Решение от 10 октября 2024 г. по делу № А29-1838/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-1838/2024
10 октября 2024 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2024 года, полный текст решения изготовлен 10 октября 2024 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С.,при ведении протокола секретарем судебного заседания Борисовой Е.Б.,рассмотрев в судебном заседании путем использования системы веб-конференции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Долголетие» (ИНН:<***>, ОГРН: <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 29.03.2024,

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 18.09.2023,

установил:

конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью «Долголетие» (далее – ООО «Долголетие», Общество) ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее – Управление, налоговый орган) от 27.10.2023 № 2420 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество 01.04.2024 представило заявление об уточнении требований, согласно которому заявитель просит признать недействительным решение Управления от 27.10.2023 № 2420 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением неоспариваемых сумм в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 13 313 руб.

Управление в отзыве просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Определением суда от 16.09.2024 судебное разбирательство по делу отложено на 03.10.2024.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Коми (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО «Долголетие» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По результатам проверки составлен акт от 04.08.2023 № 6372.

Инспекция с 18.09.2023 реорганизована путем присоединения к Управлению, последнее является правопреемником реорганизованного налогового органа.

По итогам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика и иных материалов налоговой проверки Управлением вынесено решение от 27.10.2023 № 2420 о привлечении ООО «Долголетие» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением, налогоплательщику предложено дополнительно уплатить 7 193 121 руб., в том числе налоги в размере 7 073 082 руб. (НДС – 2 648 890 руб., налог на прибыль организаций - 4 424 192 руб.), штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 2660 руб., пунктом 3 статьи 122 НК РФ в размере 104 066 руб.. пунктом 1 статьи 126 НК РФ в размере 13 313 руб. (с учетом увеличения размера штрафных санкций в 2 раза, уменьшения в 32 раза).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу от 09.01.2024 № 08-19/0028@ (в редакции решения от 12.01.2024 № 08-19/0118@) решение Управления от 27.10.2023 № 2420 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО «Долголетие» - без удовлетворения.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 ст. 172 НК РФ Общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов за 1, 2, 4 кварталы 2019 года и 1 квартал 2020 года, за 2, 3, 4 кварталы 2021 года НДС в размере 3 117 062 руб. по сделкам, оформленным от имени ООО «Ламикор» ИНН <***>, ООО «Комбат» ИНН <***>, ООО «Оптгорг» ИНН <***>, ООО «Диамант» ИНН <***>, ООО «Миглогист» ИНН <***>, ООО «Стройплощадка» ИНН<***>, ООО «Альтернатива» ИНН <***>, ООО «Эталон» ИНН <***>, ООО «Ультра» <***>, ОООО «Вента» <***>, ООО «Нокси» ИНН <***>, ООО «Амулет» ИНН <***>, ООО «Новая Перспектива» ИНН <***>, ООО «Караван» ИНН <***>, ООО «Верона» ИНН <***>, ООО «Фаза» ИНН<***>, ООО «Наше дело» ИНН <***>, ООО «Рапира» ИНН <***>, ООО «Новый рассвет» ИНН <***>, ООО «Орион» <***>, ООО «Горизонт» ИНН <***>, ООО «Свегсантехмаркет» ИНН <***>, ООО «Крокус» <***>, ООО «Евроком» ИНН <***> (далее спорные контрагенты),

С учетом вынесенных решений по итогам камеральных налоговых проверок о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2023 № 377, от 28.04.2022 № 412, от 06.05.2022 № 419, в которых доначислен НДС за 2, 3, 4 кварталы 2021 года в размере 667 795 руб., по результатам выездной налоговой проверки неправомерное включение в состав налоговых вычетов за 1, 2, 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года по счетам-фактурам, оформленным от имени спорных контрагентов, составило 2 449 267 руб.

Также Управление пришло к выводу о завышении Обществом расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на сумму 20 195 044 руб. в связи с неправомерным включением в состав расходов стоимости товарно-материальных ценностей (далее - товар, ТМЦ) по сделкам, оформленным от имени спорных контрагентов, а также документально не подтвержденных расходов, заявленных в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2019-2021 годы, чем нарушены пункт 1 статьи 54.1, статьи 247. 225, 253, 254, 259, 271, 272, 274, 286 НК РФ.

По мнению Управления операции со спорными контрагентами использовались ООО «Долголетие» в целях получения неправомерной налоговой экономии, налогоплательщиком искажены факты хозяйственной жизни по сделкам, которые носили нереальный (мнимый) характер.

Не согласившись с решением Управления, Общество обратилось в арбитражный суд.

Общество указывает, что в проверяемый период спорные контрагенты являлись действующими организациями, имеющими возможность поставить товар в его адрес. Приобретенные у спорных контрагентов товары реально поставлялись в адрес заявителя на его склады в г. Усинске. Доставка товаров осуществлялась контейнерами железнодорожным транспортном с ж/д станции ФИО4 до ж/д станции Усинск, откуда товар забирал и доставлял в адрес заявителя автотранспортом ИП ФИО5 Факт приемки поставленного товара сотрудником Общества ФИО6 подтверждается приходными ордерами. Налоговым органом не применен расчетный метод для определения действительной налоговой обязанности Общества.

Подробно доводы Общества изложены в заявлении и дополнениях к нему.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Таким образом, для признания расходов и применения вычетов по НДС по сделкам необходимо, чтобы указанные сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО «Долголетие» состояло на учете в ИФНС России по г. Усинску Республики Коми с 16.11.2015, с 18.09.2023 - в Управлении. Юридический адрес - 169710, Россия, <...>.

В период с 16.11.2015 по 30.12.2022 руководителем ООО «Долголетие» являлась ФИО7. Учредителем ООО «Долголетие» с 16.11.2015 являлась ФИО8 с долей в уставном капитале 100%. С 30.12.2022 ООО «Долголетие» находилось в стадии ликвидации, обязанности руководителя в должности ликвидатора осуществляла ФИО8

Основной вид деятельности - торговля оптовая мясом и мясными продуктами. Также заявлены дополнительные виды деятельности, связанные с торговлей продуктами питания. Общество применяло общую систему налогообложения.

