Решение от 12 июля 2019 г. по делу № А57-7907/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-7907/2019
12 июля 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 09 июля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 12 июля 2019 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Жемчужина», ИНН <***>,

о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 02.11.2018 г. № 7118 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

заинтересованные лица:

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова,

Арбитражный управляющий ФИО2,

при участии в судебном заседании представителей:

налогового органа - ФИО3, ФИО4, по доверенности,

УФНС России по Саратовской области – ФИО3, по доверенности,

иные лица – не явились, извещены,

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось с заявлением общество с ограниченной ответственностью «Жемчужина» к ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, УФНС России по Саратовской области об отмене решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова (далее Инспекция, налоговый орган) от 02.11.2018 № «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» полностью.

О времени и месте участники процесса извещены в соответствии со ст. ст. 121-123 АПК РФ.

Общество с ограниченной ответственности «Жемчужина» (далее ООО «Жемчужина», Заявитель, налогоплательщик, Общество) на рассмотрение дела не явилось, извещено надлежащим образом.

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, УФНС России по Саратовской области оспорили требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 09.07.2019г. 09 час. 15 мин., после которого рассмотрение дела продолжено.

Дело рассматривается по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 АПК РФ.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), проведена камеральная налоговая проверка уточенной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017, представленной ООО «Жемчужина».

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 05.09.2018 №8086.

На основании п. 2 ст. 101 НК РФ налогоплательщик был приглашен на рассмотрение материалов проверки (извещение № 2718 от 10.09.2018 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направленное почтой и получено адресатом 18.09.2018)

Материалы налоговой проверки рассмотрены 30.10.2018 в отсутствие надлежаще извещенного налогоплательщика, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.10.2018.

По результатам рассмотрения материалов проверки, налоговым органом принято решение от 02.11.2018 N 7118 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 33 894,90 руб.; налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за период 3 квартал 2017г. в размере 338 949 руб., пени в сумме 54 248,17 руб.

Основанием доначисления налога на добавленную стоимость послужили выявленные в ходе налоговой проверки обстоятельства, указывающие на нарушения Обществом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 171 НК РФ, пункта 1.1 статьи 172 НК РФ, подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ при предъявлении НДС к вычету за пределами трехлетнего срока, по услугам (товарам), приобретенным не для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и в отсутствии раздельного учета операций, облагаемых и освобожденных от налогообложения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее по тексту Управление) от 25.01.2019 жалоба налогоплательщика на решение налогового органа оставлена без удовлетворения, решение налогового органа без изменения.

Общество полагает, что выводы налогового органа о завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи с истечением трехлетнего срока, предусмотренного ч. 2 ст. 171 НК РФ незаконны и необоснованны.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя заинтересованных лиц, арбитражный суд, учитывая предмет заявленных требований, приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №6/8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законном интересов гражданина и юридического лица.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Статья 171 НК РФ предусматривает право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В соответствии с подпунктами 22, 23, 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир; услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и не подлежат вычету.

Пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктами 27, 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Таким образом, из совокупности указанных положений Кодекса следует, что налогоплательщик вправе претендовать на вычет налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной, в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов.

Как следует из материалов дела, ООО «Жемчужина» выполняло строительство многоквартирного дома на условиях финансирования строительства по договорам долевого участия на основании разрешений на строительство №64RU 64304000-6, выданное 21.01.2015 на строительство многоквартирного дома (от 6 этажей и выше) со встроенными нежилыми помещениями (2 этап строительства блок секции В, Г, Д) на земельном участке: Саратовская область, муниципальное образование «Город Саратов», Ленинский район, ул. Гвардейская, район 8-й Дачной остановки.

Судом установлено, что 22.05.2018 ООО «Жемчужина» представило в налоговый орган по месту учета уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года, в которой отражен счет-фактура №702 от 25.12.2014 на выполнение проектных и изыскательских работ на сумму 1 750 000 руб. в том числе НДС-266 949,15 руб. выставленный от имени ГУП «Институт Саратовгражданпроект» и счет-фактура № 231 от 29.12.2014 на проведение негосударственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий на сумму 1 000 000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб., выставленный от имени ООО «Эксперт Профи».

