Решение от 19 января 2023 г. по делу № А40-244461/2022

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №

А40-244461/22-183-4705
г. Москва
19 января 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 18.01.2023 г.

Полный текст решения изготовлен 19.01.2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление ИП ФИО1 (ИНН <***>) к ИФНС России № 31 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании недействительными решения ИФНС России № 31 по г. Москве от 02.09.2022 №19-19/10277 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС России по г. Москве от 28.10.2022 №21-10/128262@,

при участии:

от заявителя – ФИО2 дов от 18.08.2022, уд.,

от заинтересованного лица – ФИО3 дов. от 10.01.2022 № 42 (УФНС России по г. Москве), дов. от 05.04.2022 № 216 (ИФНС России № 31 по г. Москве), ФИО4 дов. от 16.02.2022 №06-23,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд города Москвы 08.11.2022 поступило заявление ИП ФИО1 (далее – заявитель, индивидуальные предприниматель) к ИФНС России № 31 по г. Москве (далее – инспекция), УФНС России по г. Москве (далее – управление) признании недействительными решения ИФНС России № 31 по г. Москве от 02.09.2022 №19-19/10277 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС России по г. Москве от 28.10.2022 №21-10/128262@.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 11.11.2022 заявление ИП ФИО1 к ИФНС России № 31 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании недействительными решения ИФНС России № 31 по г. Москве от 02.09.2022 №19-19/10277 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС России по г. Москве от 28.10.2022 №21-10/128262@ принято к производству.

В настоящем судебном заседании указанное заявление ИП ФИО1 рассматривается по существу.

Заявитель поддержал заявление в полном объеме. Заинтересованное лицо возражало относительно заявления.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год проведена камеральная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 01.07.2022 №19-19/11766 и вынесено решение инспекции, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 551 946 руб., доначислена сумма налога по УСН в размере 2 761 053 руб.

Решением управления отменено решение инспекции в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 275 973 руб., в остальной части жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Заявитель указывает, что своевременно представила в налоговый орган заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и уплатила УСН с календарного месяца, когда был утрачен патент и до конца календарного года, таким образом считает, что решения налоговых органов не соответствуют законодательству.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 000 000 руб.

Согласно правилам статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи. В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок, менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно пункту 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Заявитель с даты постановки на учет применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Инспекцией заявителю представлен патент на право применения патентной системы налогообложения №7731200003014 по виду предпринимательской деятельности «Сдача в аренду (наем) нежилых помещений индивидуальному предпринимателю на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект)» на период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

Вместе с тем, 26.10.2021 налогоплательщиком в инспекцию представлено заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения в связи с превышением более 60 000 000 руб. сумм дохода от реализации в отчетном 2021 году.

Налогоплательщиком 18.03.2022 представлена налоговая декларация по УСН за 2021 год с суммой дохода в размере 21 988 157 руб., с суммой налога к уплате в размере 655 977 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией проанализированы банковские выписки по счетам налогоплательщика от 21.01.2022 №б/н, от 25.01.2022 №б/н, на основании которых установлено, что сумма полученных доходов в промеряемом периоде, подлежащих декларированию, составляет 68 005 694 руб.

В связи с тем, что доходы заявителя от осуществления предпринимательской деятельности в октябре 2021 года превысили 60 000 000 руб., налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение ПСН и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках упрощенной системы налогообложения по доходам, полученным от применения патентной системы налогообложения.

Сумма исчисленного налога за налоговый период составила 4 080 342 руб. Сумма налога по УСН, подлежащая уплате, по данным налогового органа, составила 3 417 030 руб.

Учитывая вышеизложенное, сумма налога по УСН, подлежащая уплате в бюджет за 2021 год, налогоплательщиком неправомерно занижена на 2 761 053 руб.

Налог в сумме 660 968 руб. оплачен 18.03.2022. Налог в сумме 2 759 729 руб. не оплачен.

Установлено, что заявителем совершено налоговое правонарушение, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа.

Ознакомившись с доводом заявителя о том, что налогоплательщик, применяющий одновременно патент и УСН, при превышении дохода в 60 млн. руб., имея патент сроком на один год, имеет право на перерасчет налога с месяца, в котором произошло превышение предельного лимита, суд считает его необоснованным и неподлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Патент был получен предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть начало налогового периода приходится на 01.01.2021.

Доходы заявителя от осуществления предпринимательской деятельности в октябре 2021 года превысили 60 000 000 руб.

Учитывая вышеуказанные положения норм НК РФ и фактические обстоятельства, датой отмены патента является именно 01.01.2021.

Следовательно, налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках упрощенной системы налогообложения по доходам, полученным от применения патентной системы налогообложения.

При этом следует учитывать, что при наступлении обстоятельств, указанных в пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, перерасчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, НК РФ не предусмотрен.

Так, в письме Минфина России от 24.05.2022 №03-11-11/47961 указано, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.49 Кодекса налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В этой связи в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 000 000 рублей) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с 1 января 2021 года.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта налогового органа недействительным являются одновременно его несоответствие закону или иному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признает необоснованными требования, заявленные ИП ФИО1 к ИФНС России № 31 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании недействительными решения ИФНС России № 31 по г. Москве от 02.09.2022 №19-19/10277 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС России по г. Москве от 28.10.2022 №21-10/128262@.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ИП Кузнецовой Елены Владимировны отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья Г.Э. Смирнова