистрации - 21.03.2023, срок действия с 21.03.2023 на 10 лет).

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам покупателя ИП ФИО7, в результате которого установлено получение в 2023 году дохода от сдачи в аренду спорного объекта недвижимого имущества ООО «Бета Живика» (приложение к акту проверки № 3).

Налоговым органом с учетом указанного сделаны выводы, что при таких условиях договора, использовании объекта недвижимости покупателем в своей деятельности и отсутствии мер по взысканию задолженности, указанная информация свидетельствует о полном расчете покупателей с продавцом.

Между тем доход от реализации в размере 5 211 381 руб. не отражен проверяемым лицом в налоговой декларации по УСН за 2022 год.

С целью подтверждения факта исполнения договора купли-продажи, у покупателя инспекцией истребованы документы, подтверждающие совершение сделки и расчет по договору купли-продажи нежилого помещения, ФИО7 приглашался на допрос в качестве свидетелей для дачи пояснений по обстоятельствам сделки. В назначенное время покупатель на допрос не явились, документы не представил (поручение №323 от 10.05.2023 о допросе, повестка №269 от 11.05.2023 о вызове на допрос).

В отношении реализации нежилого помещения с КН 74:32:0404021:941, пом. 5 установлено.

Нежилое помещение №5 реализовано покупателю ФИО8 по договору купли-продажи от 27.01.2022 б/н. Объект приобретен ФИО1 17.12.2021.

По договору купли-продажи стоимость объекта - 7 000 000 руб. Согласно п. 2.2 договора оплата суммы в размере 7 000 000 руб. производится покупателями продавцу в срок до 01.02.2025 любым незапрещенным законом способом. Согласно п. 2.3 договора стороны договорились, что до полного расчета помещение находится в залоге у продавца.

Согласно сведениям Росреестра дата перехода права собственности - 07.02.2022, запись о регистрации обременения в виде залога прекращена в 2022 году.

Доход от реализации в размере 7 000 000 руб. не отражен проверяемым лицом в налоговой декларации по УСН за 2022 год.

Инспекцией установлено, что ФИО8 не имеет статуса ИП, не зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход, 12.04.2022 объект с КН 74:32:0404021:941 разделен им на 3 отдельных помещения.

В отношении сделки проведен допрос ФИО8, составлен протокол, согласно которому ФИО8 указал на частичное погашение задолженности, однако точную сумму не назвал.

В связи с указанными обстоятельствами, налоговым органом сделан вывод, что расчет по договору купли-продажи произведен полностью, соответственно доход продавца подлежит включению в налоговую базу по УСН за 2022 год.

В отношении реализации нежилого помещения с КН 74:32:0404021:942, пом. 6 установлено.

Нежилое помещение №6 реализовано покупателю ФИО9 по договору купли-продажи от 23.12.2021 б/н. Объект приобретен ФИО1 17.12.2021.

Цена по договору купли-продажи установлена в размере 5 496 000 руб. Согласно п. 2.2 договора оплата суммы в размере 5 496 000 руб. производится покупателями продавцу в срок до 01.02.2022 любым незапрещенным законом способом. В соответствии с п. 2.3 договора стороны договорились, что до полного расчета помещение находится в залоге у продавца.

Согласно выписке банка по расчетным счетам ФИО1 установлено получение денежных средств от ФИО9 в размере 2 496 000 руб.

По счету ИП ФИО1 отражена операция от 10.01.2022 о получении от ИП ФИО9 2 496 000 руб. с назначением платежа - оплата по договору купли-продажи от 23.12.2021 нежилого помещения №6.

Доход, полученный на расчетный счет от ФИО9 в размере 2 496 000 руб. отражен в уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год. Доход в размере 3 000 000 руб. (5496000-2496000) не отражен в налоговой декларации по УСН за 2022 год.

По сведениям Росреестра дата перехода права собственности - 13.01.2022, при этом в отношении спорного объекта погашена регистрационная запись об обременении в виде залога в 2022 году.

Налоговым органом установлено, что ФИО9 имеет статус ИП, по адресу реализованного объекта осуществляет предпринимательскую деятельность с видом деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы», что подтверждается выписанным патентом с 01.01.2023 и регистрацией кассовой техники 11.10.2022 (место установки по адресу спорного помещения).