В штате Общества имелись 4 сотрудника (директор и 3 менеджера).

Транспортные средства, объекты недвижимости, земельные участки в собственности ООО «Долголетие» отсутствовали.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 08.08.2023 по делу№ А29-6967/2023 в отношении ООО «Долголетие» введена процедура, применяемая в деле о несостоятельности (банкротстве) - конкурсное производство. Конкурсным управляющим назначен ФИО1.

В 2019-2021 годах Общество осуществляло оптовую торговлю различными ТМЦ, в том числе, продуктами питания, хозяйственными товарами, чистящими и моющими средствами, сигаретами.

Основными заказчиками (покупателями) ТМЦ у ООО «Долголетие» в проверяемом периоде являлись: ООО «Усинский Коммунальный Сервис» ИНН <***> (21,98%), ООО «ГлавЭнергоМонтаж» ИНН <***> (16,48%), ФИО9 ИНН <***> (12,71%), ООО «Омега-Сервис» ИНН <***> (11,21%), ООО «Максима» ИНН <***> (10,81%), АО «УсинскГеоНефть» ИНН <***> (5%), ООО «Енисей» ИНН <***> (3,01%).

Поставщиками ООО «Долголетие» являлись ООО ТД «Тандем» ИНН <***> (85,56%), ФИО10 ИНН <***> (2,82%), ФИО11 ИНН <***> (2,59%), осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Кроме того, в качестве поставщиков Обществом заявлены организации, обладающие признаками «технической» компании (перечисленные спорные контрагенты).

В подтверждение взаимоотношений со спорными контрагентами ООО «Долголетие» представило копии договоров, универсальных передаточных документов (УПД), счетов-фактур, товарных накладных со всеми спорными контрагентами, за исключением ООО «Диамант».

Как следует из материалов проверки, Общество заключило договоры со спорными контрагентами на поставку товаров (продуктов питания, сигарет, моющих и чистящих средств):

1) ООО «Оптторг» ИНН <***> - договор от 25.12.2018 б/н на поставку товара. Представлены счета - фактуры на поставку ТМЦ (продуктов питания, сигарет, моющих и чистящих средств) на 1 059 275,50 руб., в том числе НДС за 1 кв. 2019 года -153 819 руб.

ООО «Оптторг» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Псковской области с 21.11.2018. Исключено из ЕГРЮЛ 21.06.2022 как недействующее юридическое лицо.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Численность работников в 2019 г. - 5 человек, в 2020-2021 годах - отсутствует.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2019 и 2020 годах, за 2021 год декларации не представлены.

Руководителем и учредителем общества являлся ФИО12.

2) ООО «Диамант» ИНН <***> - договор от 01.01.2019 б/н на поставку товара. Представлен счет-фактура на поставку ТМЦ (продуктов питания: чая кофе, конфет) на 242 425,04 руб., в том числе НДС за 1 кв. 2019 года - 40 404 руб.

ООО «Диамант» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 (Управлении) по Псковской области с 30.05.2018. Исключено из ЕГРЮЛ 26.10.2023 как недействующее юридическое лицо.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2019, 2020 годах, за 2021- декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Численность работников в 2019-2021 годы отсутствует.

Руководителями являлись ФИО13 с 30.05.2018 по 07.01.2019, ФИО14 с 08.01.2019 по 20.04.2020, ФИО15 с 21.04.2020 по дату ликвидации.

Учредителями являлись: с 21.12.2018 по 07.01.2019 ФИО13 с долей участия 96% и ФИО14 - 4 , с 08.01.2019 Вдовиченко -100%.

3) ООО «Ламикор» ИНН <***> - договор от 30.12.2018 б/н на поставку товара. Представлены счета - фактуры на поставку ТМЦ (продуктов питания: чая, кофе, конфет, сигарет, моющих и чистящих средств, аквапанелей и плитки) на 1 557 192,46 руб., в том числе НДС за 1 кв. 2019 года - 259 532 руб.

ООО «Ламикор» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 7 по г. Москве с 22.05.2018. Исключено из ЕГРЮЛ 10.06.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлось строительство жилых и нежилых зданий, что не соответствует операциям, отраженным в документообороте заявителя. Применяло общий режим налогообложения в 2019, 2020 годах, за 2021 год декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Численность работников в 2019-2021 годах отсутствует.

Руководителями и учредителями общества являлись: ФИО16 с 22.05.2018 по 26.12.2018, ФИО17 с 27.12.2018 по 28.08.2019, ФИО18 с 29.08.2019 по 10.06.2021.

На основании заявления физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ - сведения о руководителе и учредителе ФИО19 09.07.2020 признаны недостоверными.

4) ООО «Комбат» ИНН <***> - договор от 25.12.2018 б/н на поставку товара. Представлены счета-фактуры на поставку ТМЦ (продуктов питания, сигарет, моющих и чистящих средств, мешков для мусора) на 3 684 452,68 руб., в том числе НДС за 1 и 2 кв. 2019 года - 549 862 руб.

ООО «Комбат» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 28 по г. Москве с 06.12.2018 по 05.09.2019, в ИФНС России № 5 по г. Москве с 05.09.2019. Исключено из ЕГРЮЛ 17.06.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, что не соответствует операциям, отраженным в документообороте заявителя.

Применяло общий режим налогообложения в 2019, 2020 годах, за 2021 год декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Численность работников в 2019 - 1 человек, в 2020- 2021 годах работники отсутствуют.

Руководителями и учредителями общества являлись: ФИО20 с 06.12.2018 по 27.02.2019, ФИО21 с 28.02.2019 по 04.02.2020, ФИО22 с 26.12.2019 по 17.06.2021.

5) ООО «Миглогист» ИНН <***> - договор от 01.04.2019 б/н, на поставку товара. Представлены счета-фактуры на поставку ТМЦ (продукты питания, моющие и чистящие средства, освежитель воздуха, мешки для мусора) на 3 004 673,32руб., в том числе НДС за 2 кв. 2019 года - 500 779 руб.

