Решение от 25 мая 2023 г. по делу № А06-11170/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-11170/2021
г. Астрахань
25 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2023 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Сафроновой Ф.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ОП "Волга-щит" к УФНС России по Астраханской области о признании недействительным и отмене решения от 17.08.2021 №01 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки,

при участии:

от заявителя: ФИО2, директор;

от УФНС России по АО: ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2023 № 03-28/00008 (диплом).


В судебном заседании 11.05.2023на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 18.05.2023 года.


Общество с ограниченной ответственностью "Охранное предприятие "Волга-щит" (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к УФНС России по Астраханской области (далее – Управление, налоговый орган) о признании недействительным и отмене решения от 17.08.2021 №01 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях суду в судебном заседании, просил их удовлетворить в полном объеме.

Представитель Управления не согласился с заявленными требованиями по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях суду в судебном заседании, просил отказать в их удовлетворении.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, решением Межрайонной ИФНС России № 6 по Астраханской области (далее - Инспекция) от 22.12.2020 № 07-02 в отношении Общества назначена выездная налоговая проверка.

Решением Управления от 17.08.2021 № 01 выездная налоговая проверка Общества продлена до четырех месяцев.

Не согласившись с Решением, Заявитель 25.08.2021 (Т. 1 л.д.12) обратился с жалобой в ФНС России, в которой просил отменить в полном объеме вышеуказанное Решение Управления.

11.10.2021 года решением ФНС России жалоба общества на решение Управления оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 13-15)

В связи с изложенным Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, полагая, что вышеуказанное решение – это безосновательное продление мероприятий налогового контроля, поступившие от Инспекции требования Обществом выполнены своевременно и в полном объеме. Кроме того, 23.12.2020 в помещениях Общества проведены выемка документов (предметов) и осмотр, в ходе которого должностные лица Инспекции ознакомились со всеми документами Заявителя, что по мнению заявителя, свидетельствует об отсутствии основания для продления Управлением выездной налоговой проверки.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из ч. 4 ст. 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 6/8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу статьей 1, 2 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы Российской Федерации (далее – налоговые органы) – единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Как следует из п. 1 ст. 82 НК РФ, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из статьи 87 НК РФ следует, что налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п.п. 1, 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе: требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (п.п. 6 п. 3 ст. 23 НК РФ).

В силу п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Исходя из п. 6 ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки утверждены приказом ФНС России № ММВ-7-2/628@ от 07.11.2018 (далее – Приказ).

Как следует из с п. 2 Приказа, в соответствии с пунктом 6 статьи 89 Кодекса выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

Основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев, являются:

1) проведение выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, установленном статьей 83 Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков;

2) получение в ходе проведения выездной налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки;

3) проведение выездной налоговой проверки организации, имеющей в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно:

- до четырех обособленных подразделений – до четырех месяцев, в случае, если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на такие обособленные подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов, подлежащих уплате организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации;

- четыре и более обособленных подразделений – до четырех месяцев;

- десять и более обособленных подразделений – до шести месяцев;

4) непредставление лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса срок документов, необходимых для проведения такой проверки;

5) активное противодействие лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, ее проведению (пункт 1.1 статьи 113 Кодекса);

6) составление акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 Кодекса;

7) непредставление кредитной организацией информации в установленный пунктом 2 статьи 86 Кодекс срок, непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (статья 128 Кодекса), непредставление экспертом в установленный договором срок экспертного заключения (пункт 1 статьи 95 Кодекса), неявка переводчика для осуществления порученного ему перевода (пункт 3 статьи 97 Кодекса);

8) возникновение чрезвычайной ситуации природного или техногенного характера, пожара, залива водой, аварийной ситуации, затрагивающих лицо, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка и (или) налоговый орган, проводящий выездную налоговую проверку.