С целью подтверждения исполнения договора купли-продажи у покупателя истребованы документы, подтверждающие совершение сделки и расчет по договору купли-продажи нежилого помещения, ФИО9 приглашалась на допрос в качестве свидетелей для дачи пояснений по обстоятельствам сделки. В назначенное время покупатель на допрос не явилась, документы не представила (поручение №326 от 10.05.2023 о допросе, повестка №274 от 11.05.2023 о вызове на допрос).

Также налоговым органом указано, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен контактный телефон ФИО9, которая в телефонном режиме сообщила, что расчет с продавцом произведен в полном объеме наличными денежными средствами на момент перехода права собственности.

На основании установленных обстоятельств, налоговым органом действия ФИО1 по реализации объектов недвижимости квалифицированы как предпринимательская деятельность, о чем свидетельствует: систематическая реализация объектов; короткий срок нахождения в собственности; периодичность заключения сделок: в 2021 году снято с учета 3 объекта недвижимого имущества (нежилые), в 2022 году снято с учета 9 объектов недвижимого имущества (7 нежилых, 2 квартиры), в 2023 году снято с учета 3 объекта недвижимого имущества (квартиры), что указывает на множественность сделок по реализации объектов недвижимости;       осуществление предпринимательской деятельности, связанной с реализацией объектов недвижимости также свидетельствуют и выбранные виды деятельности при регистрации ИП.

Кроме того, на основании полученных при проверке документов и сведений налоговым органом сделаны выводы о том, что ИП ФИО1 получен доход от продажи спорных объектов недвижимого имущества (помещений №2, №3, №5, №6) в 2022 году, о чем свидетельствует: фактическая передача объектов недвижимости покупателям, использование объектов недвижимости покупателями в своих целях, снятие продавцом ограничения в виде залога на спорное имущество до момента полной оплаты имущества, отсутствия доказательств принятия каких-либо мер, направленных на получение оплаты по договорам со стороны продавца, отсутствие какого-либо обоснования деловой цели снятия зарегистрированного обременения в виде залога.

С учетом выводов о получении дохода по спорным договорам в 2022 году, налоговым органом сделаны выводы об умышленном занижении размера дохода от реализации объектов недвижимости в 2022 году.

По итогам анализа материалов проверки, материалов дела, пояснений сторон, суд приходит к выводу о правомерности выводов налогового органа с учетом следующих обстоятельств.

Вывод о предпринимательском характере деятельности может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) операций по реализации объектов недвижимости.

Президиумом ВАС РФ в постановлении от 18.06.2013 № 18384/12 указывается, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования и реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Из материалов дела, в частности договоров купли-продажи спорных объектов недвижимости следует, что целью реализации указанного имущества являлось получение положительного финансового результата от продажи имущества, в том числе при условии отсрочки платежа.

Нормами НК РФ, по общему правилу, учитывается реально полученный налогоплательщиком доход, а не предполагаемые к получению им суммы (дебиторская задолженность).

Из материалов дела следует, что объекты недвижимости фактически реализованы покупателям, что подтверждено материалами дела.

Условия их реализации согласованы сторонами в договорах купли-продажи, которыми установлен порядок передачи имущества в залог до момента его полной оплаты, прекращение залога обусловлено прекращением обязательств со стороны покупателя по оплате объекта недвижимости в полном объеме.

Соответственно, снятие обременения в виде залога возможно по условиям договоров при полной оплате.

Согласно пункту 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

При установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно (пункт 3 статьи 1 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 488 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

Согласно материалам регистрационных дел в отношении спорных объектов недвижимости, продавцом ФИО1 в 2022 году в Управление Росреестра поданы заявления о погашении регистрационных записей о залоге (ипотеке) в отношении спорных нежилых помещений:

- от 13.01.2022 о погашении регистрационной записи об ипотеке в отношении нежилого помещения 74:32:040402 1:938;

- от 15.09.2022 о погашении регистрационной записи об ипотеке в отношении нежилого помещения 74:32:040402 1:939;

- от 30.03.2022 о погашении регистрационной записи об ипотеке в отношении нежилого помещения 74:32:040402 1:941.

