Решение от 25 февраля 2020 г. по делу № А34-14407/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-14407/2019
г. Курган
25 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 февраля 2020 года.

В полном объёме решение изготовлено 25 февраля 2020 года.


Арбитражный суд Курганской области:

в составе судьи В.В. Скиндеревой, при ведении протокола судебного заседания в письменном виде с использованием средств аудиозаписи помощником судьи В.А. Долматовой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Администрации Краснозвездинского сельсовета (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения,


при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: явки нет, извещен,

от заинтересованного лица: ФИО1, доверенность от 09.01.2020, удостоверение,



установил:

Администрация Краснозвездинского сельсовета (далее - заявитель) обратилась в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области (далее – заинтересованное лицо) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 190 от 24.02.2019.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица по существу заявленных требований возражал.

Заявитель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте заседания извещен надлежащим образом.

На основании статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителя заявителя.

Заслушав представителя заинтересованного лица, исследовав письменные материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения заявления.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а, во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за полугодие 2018 года, представленного в инспекцию 07.09.2018 Администрацией Краснозвездинского сельсовета, по результатам которой инспекцией составлен акт налоговой проверки № 1526 от 19.12.2018.

По результатам рассмотрения акта проверки инспекцией вынесено решение № 190 от 24.02.2019 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное перечисление в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 33 418 руб.

Не согласившись с оспариваемым решением, заявитель в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курганской области, в которой отмечает, что до принятия оспариваемого решения сумма НДФЛ была им уплачена в полном объеме, следовательно, у инспекции не имелось возможности привлечь его к ответственности.

Решением Управления ФНС России по Курганской области № 276 от 17.10.2019 в удовлетворении жалобы отказано.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Заявителем в инспекцию 07.09.2018 был представлен уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года, на основании которого инспекцией проведена камеральная налоговая проверка и установлен факт несвоевременного перечисления заявителем сумм НДФЛ в общем размере 83 545 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт проверки № 1526 от 19.12.2018. Данный акт направлен в адрес заявителя по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), получен заявителем 09.01.2019 по ТКС, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Извещение от 09.01.2019 № 09-20/2589 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (по адресу инспекции: <...>, 14.02.2019, 10-00 часов, кабинет № 19) направлено в адрес заявителя по ТКС, получено им 09.01.2019, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

В срок, установленный пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем не были представлены возражения по акту проверки.

Акт налоговой проверки 14.02.2019 рассмотрен заместителем начальника инспекции в отсутствие заявителя, извещенного должным образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки. По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято оспариваемое решение № 190 от 24.02.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации установлено отягчающее ответственность обстоятельство, размер штрафа был увеличен инспекцией в два раза и составил 33 418 руб. (83 545 руб.*20%*2).

Оспариваемое решение направлено в адрес заявителя 25.02.2019 по ТКС, получено им 25.02.2019, что подтверждается извещением о приеме электронного документа.

Заявитель указывает, что до принятия оспариваемого решения сумма НДФЛ была им уплачена в полном объеме, следовательно, у инспекции не имелось возможности привлечь его к ответственности. Указанный довод подлежит отклонению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной вышеуказанной статьей, при одновременном выполнении следующих условий:

- налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;

- в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации;

- налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации срок представления расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года - не позднее 31.07.2018. Первичный расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года регистрационный номер № 23253421 представлен заявителем в инспекцию в установленный срок - 27.07.2018, сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в бюджет составила 131 810 руб. Уточненный расчет но форме 6-НДФЛ регистрационный номер № 23398146 за полугодие 2018 года представлен заявителем в инспекцию 07.09.2018, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет составила 138 661 руб.

Так по данным представленного уточненного расчета по форме 6 - НДФЛ заявитель обязан перечислить НДФЛ за полугодие 2018 года в сумме 138 661 руб. в следующие сроки:

- 27.04.2018 в сумме - 37 358 руб.;

- 04.06.2018 в сумме - 52 948 руб.;

- 18.07.2018 в сумме - 48 355 руб.