ООО «Миглогист» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 26 по г. Москве с 17.11.2017. Исключено из ЕГРЮЛ 14.10.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлось предоставление услуг по перевозкам, что не соответствует операциям, отраженным в документообороте заявителя. Применяло общий режим налогообложения в 2019, 2020 годах, за 2021 год декларации не представлены. Работники отсутствуют.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлась ФИО23

6) ООО «Стройплощадка» ИНН <***> - договор от 01.03.2019 б/н, на поставку товара. Представлены счета-фактуры на поставку ТМЦ (продуктов питания: чая, кофе, конфет, моющих и числящих средств) на 2 042 000 руб., в том числе НДС за 2 кв. 2019 года 340 333 руб.

ООО «Стройплощадка» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 33 по г.Москве с 20.03.2019. Исключено из ЕГРЮЛ 25.06.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлось производство прочих строительно-монтажных работ, что не соответствует операциям, отраженным в документообороте заявителя. Применяло общий режим налогообложения в 2019 году, за 2020 год декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем общества являлась: ФИО24 с 20.03.2019 по 25.06.2020.

Учредителями являлись: ФИО25 с 20.03.2019 по 26.03.2019, ФИО24 с 27.03.2019 по 25.06.2020.

7) ООО «Альтернатива» ИНН <***> - договор от 01.10.2019 б/н, на поставку товара. Представлены счета-фактуры на поставку ТМЦ (продукты питания: майонез) на 214 024 руб., в том числе НДС за 4 кв. 2019 года - 35 671руб.

ООО «Альтернатива» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 19 по г. Москве с 26.09.2019. Исключено из ЕГРЮЛ 15.07.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2019, за 2020-2021 декларации не представлены. Работники отсутствуют.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлся ФИО26

8) ООО «Эталон» ИНН <***> - договор от 01.11.2019 б/н, на поставку товара. Представлен счет- фактура на поставку ТМЦ (майонез) на 211 870 руб., в том числе НДС за 4 кв. 2019 года - 35312 руб.

ООО «Эталон» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 19 по г. Москве с 14.10.2019. Исключено из ЕГРЮЛ 15.07.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2019 и 2020 годах, за 2021 декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлась ФИО27.

9) ООО «Оптторг» ИНН <***> - договор поставки без даты и без номера на поставку товара. Представлен счет- фактура на поставку ТМЦ (майонез) на 198 240 руб., в том числе НДС за 1 кв. 2020 года - 35 123 руб.

ООО «Оптторг» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 22 по г. Москве с 15.01.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 02.09.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2020. за 2021 декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Численность работников отсутствует.

Руководителем и учредителем общества являлась ФИО28

10) ООО «Вента» ИНН <***>- договор от 25.12.2019 б/н на поставку товара. Представлены счета-фактуры на поставку ТМЦ(продукты питания: приправы, ванилин, лук жареный) на 263 800 руб., в том числе НДС за 1 кв. 2020 года - 43 967 руб.

ООО «Вента» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 24 по г. Москве с 13.11.2019. Исключено из ЕГРЮЛ 22.07.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2019-2020 годах, за 2021 год декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Численность работников отсутствует.

Руководителем и учредителем общества являлся ФИО29

11) ООО «Ультра» ИНН <***> - договор от 15.02.2020 б/н на поставку товара. Представлены счета- фактуры на поставку ТМЦ (хозяйственные товары, чистящие и моющие средства, бумага офисная) на 377 460 руб., в том числе НДС за 1 кв. 2020 года -62 910 руб.

ООО «Ультра» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 27 по г. Москве с 12.02.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 18.11.2021 в связи с наличием в ЕЕРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2020 году, за 2021 год декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлся ФИО30

12) ООО «Нокси» ИНН <***> - договор от 01.05.2020 б/н на поставку товара. Представлен УПД на поставку ТМЦ (туалетная бумага и моющие средства) на 104 162 руб., в том числе НДС за 2 кв. 2020 года - 17 360 руб.

ООО «Нокси» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 20 по г. Москве с 19.03.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 23.09.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2020 году, за 2021 год декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлся ФИО31

13) ООО «Амулет» ИНН <***> - договор от 01.04.2020 б/н на поставку товара. Представлен УПД на поставку ТМЦ (чистящие и моющие средства) на 104 162 руб., в том числе НДС за 2 кв. 2020 года - 17 360 руб.

ООО «Амулет» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 15 по г. Москве с 18.03.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 26.08.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2020 году, за 2021 год декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлась ФИО32

14) ООО «Новая перспектива» ИНН <***> - договор от 20.04.2020 б/н на поставку товара. Представлены УПД на поставку ТМЦ (туалетная бумага и моющие средства) на 1 069 655 руб., в том числе НДС за 2 кв. 2020 года - 178 276 руб.

ООО «Новая перспектива» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 19 по г. Москве с 16.04.2020. Исключено из ЕЕРЮЛ 24.02.2022 в связи с наличием в ЕЕРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2020 год, за 2021 год декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлся ФИО33

15) ООО «Караван» ИНН <***> - договор от 01.06.2020 б/н на поставку товара. Представлены УПД на поставку ТМЦ (продуктов питания: майонеза, хозяйственных товаров: мешков для мусора и бумаги самоклеющейся, чистящих и моющих средств) на 342 021 руб., в том числе НДС за 2 кв. 2020 год - 57 004 руб.

ООО «Караван» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 19 по г. Москве с 13.05.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 24.02.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2020 году, за 2021 год декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлся ФИО34

16) ООО «Верона» ИНН <***> - договор от 01.07.2020 б/н на поставку товара. Представлены УПД на поставку ТМЦ (чистящих и моющих средств, туалетной бумаги) на 190 548 руб., в том числе НДС за 3 кв. 2020 года - 31 758 руб.