При подрядном способе строительства выполненные и оформленные в установленном порядке работы и услуги у застройщика - заказчика по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций без налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость зачислен в дебет счета 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Инспекцией установлено, что работы, за которые выставлены поименованные выше счета-фактуры, приняты налогоплательщиком к учету 25.12.2014 (контрагент ГУП «Институт Саратовгражданпроект»: карточка счета 08.03. за январь 2013 - декабрь 2017; договор №1766/5927-ПД на выполнение проектных и изыскательных работ от 11.04.2014; акт сдачи-приемки выполненных работ от 25.12.2014 № 405; акт сверки взаимных расчетов за период с января 2013 по декабрь 2017 года), 29.12.2014 (контрагент ООО «Эксперт Профи»: карточка счета 08.03. за январь 2013 - декабрь 2017; договор №87-НЭ-2014 от 06.11.2014 на проведение негосударственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий; акт выполненных работ от 29.12.2014 №120; акт сверки взаимных расчетов за период с января 2013 по декабрь 2017 года), то есть в 4 квартале 2014 года, соответственно условия для принятия к вычету спорных сумм НДС, установленные НК РФ, также выполнены в названные периоды.

Таким образом, поскольку право на применение указанных выше налоговых вычетов возникло в 4 квартале 2014 года, налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что реализовать право на налоговые вычеты по указанным счетам-фактурам на общую сумму 2 750 000 руб., в том числе НДС в сумме 338 949,15 руб., налогоплательщик мог в течение трех лет, то есть до 31.12.2017 г.

Так как спорные вычеты заявлены налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2017 года (но по счетам-фактурам 2014 г.), представленной в налоговый орган 22.05.2018, то есть по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, инспекция исключила возможность возместить спорную сумму НДС из бюджета по вышеуказанным счетам-фактурам правомерно.

В дополнение к изложенному выше, суд соглашается с позицией налогового органа о том, что ООО «Жемчужина» не выполнено условие для принятия к вычету сумм входного НДС, предусмотренное пп. 1 п. 2 ст. 171 ПК РФ по приобретению товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, так как деятельность, облагаемая НДС, ни в проверяемых, ни в последующих периодах налогоплательщиком не осуществлялась.

К такому выводу суд пришел на основании исследования письменных пояснений ООО «Жемчужина», представленных в налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки рассматриваемой налоговой декларации, в которых Заявитель указал, что в связи с тяжелой экономической обстановкой в строительной отрасли было принято решение о невыполнении строительства 2 очереди многоквартирного дома (от 6 этажей и выше) со встроенными нежилыми помещениями, расположенного по адресу: г. Саратов, Ленинский район ул. Гвардейская, район 8-й Дачной остановки и материалов судебного дела №А57-27952/2018, возбужденного по заявлению ФИО5 о признании банкротом ООО «Жемчужина».

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 10.04.2019 по деду №А57-27952/2018, ООО «Жемчужина» признано несостоятельным (банкротом) и открыто конкурсное производство сроком на 1 год, что в свою очередь указывает на то, что спорные работы (услуги) не используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Заявитель также не учел положения п. 4 ст. 170 НК РФ, из которого следует, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету пропорционально по виду использования при условии ведения раздельного учета сумм налога. При этом, при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога вычету не подлежит.

Поскольку налогоплательщик не осуществлял раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, то согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога по счетам-фактурам №702 от 25.12.2014, №231 от 29.12.2014 вычету не подлежат.

Суд отклоняет довод Заявителя о том, что право на налоговый вычет по счету-фактуре №702 от 25.12.2014, выставленному ГУПП «Институт Саратовгражданпроект» Саратовской области» и счету-фактуре № 231 от 29.12.2014, выставленному ООО «Эксперт Профи» возникло у ООО «Жемчужина» только в момент формирования объекта для продажи, как противоречащий условиям для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (услугам), указанных в статьях 170, 171,172 НК РФ, не предусматривающие такое условия как момент формирования объектов для продажи.

На основании вышеизложенного, с учетом всех имеющихся доказательств по делу, суд считает, что налоговый орган правомерно установил, что заявителем не выполнены условия для принятия к вычету сумм входного НДС по счету-фактуре №702 от 25.12.2014, выставленному ГУПП «Институт Саратовгражданпроект» Саратовской области» и счету-фактуре № 231 от 29.12.2014, выставленному ООО «Эксперт Профи».

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных ООО «Жемчужина» требований о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 02.11.2018 г. № 7118 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением от 04.04.2019 г. – отменить.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Арбитражного

суда Саратовской области Т.И. Викленко