- от 20.01.2022 о погашении регистрационной записи об ипотеке в отношении нежилого помещения 74:32:040402 1:942.

Таким образом, по 4 объектам недвижимости (нежилые помещения 2, 3, 5, 6) погашены записи об ипотеке в 2022 году, что свидетельствует о выполнении условий договоров купли-продажи о расчетах по договору в 2022 году.

Заявителем указанные действия не объяснены с учетом условий договоров купли-продажи, направленных на обеспечение получения оплаты.

Действия налогоплательщика по снятию обременения с объектов недвижимости не могут рассматриваться как разумные и направленные на соблюдение условий договора купли-продажи.

Кроме того, в отношении помещений №2 и №6 срок отсрочки оплаты истек в феврале 2022 года, тогда как налогоплательщиком не предприняты соответствующие меры по взысканию задолженности.

Согласно положениям статьи 486 ГК РФ если покупатель своевременно не оплачивает переданный в соответствии с договором купли-продажи товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со статьей 395 настоящего Кодекса. Если покупатель в нарушение договора купли-продажи отказывается принять и оплатить товар, продавец вправе по своему выбору потребовать оплаты товара либо отказаться от исполнения договора.

Между тем, доказательства взыскания долга в судебном порядке или оспаривания заявителем зарегистрированного за покупателем права собственности в судебном и досудебном порядке отсутствуют.

Право на защиту своих имущественных интересов в связи с неисполнением договора купли-продажи не реализовано заявителем, что не отвечает принципам разумности и не соответствует свойственной участнику гражданского оборота осмотрительности.

Таким образом, спорная отсрочка платежа, отсутствие необходимых действий по оплате задолженности за реализованные объекты недвижимости, снятие обременений являются экономически неоправданными и убыточными и противоречат обычаям делового оборота.

В целях применения упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод, пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).

В ходе проверки налогоплательщиком налоговому органу соответствующих доказательств, подтверждающих внесения оплаты покупателями после 2022 года не представлено.

Ссылка налогового органа на подтверждение покупателями полной оплаты по договорам при даче пояснений по телефону судом не принимается, поскольку соответствующими процессуальными документами данный факт не зафиксирован, соответственно необоснованно включен в текст оспариваемого решения.

Вместе с тем установленные по делу обстоятельства указывают на обоснованность итогового вывода налогового органа о получении предпринимателем дохода в 2022 году.

Юридически значимые действия, совершенные сторонами договора при его подписании и непосредственно после такового, а именно - регистрация договора, перехода права собственности на объекты недвижимости, фактическое использование новым собственником объекта недвижимости, получение дохода от использования недвижимого имущества, погашение регистрационных записей о залоге, подтверждают исполнение условий договора сторонами.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, буквальное толкование условий договоров купли-продажи о порядке расчетов, порядок снятия обременений с объектов недвижимости, а также отсутствие юридически значимых действий предпринимателя по получению надлежащего исполнения, в условиях произошедшего перехода права собственности, суд считает факт получения предпринимателем исполнения по договорам купли-продажи в 2022 году доказанным.

Доводы заявителя о том, что спорный доход от реализации четырех объектов недвижимости нельзя считать полученным в 2022 году, поскольку расчеты покупателями в указанный период фактически не производились, судом не принимаются.

Установленные налоговым органом обстоятельства свидетельствуют о формальном характере условий договоров об отсрочке платежа и утверждений налогоплательщика относительно срока исполнения обязательств по оплате недвижимого имущества.

В ходе дополнительной налоговой проверки, а также в ходе рассмотрения дела в суде заявителем были представлены документы об осуществлении оплаты по договорам купли-продажи.

По помещению 74:32:0404021:938 в материалы дела представлены платежные поручения от 28.12.2024, 29.12.2024, 30.12.2024, 09.01.2025 о перечислении денежных средств ФИО1 на сумму 7 249 000 руб. ФИО12 с назначением платежа: по договору купли-продажи нежилого помещения №2 по ул. К.Либкнехта, д. 176 г. Кыштым.