ООО «Верона» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 8 по г. Москве с 02.11.2015. Исключено из ЕГРЮЛ 30.06.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, что не соответствует операциям, отраженным в документообороте заявителя. Применяло общий режим налогообложения в 2020 году, за 2019, 2021 год декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителями общества являлись: ФИО35 с 02.11.2015 по 25.04.2016, ФИО36 с 26.04.2016 по 30.06.2022.

Учредителем общества являлся ФИО35

17) ООО «Фаза» ИНН <***> - договор от 01.07.2020 б/н на поставку товара. Представлены УПД на поставку ТМЦ (чистящих и моющих средств) на 81911 руб., в том числе НДС за 3 кв. 2020 года - 13 652 руб.

ООО «Фаза» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 25 по г. Москве с 16.02.2018. В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности от 27.10.2020 и от 21.03.2022 (на основании протокола осмотра объекта недвижимости от 05.08.2020. заявления заинтересованного лица ФИО37 - собственника нежилого помещения, расположенного по юридическому адресу ООО «Фаза»). Принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ от 05.10.2022.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2019 - 2021 годах.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества является ФИО38

18) ООО «Наше дело» ИНН <***> - договор от 25.06.2020 б/н на поставку товара. Представлены УПД на поставку ТМЦ (туалетной бумаги, бумаги самоклеющейся, продуктов питания (кофе), моющих и чистящих средств) на 468 877 руб., в том числе НДС за 3 кв. 2020 года - 78 146 руб.

ООО «Наше дело» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 19 по г. Москве с 15.06.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 24.02.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2020 году, за 2021 год декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлась ФИО39

19) ООО «Рапира» ИНН <***> - договор от 01.03.2021 № 0203/01 на поставку товара. Представлены УПД на поставку ТМЦ (продуктов питания - кофе, чая, конфет, майонеза, огурцов консервированных, чистящих и моющих средств, хозяйственных товаров: губок, перчаток, антисептика) на 707 437 руб., в том числе НДС за 2, 3 кв. 2021 года - 117 906 руб.

ООО «Рапира» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 8 по г. Москве с 27.10.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 26.06.2023 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками, что не соответствует операциям, отраженным в документообороте заявителя.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлся ФИО40

20) ООО «Орион» ИНН <***> - договор от 15.03.2021 б/н на поставку товара. Представлены УПД на поставку ТМЦ (чистящие и моющие средства, освежитель воздуха) на 369 052 руб., в том числе НДС за 2 кв. 2021 года - 61 509 руб.

ООО «Орион» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 21 по г. Москве с 11.03.2021. Исключено из ЕГРЮЛ 30.11.2023 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности является торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2021 году.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества является ФИО41

21) ООО «Горизонт» ИНН <***> - договор от 01.04.2021 б/н на поставку товара. Представлены УПД на поставку ТМЦ (кофе, чай, приправы, майонез) на 261 540 руб., в том числе НДС за 2 кв. 2021 год - 43 590 руб.

ООО «Горизонт» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 21 по г. Москве с 22.03.2021. Исключено из ЕГРЮЛ 20.10.2023 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности является торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2021 году.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлся ФИО42

22) ООО «Новый рассвет» ИНН <***> - договор от 20.01.2021 № НР-1225 на поставку товара. Представлен УПД на поставку ТМЦ (кофе и комплектующие для оборудования) на 58 155 руб., в том числе НДС за 2 кв. 2021 года - 9 693 руб.

ООО «Новый рассвет» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 24 по г. Москве с 20.10.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 22.12.2022 в связи с наличием в ЕЕРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая прочими машинами и оборудованием. Применяло общий режим налогообложения в 2020- 2021 годах.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлась ФИО43 М.М.К.

23) ООО «СветСантехМаркет» ИНН <***> - договор от 01.07.2021 № с 1001/3 на поставку товара. Представлены УПД на поставку ТМЦ (электротоваров: светильников, кабелей, ламп ультрафиолетовых, комплектующих для оборудования, чистящих и моющих средств, антисептиков, влажных антибактериальных салфеток, аквапанелей) на 810 583 руб., в том числе НДС за 3 кв. 2021 года - 135 097 руб.

ООО «СветСантехМаркет» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 25 по г. Москве с 30.10.2020. Исключено из ЕЕРЮЛ 22.12.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая прочими неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2020- 2021 года.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлся ФИО44

24) ООО «Крокус» ИНН <***> - договор от 01.10.2021 № с1001/3 на поставку товара. Представлены УПД на поставку ТМЦ (чистящих и моющих средств, продуктов питания: кофе, дрожжей, антисептиков, бумаги офисной) на 1 194 035 руб., в том числе НДС за 4 кв. 2021 года - 199 006 руб.

ООО «Крокус» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 24 по г. Москве с 01.10.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 15.12.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, что не соответствует операциям, отраженным в документообороте заявителя. Применяло общий режим налогообложения в 2020- 2021 годах.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителями общества являлись: ФИО45 с 01.10.2020 по 11.01.2021, ФИО46 с 12.01.2021 по 28.02.2022, ФИО47 с 28.02.2022 по 15.12.2022.

Учредителем общества являлся ФИО45

25) ООО «Евроком» ИНН <***> - договор от 01.10.2021 б/н на поставку товара. Представлены УПД на поставку ТМЦ (чистящих и моющих средств, кофе, майонеза, аквапанелей универсальных, светильников) на 605 965 руб., в том числе НДС за 4 кв. 2021 года - 100 994 руб.

ООО «Евроком» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г. Москве с 23.12.2019. Исключено из ЕЕРЮЛ 23.11.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основным видом деятельности являлась торговля оптовая неспециализированная. Применяло общий режим налогообложения в 2020-2021 годах, за 2019 год - декларации не представлены.

