Решение от 10 мая 2017 г. по делу № А71-971/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71-971/2017
г. Ижевск
11 мая 2017 года
резолютивная часть решения объявлена 02 мая 2017г.

решение в полном объеме изготовлено 11 мая 2017г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Бушуевой Е.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.Ф. ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлениям Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» г.Пермь об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике г.Ижевск,

при участии в заседании представителей заявителя – ФИО2 по доверенности от 23.02.2016, ФИО3 по доверенности от 01.01.2017, ФИО4 по доверенности от 01.01.2017,

представителей ответчика – ФИО5 по доверенности от 05.04.2017, ФИО6 по доверенности от 27.03.2017,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлениями о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике от 11.08.2016 №№ 34, 35, 36.

Определением суда от 15.03.2017 дела по указанным заявлениям объединены в одно производство.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзывах на заявления.

Из представленных по делу доказательств следует, что Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» по налогу на имущество организаций за 2012, 2013, 2014 годы, по результатам которых приняты решения от 11.08.2016 №№ 34, 35, 36.

Указанными решениями заявителю доначислен налог на имущество и соответствующие пени в связи с выводами инспекции о неправомерном применении заявителем в 2012 году льготы по налогу и в 2013-2014 годах пониженной ставки налога в отношении объектов линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Решениями вышестоящего налогового органа – Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 25.10.2016 №№ 06-07/15619, 06-07/15621, 06-07/15622 жалобы заявителя на решения инспекции оставлены без удовлетворения.

Несогласие заявителя с решениями инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что обществом соблюдены все необходимые условия для применения льготы и пониженной ставки по налогу на имущество в отношении объектов линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В оспариваемых решениях налоговым органом необоснованно введено дополнительное, не предусмотренное законом условие для применения льготы и пониженной ставки по налогу, которое заключается в том, что налогоплательщик должен являться субъектом электроэнергетики.

Налоговый орган в отзывах указал, что основным видом деятельности ООО «Лукойл-Пермнефтепродукт» является розничная торговля моторным топливом. ООО «Лукойл-Пермнефтепродукт» деятельность по производству электроэнергии не осуществляет, не является субъектом электроэнергетики и передающей электроэнергию организацией. Спорные объекты основных средств являются оборудованием, обеспечивающим выработку, преобразование и передачу электроэнергии, но предназначены для обеспечения собственных нужд заявителя. Таким образом, налогоплательщик не осуществляет функций передачи, распределения, генерации и поставки электроэнергии, а является ее конечным потребителем, следовательно, отсутствуют основания для применения льготы и пониженной ставки по налогу на имущество организаций.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В силу п. 1 ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ (в редакций, действовавшей в 2012 году) освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Согласно п. 3 ст. 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее Перечень № 504).

Заявитель в уточненных налоговых декларациях по налогу на имущество в 2012 году применил льготу, а в 2013 и 2014 годах применил пониженную ставку налога на имущество (соответственно 0,4% и 0,7%) в отношении основных средств, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью (комплектные трансформаторные подстанции, расположенные на АЗС 14, 16, 25, 26, 33, 49, 52, 57, 64, 7, 86; внутриплощадочные сети электроснабжения АЗС № 68, 89, представляющие собой воздушные линии электропередачи).

Оспариваемыми решениями инспекции в отношении указанного имущества установлено, что оно учтено на балансе заявителя; поименовано в Перечне № 504; по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в п.3 ст.380 НК РФ (п.11 ст.381 НК РФ). Однако, в связи с тем, что налогоплательщик не является субъектом электроэнергетики, налоговым органом сделаны выводы о занижении заявителем исчисленного налога в связи с применением пониженной ставки налога (льготы в 2012 году).

Суд полагает, что данный вывод инспекции не основан на законе. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит такого условия применения пониженной ставки налога на имущество (в 2012 году – льготы), о котором указано в оспариваемых решениях инспекции. НК РФ не предусматривает освобождение (пониженную ставку) исключительно в отношении линий энергопередачи, находящихся на балансе субъектов электроэнергетики. Пониженная ставка налога, предусмотренная п.3 ст.380 НК РФ (в 2012 году - льгота, предусмотренная п.11 ст.381 НК РФ), установлена применительно к категории имущества, а не применительно к категории налогоплательщика.

Кроме того, для разрешения вопроса о том, кто является участником отношений в сфере оборота электрической энергии, необходимо в силу статьи 11 НК РФ обратиться к нормам отраслевого законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 539 Гражданского кодекса Российской Федерации (далееГК РФ), по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

Абонент обязан обеспечивать надлежащее техническое состояние и безопасность эксплуатируемых энергетических сетей, приборов и оборудования (п.1 ст.543 ГК РФ). Требования к техническому состоянию и эксплуатации энергетических сетей, приборов и оборудования, а также порядок осуществления контроля за их соблюдением определяются законом, иными правовыми актами и принятыми в соответствии с ними обязательными правилами (п.3 ст. 543 ГК РФ).

Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» установлено, что электроэнергетическая система - совокупность объектов электроэнергетики и энергопринимающих установок потребителей электрической энергии, связанных общим режимом работы в едином технологическом процессе производства, передачи и потребления электрической энергии. К объектам электросетевого хозяйства (независимо от вида правообладателя такого имущества) относятся линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

Потребители электрической энергии, как это определено Законом об электроэнергетике, - лица, приобретающие электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд. При этом закон не разделяет участников единой системы функционирования рынка электроэнергетики по видам эксплуатируемого оборудования, относя потребителей к участникам отношений, регулируемых указанным законом, -субъектам розничного рынка (ст. 37).

На всех участников отношений в сфере электроэнергетики, в том числе потребителей электроэнергии, распространяется действие нормативных актов, предусматривающих порядок и правила эксплуатации объектов сетевого хозяйства.

Приказом Минэнерго России от 13.01.2003 № 6 «Об утверждении Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей», установлены виды оборудования, содержание и эксплуатация которых обязывает потребителя энергии соблюдать предписания руководящего органа исполнительной власти, в целях обеспечения сохранности и бесперебойности функционирования энергетической системы в целом. Так, в состав электросетевого хозяйства, учитываемого на балансе потребителей, входят: 1) линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии; 2) воздушная линия электропередачи - устройство для передачи электроэнергии по проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным с помощью изоляторов и арматуры к опорам или кронштейнам и стойкам на инженерных сооружениях (мостах, путепроводах и т.п.). За начало и конец воздушной линии электропередачи принимаются линейные порталы или линейные вводы распределительного устройства (далее - РУ), а для ответвлений - ответвительная опора и линейный портал или линейный ввод РУ; 3) трансформаторная подстанция - электрическая подстанция, предназначенная для преобразования электрической энергии одного напряжения в электрическую энергию другого напряжения с помощью трансформаторов.

Таким образом, законодатель предусмотрел возможность и необходимость нахождения на балансе всех участников энергетической системы Российской Федерации объектов, участвующих в процессе передачи и преобразования электроэнергии.

Как следует из актов разграничения балансовой принадлежности, представленных заявителем в материалы дела, а также технических паспортов, спорные объекты основных средств являются неотъемлемой частью линий энергопередачи, участвуют в передаче электроэнергии до объектов ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт». В материалы дела заявителем представлены заключения, выполненные экспертами ООО «Пермь инвентаризация» и Приуральским филиалом АО «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ», в которых экспертами в отношении спорных объектов сделаны выводы о том, что функциональным назначением спорных объектов является передача электроэнергии.

Из оспариваемых решений следует, что налоговым органом не отрицается тот факт, что спорное имущество заявителя относится к Перечню № 504, что спорные объекты основных средств являются оборудованием, обеспечивающим выработку, преобразование и передачу электроэнергии.

Спор общества и налогового органа сводится к тому, обладает ли правом на применение пониженной ставки налога (льготы) в отношении перечисленного выше имущества хозяйствующий субъект, не осуществляющий деятельность по передаче электрической энергии и использующий транспортируемую электроэнергию для собственных нужд.

Суд полагает, что Налоговым кодексом Российской Федерации установлена пониженная ставка налога на имущество (в 2012 году – льгота) в отношении линий энергопередачи, находящихся на балансе любой организации, а не только субъектов электроэнергетики, осуществляющих деятельность по передаче электрической энергии.

О возможности использования льготы всеми организации, на балансе которых учитываются соответствующие объекты, даны разъяснения в письмах Минфина РФ от 22.11.2007 № 03-05-05-01/49, от 20.09.2011 № ЗН-4-11/15361, от 14.06.2012 № 03-05-05-01/34, от 16.05.2013 № 03-05-05-01/17008 и от 22.07.2015 № 03-05-05-01/41069, в письмах ФНС России от 06.12.2007 № СК-6-11/945, от 29.10.2015 № БС-19-11/271, в письме Минэкономразвития РФ от 10.10.2007 № 15355-КА/Д07.

Таким образом, оспариваемые решения не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации, а также нарушают права заявителя, поскольку по основаниям, не предусмотренным законом, возлагают на него обязанность по уплате налога и соответствующих пеней.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц могут быть признаны незаконными при наличии совокупности условий: 1) не соответствие ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту и 2) нарушение ненормативным правовым актом, решением и действием (бездействием) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учитывая изложенное, заявленные требования подлежат удовлетворению, оспариваемые решения следует признать незаконными.

На основании статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Признать незаконными, несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения от 11.08.2016 №№ 34, 35, 36, принятые Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Лукойл-Пермнефтепродукт» г.Пермь.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 10 по Удмуртской Республике в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Лукойл-Пермнефтепродукт» 9000руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.А. Бушуева