Как следует из представленных документов, срок выездной налоговой проверки Общества приостанавливался:

с 16.01.2021г. проверка приостановлена (решение от 15.01.2021г. № 07-02/1), с 11.03.2021г. проверка возобновлена (решение от 11.03.2021г. № 07-02/2),

с 12.03.2021г. проверка приостановлена (решение от 11.03.2021. № 07-02/3), с 12.04.2021г. проверка возобновлена (решение от 12.04.2021г. № 07-02/4),

с 13.04.2021г. проверка приостановлена (решение от 12.04.2021г. № 07-02/5), с 17.05.2021г. - проверка возобновлена (решение от 17.05.2021г. № 07-02/6),

с 18.05.2021г. проверка приостановлена (решение от 17.05.2021г. № 07-02/7), с 07.06.2021г. проверка возобновлена (решение от 07.06.2021г. № 07-02/8),

с 19.06.2021г. проверка приостановлена (решение от 18.05.2021 №07-02/9), с 16.07.2021г. проверка возобновлена (решение от 16.07.2021г. № 07-02/10),

с 28.07.2021 проверка приостановлена (решение от 27.07.2021г. № 07-02/11), с 11.08.2021 проверка возобновлена (решение от 11.08.2021 №07-02/12).

По состоянию на 12.08.2021г. общий срок приостановления выездной налоговой проверки составил 180 дней, общий срок проведения проверки составил 54 дня.

Срок проведения проверки (два месяца) истекал 18.08.2021г.

С учетом изложенного, довод заявителя о нарушении срока приостановления проверки судом отклонен, как необоснованный.

В период приостановления ВНП в соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ действия налогового органа по истребованию документов у общества, а также действия на территории (в помещении) Общества не проводились, что не оспаривалось заявителем.

Инспекцией в рамках проведения выездной налоговой проверки Общества в Управление был направлен запрос от 12.08.2021 № 07-34/020199@ о продлении срока проведения выездной налоговой проверки (т. 1 л.д. 80-81), в котором в качестве оснований продления до 4 месяцев Инспекцией указано на неполное исполнение Обществом требований Инспекции о предоставлении документов, а также не исполнение 79 поручений, направленных контрагентам проверяемого лица, из которых 48 поручений находится в стадии исполнения, а по 31 поручению контрагентами не представлены документы (информация) о деятельности проверяемого лица в установленный срок, также необходимость проведения допросов свидетелей располагающих сведениями по исследуемым вопросам, анализ полученных документов от контрагентов, формирование аналитических регистров, таблиц для расчета налоговых обязательств.

По результатам рассмотрения данного запроса Управлением в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ принято решение от 17.08.2021 № 01 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки общества до 4 месяцев.

В соответствии с данным решением основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки явилось - непредставление лицом, в отношении которого проводится ВНП, контрагентами и иными лицами документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 НК РФ;

Приведенные основания соответствуют п.п. 4, 7 п. 2 Приказа.

Как следует из пунктов 3.1, 3.2 постановления Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П, действительный смысл положений части 2 статьи 89 НК РФ не может быть выявлен без учета их системной связи с другими положениями НК РФ, прежде всего с содержащимися в нем общими требованиями к налоговым проверкам. Так, если при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Основное содержание ВНП – проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержание и перечисление) одного или нескольких налогов. Исходя из потребности в обеспечении при проведении ВНП, с одной стороны, учета интересов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), связанных с самостоятельным и беспрепятственным осуществлением предпринимательской деятельности, а с другой стороны – эффективности мероприятий по проверке исполнения налогоплательщиками своей налоговой обязанности, законодатель установил в части 2 статьи 89 НК РФ в качестве общего правила ограничение срока проведения выездной налоговой проверки двумя месяцами и предусмотрел, что в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить ее продолжительность.

Проверяемая организация (налогоплательщик, деятельность которого проверяется) не вправе указывать на целесообразность и необходимость тех или иных действий налогового органа, осуществляемых в связи с проводимой налоговой проверкой.