Объекты имущества: земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Работники отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества являлся ФИО48

Налоговым органом в отношении спорных контрагентов выявлены признаки, свидетельствующие о техническом характере их деятельности:

-спорные контрагенты не обладали (либо обладали в минимальном количестве) материальными и трудовыми ресурсами в период взаимоотношений с ООО «Долголетие», необходимыми для обеспечения своей деятельности;

-не несли расходов, необходимых для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности;

- 24 из 25 спорных контрагентов исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности; 23 из 25 спорных контрагентов присвоены критерии налоговых рисков «однодневка» или «техническая» компания; 20 из 25 спорных контрагентов не располагались по юридическим адресам;

- спорные контрагенты исчисляли минимальные суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет (доля вычетов по НДС составляла более 99 %), а также представляли налоговую отчетность суммой налога к уплате 0. Согласно книгам покупок спорных контрагентов, основная доля налоговых вычетов по НДС сформирована по взаимоотношениям с контрагентами, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности, на последующих звеньях установлены расхождения вида «разрыв», платежи за соответствующие товары по дальнейшей цепочке взаимоотношений «технических» контрагентов согласно книгам покупок отсутствуют, что свидетельствует об использовании «бумажного» НДС;

- налоговая отчетность спорных контрагентов направлялась с массовых IP-адресов, выявлены несоответствия товарных и денежных потоков;

- спорные контрагенты не имели открытых интернет-ресурсов, сложившейся деловой репутации, поскольку большинство из них были зарегистрированы незадолго до заключения договоров с ООО «Долголетие»; документы о проявлении должной осмотрительности в выборе контрагентов в налоговый орган Обществом не представлены;

- ФИО23 (руководитель/учредитель ООО «Миглогист»), ФИО49 (руководитель/учредитель ООО «Амулет»), ФИО36 (руководитель ООО «Верона»), ФИО43 С.М.К. (руководитель/учредитель ООО «Новый рассвет»). ФИО50 (директор ООО «Диамант») в ходе допроса показали, что не осуществляли фактического руководства деятельностью перечисленных организаций.

- ФИО20 (руководитель/учредитель ООО «Комбат») в ходе допроса, не отрицая факт руководства деятельностью указанной организацией, сообщил, что взаимоотношения с ООО «Долголетием» отсутствовали.

Руководители и учредители других спорных контрагентов на допрос не явились.

Довод заявителя о том, что налоговым органом не опровергнуты ни объемы/количество, ни цена, ни передача товара в адрес ООО «Долголетие», ни последующая реализация готовой продукции, судом отклоняется, поскольку реальность хозяйственной операции определяется фактическим наличием и движением товара, реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

В рассмотренном случае фактически взаимоотношения между ООО «Долголетие» и спорными контрагентами отсутствовали, первичные документы по сделкам составлены формально, без фактического исполнения обязательств сторонами.

При этом выводы налогового органа в оспариваемом решении основаны не на формальных доказательствах недобросовестности контрагентов, а исходя из доказанности отсутствия факта приобретения товара у спорных контрагентов для использования в производственной деятельности, что подтверждается следующим:

1) У спорных контрагентов отсутствовала объективная возможность исполнения обязательств по сделкам с Заявителем.

В результате анализа товарно-финансовых потоков от спорных контрагентов не установлены организации, обладающие необходимыми ресурсами для осуществления поставок спорным контрагентам товаров номенклатурной группы (продукты питания, предметы быта и бытовой химии), в последующем реализованных в адрес ООО «Долголетие» (отсутствие у спорных контрагентов необходимого товара). По расчетным счетам производилась оплата оборудования, комплектующих, строительных материалов, строительно-монтажных работ, услуг по размещению рекламы.

2) ООО «Долголетие» представлен минимальный, неполный, формальный пакет документов по взаимоотношениям с вышеуказанными «техническими» контрагентами.

Взаимоотношения налогоплательщика со спорными контрагентами были нетипичны для заявителя, сделки носили разовый характер. Тексты договоров имеют шаблонный характер, первичные документы оформлены идентично, имеют различного рода противоречия и неточности, отличаются от документов, оформленных с реальными поставщиками и содержащих все необходимые реквизиты и условия.

Так, согласно условиям договоров, заключенных со спорными контрагентами, оплата за товар производится не позднее 120 дней, либо не позднее 36 месяцев с момента получения товара. С точки зрения практики гражданского оборота, реальные поставщики (продавцы) товара заинтересованы в скорейшем получении оплаты за реализованный товар с целью пополнения оборотных средств, а также необходимостью покрытия текущих расходов.

В договорах не определена форма расчетов, что является нетипичным при согласовании условий расчетов.

В договорах отсутствуют контактные данные спорных контрагентов: реквизиты электронной почты, номера телефонов.

При этом в договоре между Обществом и ООО ТД «Тандем» (реальный поставщик) отражены реквизиты поставщика, определен порядок расчетов за поставленный товар, предусматривающий отсрочку платежа на 30 календарных дней, указаны условия доставки товара (за счет поставщика).

3) Оплата в адрес спорных контрагентов (ООО «Комбат», ООО «Рапира», ООО «Новый рассвет», ООО «СветСантехМаркет», ООО «Ламикор») осуществлялась в минимальных размерах (от 2 до 3 % от общей стоимости товара), оплата заявителем в адрес других спорных контрагентов не произведена.

Отсутствовали операции по выдаче наличных денежных средств в подотчет для осуществления расчетов со спорными контрагентами. При анализе движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов внесение наличных денежных средств на расчетный счет не установлено.

Фактов обращения спорных контрагентов в суды с требованиями о взыскании стоимости поставленной продукции не установлено.

4) Отсутствие документального подтверждения фактической доставки товаров от спорных контрагентов и получения товара ООО «Долголетие».

Из представленных Обществом пояснений следует, что товар от спорных контрагентов доставлялся транспортом поставщиков до г. Кирова. Далее товар доставлялся железной дорогой перевозчиком - ООО Корпорация «Поле» до г. Усинска в рамках заключенного Обществом договора оказания услуг от 18.03.2020 № 13.

При этом, по расчетным счетам спорных контрагентов отсутствуют платежи за транспортные услуги, а на балансе спорных контрагентов транспортные средства отсутствовали.