Заявитель указал, что указанные суммы поступили в счет исполнения обязательства по оплате по договору купли-продажи от 23.12.2021 за ФИО5 и ФИО6

По помещению 74:32:040402 1:939 в материалы дела представлено соглашение о зачете взаимных требований от 28.01.2024 между ИП ФИО1 и ФИО7, согласно которому стороны прекращают взаимные обязательства на сумму 4 045 422 руб. путем проведения зачета встречных однородных обязательств по договору беспроцентного займа от 26.12.2019, заключенного между ФИО1 и ФИО7, договору об оказании услуг №29 от 19.11.2020, заключенного между ФИО1, ФИО7 и частичной оплате по договору купли-продажи нежилого помещения №3 (кадастровый номер 74:32:040402 1:939) от 20.01.2022.

Сумма для осуществления зачета включает в себя:

- 3 000 000 руб., переданную 26.12.2019 по договору займа от 26.12.2019;

- 1 045 422 руб., переданную по договору об оказании услуг от 19.11.2020.

Кроме того, заявителем представлена расписка от 16.05.2024 о передаче ФИО7 ФИО1 денежных средств в размере 1 165 959 руб. в счет оплаты задолженности по договору купли-продажи от 20.01.2022.

Также заявителем в материалы дела представлено заявление ФИО7 в Межрайонную ИФНС №27 по Челябинской области от 25.06.2024 о том, что расчеты по договору купли-продажи от 21.01.2022 нежилого помещения 74:32:040402 1:939 в 2022 году не производились.

Как пояснил заявитель указанные документы были представлены ФИО7 в иную налоговую инспекцию, расположенную в городе Кыштыме.

Указанные обстоятельства также были отражены в письменном пояснении ФИО7 от 13.02.2025, представленного заявителем в арбитражный суд.

По помещению 74:32:0404021:941 в материалы дела представлено заявление ФИО8 в Межрайонную ИФНС №27 по Челябинской области от 06.06.2024 о том, что расчеты по договору купли-продажи от 27.01.2022 нежилого помещения 74:32:040402 1:941 в 2022 году не производились.

При этом представлена выписка со чета ФИО1 о поступлении денежных средств 25.10.2024 в размере 3 000 000 руб. от ООО «УРАЛМСТРОЙ» с назначением платежа «частичная оплата по договору купли-продажи от 27.01.2022  нежилого помещения №5  по ул. К.Либкнехта, д. 176 г. Кыштым».

Также представлено письмо ФИО8 от 25.10.2024 об отнесении платежа в размере 3 000 000 руб. от ООО «УРАЛМСТРОЙ» по платежному поручению №399 от 25.102.2024 в качестве частичной оплаты по договору купли-продажи от 27.01.2022  нежилого помещения №5  по ул. К.Либкнехта, д. 176 г. Кыштым за ФИО8

В материалы дела также представлено платежное поручение №022 от 04.02.2025 о перечислении ООО «УРАЛМСТРОЙ» денежных средства на расчетный счет ИП ФИО1 в размере 1 400 000 руб. с назначением платежа «частичная оплата по договору купли-продажи от 27.01.2022 нежилого помещения №5».

Кроме того, заявителем представлено письмо от 06.02.2025 ФИО8 ФИО1 об отнесении платежа по платежному поручению №022 от 04.02.2025 ООО «УРАЛМСТРОЙ» в счет оплаты задолженности по договору купли-продажи от 27.01.2022.

Между тем, суд учитывает анализ данных документов налоговым органом, по результатам которого установлено следующее.

Представленные заявителем документы об оплате задолженности третьими лицами ООО «УРАЛМСТРОЙ» и ФИО12 не опровергают выводов налогового органа о получении дохода по спорным договорам в 2022 году при снятии обременений с объектов недвижимости.

Представленные в суд документы свидетельствуют о совершении действий, направленных с целью опровержения выводов налогового органа, поскольку совершены уже после вынесении оспариваемого решения налогового органа.

Кроме того, согласно анализу счетов ФИО12 налоговым органом установлено отсутствие каких-либо взаимоотношений с покупателями ФИО6 и ФИО5

Согласно представленным налоговым органом запросам ФИО12, ФИО6 и ФИО5 соответствующих документов в обоснование внесения платежей не представлено.