При проведении камеральной налоговой проверки уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года инспекцией было установлено, что сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в бюджет, составила 138 661 руб., тогда как в первичном расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в бюджет, составила 131 810 руб.

Таким образом, инспекцией в результате проведения камеральной налоговой проверки в отношении заявителя был выявлен факт неполноты отражения сведений в первичном расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года, приведший к занижению суммы удержанного налога на 6 851 руб. (138 661 руб. – 131 810 руб.), подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пунктов 1 и 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налоговым агентом самостоятельно.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки было установлено, что заявителем был своевременно перечислен налог в сумме 55 116 руб. по сроку уплаты 04.06.2018.

Согласно данным лицевого счета сумма налога 55 116 руб. сложилась из следующей уплаты:

- 28.05.2018 в сумме 1 150 руб., платежное поручение № 892726, назначение платежа май 2018;

- 04.06.2018 в сумме 5 664 руб., платежное поручение № 46917, назначение платежа май 2018;

- 04.06.2018 в сумме 5 394 руб., платежное поручение № 46916, назначение платежа май 2018;

- 04.06.2018 в сумме 14 705 руб., платежное поручение № 46914, назначение платежа май 2018;

- 04.06.2018 в сумме 7 757 руб., платежное поручение № 46915, назначение платежа май 2018;

- 04.06.2018 в сумме 7 089 руб., платежное поручение № 46913, назначение платежа май 2018;

- 04.06.2018 в сумме 10 613 руб., платежное поручение № 46918, назначение платежа май 2018;

- 05.07.2018 в сумме 2 744 руб., платежное поручение № 277786, назначение платежа июнь 2018.

Инспекцией было установлено, несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в размере 83 545 руб.:

- в сумме 37 358 руб. по сроку перечисления 27.04.2018;

- в сумме 576 руб. по сроку перечисления 04.06.2018;

- в сумме 45 611 руб. по сроку перечисления 18.07.2018.

На момент, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога (акт проверки № 1526 от 19.12.2018 получен заявителем 09.01.2019), в бюджет не были перечислены налог в сумме 37 088 руб. (83 545 руб. - 46 457 руб.) и пени за несвоевременное перечисление налога в сумме 4 847 руб. 10 коп.

Согласно данным лицевого счета сумма налога 46 457 руб., перечисленная заявителем самостоятельно, сложилась из следующей оплаты:

- 19.07.2018 в сумме 8 328 руб., платежное поручение № 373484,

- 19.07.2018 в сумме 9 607 руб., платежное поручение № 373485,

- 19.07.2018 в сумме 9 514 руб., платежное поручение № 373486,

- 19.07.2018 в сумме 11 889 руб., платежное поручение № 373483,

- 23.07.2018 в сумме 2 246 руб., платежное поручение № 395117,

- 24.07.2018 в сумме 4 493 руб., платежное поручение № 404501,

- 05.09.2018 в сумме 380, платежное поручение № 706170.

Следовательно, заявителем не соблюдены условия пункта 2 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно не перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога в установленный срок и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога.

Таким образом, с учетом пункта 2 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации основания для освобождения заявителя от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствуют.

Согласно пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налоговым агентом факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению сумм налога, подлежащих уплате, налоговый агент обязан внести необходимые изменения в расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом и представить в налоговый орган уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Заявителем в инспекцию 07.09.2018 был представлен уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2018 года, на основании которого проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам камеральной проверки установлено, что Заявитель не выполнил и условия, установленные пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации для освобождения его от ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть до представления уточненной налоговой декларации не перечислил в полном объеме в бюджет НДФЛ и соответствующую сумму пени.

Исследовав письменные материалы дела и оценив имеющиеся доказательства в соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности взаимосвязи, суд не усматривает основания для признания решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области № 190 от 24.02.2019 привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным.

Судебные расходы не распределяются, заявитель и заинтересованное лицо освобождены от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



решил:

В удовлетворении заявления о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области от 24.02.2019 №190 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня его принятия (изготовления его в полном объёме) через Арбитражный суд Курганской области.



Судья

В.В. Скиндерева