В подтверждение транспортировки товара от поставщиков в адрес Общества. ООО «Долголетие» представлены:

- договоры, УПД с перевозчиком - ООО Корпорация «Поле» (доставка железнодорожным транспортом от г. Кирова до г. Усинска),

- договоры, счета-фактуры, железнодорожные транспортные накладные, акты выполненных работ с ОАО «РЖД» (оказание транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой груза: оформление документов, хранение груза, предоставление путей общего пользования, пользование вагонами и контейнерами и их санитарная обработка) и с ИП ФИО51 (транспортировка контейнеров от железнодорожной станции г. Усинска до склада ООО «Долголетие»).

В результате анализа представленных документов по взаимоотношениям с перевозчиком - ООО Корпорация «Поле», налоговым органом установлены несоответствия в учете Общества.

Так, время в пути железнодорожного транспорта от г. Кирова до г. Усинска составляет 1 день и 5 часов, что подтверждается датами составления УПД и получения по ним груза Обществом от ООО Корпорация «Поле».

При этом, согласно информации отраженной в книге покупок Общества, датой принятия к учету товара, поставленного спорными контрагентами, является дата составления УПД спорными контрагентами, то есть дата принятия к учету товара отражена Обществом ранее, чем данный товар доставлен перевозчиком - ООО Корпорация «Поле».

Кроме того, географическая удаленность покупателя (г. Усинск) и спорных контрагентов (г. Москва) указывает на невозможность доставки товара и принятия его на учет Обществом в день оформления УПД спорными контрагентами, поскольку г. Усинск расположен в районе Крайнего севера, прямое автодорожное сообщение с городом в весенне-летнее время (период взаимоотношений со спорными контрагентами) отсутствует, доставка товара в указанный период времени года возможна железнодорожным транспортом.

Также, из информации и документов, представленных в налоговый орган ООО Корпорация «Поле», следует, что в адрес Общества доставлялись продукты питания. Вместе с тем предметом поставок ООО «Орион», ООО «Новый рассвет» в адрес Общества являлась бытовая химия, комплектующие для оборудования и др.

На основании проведенного анализа услуг по доставке груза от поставщиков в адрес ООО «Долголетие» установлено, что груз перевозился в адрес ООО «Долголетие» из города Кирова в город Усинск.

Между ООО «Долголетие» и ОАО «РЖД» заключен договор от 18.04.2017 № 7Р12 «Единый»-047/14, согласно которому ООО «Долголетие» является пользователем услугами железнодорожного транспорта.

В материалах проверки имеется ответы ОАО «РЖД» от 03.12.2021 № ИСХ-13691/ЦБС, от 26.07.2022 № ИСХ-7701/ЦБС, от 24.08.2022 № ИСХ-8400/ЦБС, от 20.02.2023 № ИСХ-951/ЦБС, на основании которых установлено, что все грузы, перевозимые ОАО «РЖД» (продукты питания), отправлялись в адрес ООО «Долголетие» в 2019-2021 годах грузоотправителем ООО ТД «Тандем» (основной поставщик ООО «Долголетие») контейнерами со станции ФИО4-Котласский до станции Усинск.

В дорожных ведомостях на перевозку грузов контейнерной отправкой за 2019 -2021 годы в качестве получателя грузов указан ФИО51 ИНН <***> по доверенности от ООО «Долголетие».

Из представленных ИП ФИО51 документов (ответы на требование от 10.06.2022 б/н, от 28.02.2023 б/н) установлено, что ИП ФИО51 привлекался ООО «Долголетие» для перевозки контейнеров с грузом (вместительность одного контейнера 20 тонн) с места передачи контейнерная г. Усинска ОАО «РЖД» до налогоплательщика <...> (склад).

Также представлена информация: приемка-передача грузов в адрес ООО «Долголетие» сопровождалась актами выполненных работ и счетами-фактурами, путевые листы не оформлялись, погрузка груза с места передачи «Контейнерная г. Усинска» на автотранспортное средство Перевозчика осуществлялось силами ОАО «РЖД» (СМДПРРиКО) с помощью козлового ж/д крана. Разгрузка контейнеров в пункте назначения: <...> осуществлялась силами ООО «Долголетие», специальные транспортные средства не привлекались.

В представленных актах на оказание услуг и счетах-фактурах, оформленных от имени ИП ФИО51, в наименовании товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) указано «перевозка контейнеров», т.е. какой именно товар доставлялся в адрес ООО «Долголетие» установить не возможно.

Представленные ООО «Долголетие» документы по взаимоотношениям с ИП ФИО51 не подтверждают поставку товаров спорными контрагентами в адрес ООО «Долголетие».

ИП ФИО52 ИНН <***>, основным видом деятельности которого являлись строительные отделочные работы, оказывал ООО «Долголетие» транспортные услуги по перевозке грузов из г. Кирова в г. Усинск собственными транспортными средствами. Однако, кроме актов, никакие документы, позволяющие установить поставщика, характер перевозимого груза, маршруты следования (путевые листы, талоны путевых листов грузовых автомобилей, легковых автомобилей, товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т, транспортные накладные) не представлены.

ФИО52 с 16.08.2016 по настоящее время является руководителем и учредителем ООО ТД «Тандем».

Следует отметить, что ФИО52 и ФИО8 (ликвидатор и учредитель ООО «Долголетие») являются взаимозависимыми лицами через родственные связи, а также трудовые отношения и деловые связи.

Таким образом, подтверждающие документы, а также информация по грузоотправителям, от которых поступал груз в адрес ООО «Долголетие», на проверку не представлены.

Довод заявителя о том, что не установлены все обстоятельства поступления товара от поставщиков в адрес ООО «Долголетие», судом отклоняется.