Основания для продления срока проведения проверки, как и вопрос необходимости, целесообразности проведения соответствующих мероприятий налогового контроля не могут рассматриваться в качестве обоснованности или необоснованности продления срока проведения выездной проверки, поскольку только налоговый орган определяет объем контрольных мероприятий, а также необходимость получения дополнительных документов.

В рассматриваемом случае налоговый орган действовал в рамках своих полномочий, предоставленных НК РФ, с целью обеспечения возможности Инспекции провести полный и всесторонний налоговый контроль в отношении налогоплательщика.

После принятия решений о продлении выездной налоговой проверки в отношении Общества Инспекцией были проведены следующие мероприятия налогового контроля: в соответствии со ст. 93 НК РФ на основании требования от 31.08.2021 истребованы документы у Общества (Т. 1 л.д.71-77); в соответствии со ст. 93.1 НК РФ на ранее направленные требования получены ответы по 24 из них, за период после 18.08.2023.

В рамках ст. 31, 89 НК РФ направлены запросы: 1. УЭБиПК УВД по Астраханкой области, в Управление ГИБДД ГУ МВД России по Воронежской области и по городу Москве, на которые были получены ответы.

Вышеуказанные контрольные мероприятия отражены в акте налоговой проверки от 29.10.2021 (т. 1 л.д. 99-142).

Исходя из п. 4 определения Конституционного Суда РФ от 09.11.2010 № 1434-О-О, указывая в пункте 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, что основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, законодатель оправданно отказался от определения закрытого перечня таких оснований, имея в виду многообразие возможных ситуаций, при которых налоговым органам требуется дополнительное время для завершения процедуры выездной налоговой проверки. В противном случае это могло бы воспрепятствовать налоговым органам в осуществлении их полномочий по полному и всестороннему налоговому контролю, сделать налоговую проверку формальной и неэффективной.

Поэтому основания продления сроков выездной налоговой проверки, указанные налоговым органом в соответствующих запросах, имели место быть, подтверждены и соответствуют приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

По мнению суда, оспариваемое решение Управления о продлении срока проведения выездной налоговой проверки является правомерным, не носит формальный характер, а было направлены на обеспечение всестороннего и наиболее полного проведения налогового контроля.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Указанная норма АПК РФ закрепляет общее правило о бремени доказывания. Содержание данного правила определяется действием принципа состязательности в арбитражном процессе.

Последствием неисполнения этой юридической обязанности (непредставление доказательств) может стать принятие судебного акта, который не будет соответствовать интересам стороны, не представившей доказательства в полном объеме.

Суд отмечает, что сам по себе факт принятия оспариваемого решения не приводит к нарушению прав и законных интересов налогоплательщика и не возлагает на общество дополнительных обязанностей, не предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не создает препятствий для осуществления предпринимательской и экономической деятельности Общества.

Доводы заявителя жалобы не могут быть признаны состоятельными по указанным ранее основаниям.

Ссылка общества на то, что включение в мотивированное обоснования о продлении срока проведения выездной налоговой проверки такого основания как «большой объем проверяемых и анализируемых документов», признается формальной, сделанной в отрыве от фактических обстоятельств выездной налоговой проверки.

Суд также принимает во внимание и то обстоятельство, что проверка проведена, по ее результатам налоговым органом принято решение № 2 от 16.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении, которое в настоящее время обжалуется в Арбитражном суде Астраханкой области (дело № А06-8023/2022).

Таким образом, Общество реализовало право на защиту своих интересов путем обжалования принятого по результатам проверки решения.

Фактически доводы заявителя сводятся к несогласию с установленными в решении Управления обстоятельствами и их оценкой, однако иная оценка заявителем этих обстоятельств не может служить основанием для отмены оспариваемого решения.

Аналогичный подход выражен в определениях ВС РФ № 304-ЭС21-14975 от 13.09.2021, № 304- ЭС21-12961 от 16.08.2021, № 304-ЭС21-14975 от 13.09.2021.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного заявленные требования Общества не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью "ОП "Волга-щит" отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru


Судья

Ф.В. Сафронова