Кроме того, согласно материалам регистрационного дела по объекту 74:32:040402 1:938 после погашения 14.01.2022 записи об обременении залогом ФИО1, новые собственниками зарегистрирован иной залог (ипотека) данного нежилого помещения от 31.05.2022, составленного в нотариальной форме, в котором отражено, что спорное помещение не является предметом залога по иным договорам и правами иных лиц не обременено (пункт 1.12 договора).

Налоговым органом при анализе представленных в ходе судебного разбирательства документов установлено, что ФИО8 является учредителем и руководителем ООО «УРАЛМСТРОЙ».

Согласно анализу расчетного счета ООО «УРАЛМСТРОЙ» за 2022-2024 указанное общество имело взаимоотношения с ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ», о чем свидетельствуют платежные операции с назначением платежа: по договору займа, оплата по счету за товары, по договору поручительства. Оплаты производились в 2022, 2023 и 2024 годах. При этом заявитель ФИО1 является учредителем ООО «ВЫБОР-ИВЕСТ».

Кроме того, согласно материалам регистрационного дела после погашения регистрационной записи об обременении объекта недвижимости 30.03.2022, покупателем заключен новый договор о предоставлении указанного помещения в залог иному лицу ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ» в целях обеспечения обязательств по договору займа между ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ» и ИП ФИО13

Налоговым органом произведен анализ расчетных счетов ИП ФИО13, из которых следует, что расчет с ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ» произведен в полном объеме в 2022 году.

Также налоговым органом проанализированы сведения Управления Росреестра по Челябинской области в отношении объекта с КН 74:32:0404021:939, согласно которым покупателем ИП ФИО7 после погашения регистрационной записи об обременении объекта недвижимости залогом 15.09.2022, произведена регистрация договора аренды недвижимого имущества от 20.02.2023, в пункте 1.2 которого покупатель ФИО7 отразил, что помещение не заложено и не обременено никакими правами третьих лиц.

Согласно данных расчетных счетов ФИО1, за 2022 год поступления денежных средств составили 19 млн. руб., в том числе с назначением «займ 16,3 млн. руб. (или 85.8%). Списано с расчетных счетов в 2022 году 19 млн. руб., в том числе с назначением «займ» - 13.7 млн. руб. и цессия, новация - 1.5 млн. руб.

Таким образом, основные поступления на расчетный счет ФИО1 отображаются не как облагаемая налогом деятельность, а как займ, цессия, новация, хотя деятельность ФИО1 не связана с финансовой и кредитной деятельностью. Такое назначение платежа указывает на целенаправленное получение необоснованной налоговой экономии в виде исключения дохода от реализации имущества.

Суд, с учетом собранных налоговым органом доказательств, полагает доказанным целенаправленные действия предпринимателя по не отражению дохода от реализации объектов недвижимости в 2022 году, а также получение дохода в виде предоставления займа покупателями. Доказательства возврата суммы займа предпринимателем также отсутствуют, что указывает на то, что доход от реализации объектов недвижимости может не отражаться вовсе. Реальное исполнение сторонами договора займа не подтверждена заявителем.

Об указанных обстоятельствах также свидетельствует представленное заявителем соглашение о последующем зачете встречных требований сторон от 28.01.2024 между ИП ФИО1 и ФИО7

С учетом указанного, суд приходит выводу об обоснованности выводов налогового органа о получении предпринимателем соответствующего дохода от реализации спорного недвижимого имущества в 2022 году и необходимости включения дохода от реализации недвижимого имущества ФИО1 в налоговую базу по УСН за 2022 год.

Доводы заявителя о том, что выводы налогового органа о получении дохода в спорном периоде нарушают права налогоплательщика на взыскание задолженности за переданные объекты, судом не принимаются, поскольку указанное утверждение противоречит совокупности собранных налоговым органом доказательств.

Доводы заявителя со ссылкой на отражение полученного дохода от реализации спорных объектов недвижимости в декларации за 2024 год в соответствии с книгой учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, судом отклоняются, поскольку указанные действия произведены предпринимателем и покупателями уже после внесения оспариваемого решения.

На основании изложенного, отсутствует совокупность условий для признания решений инспекции недействительными, что исключает возможность удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья                                                                                                     В.В. Добронравов