По требованиям о представлении документов (информации) от 26.01.2023 № 12-37/144 (п.п. 1.27, 1.28, п.1.30-1.40), от 18.05.2023 № 12-37/1083 (п.п.1.35.-1.45) ООО «Долголетие» не представлены необходимые для проверки документы, в том числе:

- акты о приемке товаров (унифицированная форма № ТОРГ-1, которая применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора) и другие документы по поступлению, внутреннему перемещению, реализации ТМЦ, документы, содержащие сведения о лицах, принимающих товар со стороны ООО «Долголетие»,

- карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости или иные документы, в которых отражены операции (в количественном и стоимостном выражении, номенклатуры товаров), в том числе, отражающие приход от поставщиков, перемещение между складами и материально ответственными лицами, реализация на сторону, списание на издержки производства, прибыль и убыток по результатам инвентаризации и иные хозяйственные операции в рамках договоров по поставке товаров от всех поставщиков ТМЦ, в том числе от спорных контрагентов.

Представленные ООО «Долголетие» приходные ордера по форме М-4 не подтверждают реальность поставок спорными контрагентами, так как они обезличены, не содержат указаний на поставщика и цены поставки.

В оспариваемом решении указано, что менеджер ООО «Долголетие» ФИО6, чьи инициалы и подпись указаны в приходных ордерах формы М-4 в строке «принял», согласно табелям учета рабочего времени за период 01.01.2019-31.12.2021, представленным ООО «Долголетие» на проверку, не могла подписывать какие-либо документы по причине ее отсутствия на рабочем месте, в январе - марте 2019 года, а также 19.10.2021, 25.10.2021, 29.10.2021, 01.11.2021, 15.11.2021, 08.11.2021, 22.11.2021.

В отношении довода заявителя о том, что в ходе налоговой проверки не был допрошен ФИО5, оказывавший услуги перевозки, суд отмечает следующее.

Как отмечено ранее, представленные документы и информация ИП ФИО51 свидетельствуют, что указанный контрагент привлекался заявителем для перевозки контейнеров с грузом с места передачи контейнера в г. Усинске ОАО «РЖД» до склада налогоплательщика в <...>. В представленных актах на оказание услуг и счетах-фактурах, оформленных от имени ИП ФИО51, в наименовании товаров/выполненных работ (оказанных услуг), указано: «перевозка контейнеров».

Таким образом, ИП ФИО51 не располагал и не мог располагать информацией, какой именно товар доставлялся в адрес ООО «Долголетие». Кроме того, он не принимал товар от спорных налогоплательщиков, так как оказывал услуги только по перевозке контейнеров, поступивших в адрес заявителя со станции ОАО «РЖД».

В материалах проверки имеются ответы ОАО «РЖД» из которых следует, что все грузы, перевозимые ОАО «РЖД», отправлялись в адрес ООО «Долголетие» в 2019-2021 годах грузоотправителем ООО ТД «Тандем» контейнерами со станции ФИО4-Котласский до станции Усинск. В дорожных ведомостях на перевозку грузов контейнерной отправкой за 2019-2021 годы в качестве получателя грузов указан ФИО51 по доверенности от ООО «Долголетие».

С учетом изложенного, суд соглашается с выводом Управления, что необходимость в проведении допроса указанного лица отсутствовала, так как, исходя из документов, он не принимал и не перевозил грузы спорных контрагентов.

Довод заявителя о том, что в момент поступления товара от спорных контрагентов на склад Общества ФИО6 находилась в очередном оплачиваемом отпуске, в силу чего не могла знать о спорных контрагентах несостоятелен, так как приходные ордера по форме М-4 представлены также за период с апреля по декабрь 2019 года, за 2020-2021 годы (исключая ноябрь), когда ФИО6 находилась на рабочем месте, однако, согласно показаниям ФИО6, спорные контрагенты ей незнакомы.

Анализ товарных накладных и УПД, полученных ООО «Долголетие» от реальных поставщиков, таких как: ООО ТД «Тандем», ИП ФИО11, ООО «МПК Абсолют вкуса» и др., за январь-март 2019 года, 19.10.2021, 25.10.2021, 29.10.2021, 01.11.2021, 08.11.2021, 15.11.2021, 22.11.2021, а также за все другие периоды 2019-2021 годов показал, что отметку о получении товаров проставляла только руководитель ООО «Долголетие» ФИО7, других лиц, получающих товары от реальных поставщиков не установлено.

Таким образом, документы, полученные налоговым органом в ходе выездной проверки, опровергают доставку и получение товара от спорных контрагентов заявителем.

Ссылка заявителя о том, что реальность поставок от спорных контрагентов подтверждается произведенным Обществом в арендованных помещениях ремонтом, в ходе которого использованы приобретенные у ООО «Евроком» строительные материалы (аквапанель универсальная DIY в количестве 80 шт.), судом отклоняется.

Факт оприходования товара заявителем не может являться основанием для применения вычетов по НДС и включения затрат в расходы при отсутствии доказательств реальности хозяйственных операций с названными контрагентами и подтверждения использования ТМЦ в производственной деятельности.

Материалы проверки не содержат какие-либо подтверждающие документы о поставке спорных ТМЦ (в том числе аквапанелей) и их использовании, в том числе при проведении ремонтных работ в арендованных помещениях в проверяемом периоде.

Свидетельские показания ФИО6 опровергают факт проведения ремонта в арендуемых заявителем помещениях в 2021-2022 годах.

Исходя из перечня подлежащих выполнению работ: полный или частичный демонтаж отделочных слоев стен, полный или частичный демонтаж напольного покрытия, утепление стен, монтаж стеновых панелей, монтаж напольного покрытия, покраска окон, дверей (при необходимости произвести замену окна), их выполнение собственными силами - работниками заявителя не представляется возможным, т.к. в г. Усинске работали только 2 человека: менеджер ФИО6 и руководитель Общества ФИО7 ФИО53 на привлечение сторонних лиц и на оплату стоимости выполненных ими ремонтных работ не представлено.

В отношении позиции заявителя, что налоговый орган не оспаривает сделки Общества с конечными покупателями, следовательно, признает реальность товара на складах ООО «Долголетие» в г. Усинске, поставленного контрагентами, суд отмечает следующее.

Для обеспечения выполнения договорных обязательств по реализации товаров в адрес заказчиков, ООО «Долголетие» закупало необходимые товары у реальных контрагентов, что подтверждено документами налоговой проверки.

Согласно проведенному анализу документов (договоров, счетов-фактур, товарных накладных, УПД) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с заказчиками Общества установлено, что ООО «Долголетие» закупало необходимые товары у своих реальных контрагентов: ООО ТД «Тандем», ИП ФИО10. ИП ФИО11, ООО «ЯмалПрод», ООО «МПК Абсолют вкуса» и др., в количестве и ассортименте, достаточном для их дальнейшей реализации в адрес заказчиков. Так, наиболее значительные по объему поставки товаров осуществлялись поставщиком ООО ТД «Тандем».

Налоговым органом для установления поставщика товаров, числящихся на остатках на 01.01.2019, проанализированы книги покупок заявителя за 1- 4 кварталы 2018 года. Анализ показал, что 80 % всех поставок приходилось на ООО ТД «Тандем».

Потребность ООО «Долголетие» в номенклатурной позиции товаров по сделкам со спорными контрагентами полностью перекрывается поставкой аналогичных ТМЦ реальным поставщиком - ООО ТД «Тандем», у других поставщиков приобретался иной товар.

Между ООО «Долголетие» и ООО ТД «Тандем» заключено два договора поставки: от 01.01.2016 № 2 и от 11.11.2016 № 32, согласно которым ООО ТД «Тандем» - поставщик, обязалось поставить в адрес ООО «Долголетие» - покупателя, товар. Доставка товара до склада покупателя осуществляется собственным или привлеченным автотранспортом поставщика либо железнодорожным транспортом (п.2.2).

Договорные отношения с названным контрагентом носили долгосрочный характер; осуществлялись регулярные ежемесячные поставки разнообразных ТМЦ (продуктов питания, хозяйственных товаров, моющих и чистящих средств и др.) большими партиями, доставка которых подтверждена в ходе налоговой проверки.

Таким образом, ООО ТД «Тандем» являлось основным поставщиком крупных партий товаров для заявителя, следовательно, Общество под видом товаров, приобретенных у «технических» компаний, в проверяемом периоде также реализовывало в адрес заказчиков товары, числящиеся на остатках на 01.01.2019 и приобретенные у ООО ТД «Тандем».

В отношении довода заявителя о том, что в распоряжении налогового органа имеются документы по взаимоотношениям ООО «Долголетие» и ООО «ГлавЭнергоМонтаж», объем реализации и реальность сделок с данным, контрагентом не оспаривается, суд отмечает следующее.

Представленные ООО «Долголетие» к заявлению УПД по реализации товаров в адрес ООО «ГлавЭнергоМонтаж», содержат недостоверные сведения.

Ранее заявителем, а также ООО «ГлавЭнергоМонтаж», в ходе проверки были представлены первичные документы (счета-фактуры, УПД). Такие же документы представлены к возражениям, при этом УПД отличаются от ранее представленных, а именно: документы с такими же номерами, датами, общей стоимостью реализации содержат иные наименования товаров, единицы измерения, цену за единицу товара.

Таким образом, налогоплательщиком предоставлены в налоговый орган фиктивные документы, содержащие искаженные сведения относительно поставок в адрес покупателя ООО «ГлавЭнергоМонтаж», не подтвержденные контрольными мероприятиями, что дополнительно свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на сокрытие достоверных данных об объемах и номенклатуре реализации товаров.

Учитывая вышеизложенное, представленные ООО «Долголетие» документы, во взаимосвязи с иными обстоятельствами, не могут служить доказательством реальности поставки товаров от спорных контрагентов в адрес ООО «Долголетие» и их реализацию в адрес ООО «ГЭМ».

Установленные факты в совокупности свидетельствуют о том, что спорные контрагенты не поставляли и не могли поставлять товары, заявленные в представленных документах. Товары, оформленные под видом поставок от спорных контрагентов, фактически не приобретались, аналогичный товар приобретался у реального поставщика - ООО ТД «Тандем», в количестве, необходимом и достаточном для реализации в адрес заказчиков, то есть, установлен источник получения и наличия у налогоплательщика товаров необходимых для выполнения Обществом своих договорных обязательств.

Довод заявителя относительно неприменения налоговым органом расчетного метода определения налоговых обязательств по стоимости приобретения товаров от спорных поставщиков, судом отклоняется.

Исходя из положений статьи 252 НК РФ обязанность по доказыванию факта несения расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, лежит на налогоплательщике.

Условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль является действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика (п.1 ст.252, ст.313 НК РФ).

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, опровергающих реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами, первичные документы от имени технических контрагентов являются недостоверными, содержат противоречивые сведения и не подтверждают реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения заявителя с данными организациями.

Определение действительных налоговых обязательств с применением расчетного способа производится на основании обстоятельств, которые подлежат установлению налоговым органом с учетом имеющихся у него сведений и документов и при содействии налогоплательщика в их установлении.

ООО «Долголетие» не представлены регистры систематического бухгалтерского и налогового учета, подтверждающие поступление и оприходование товаров, в том числе от спорных контрагентов, на счета бухгалтерского учета и их дальнейшей реализации в адрес контрагентов, что дополнительно свидетельствует о сокрытии реальных фактов хозяйственной жизни заявителем. Представленные на проверку налоговые регистры Общества не информативны, не содержат всех необходимых реквизитов документов и указания контрагентов, на основании которых можно идентифицировать сделки.

Налоговым органом проведен анализ необходимой потребности для обеспечения дальнейшей реализации товаров в адрес заказчиков, в результате которого установлена достаточность поставок товара от реальных поставщиков в адрес Общества, следовательно, необходимость поставки товара от спорных контрагентов в адрес заявителя отсутствовала.

При определении действительного размера налоговых обязательств Общества налоговый орган исходил из реальных параметров сделок с реальными поставщиками.

В связи с непредставлением в ходе выездной налоговой проверки необходимых документов, налоговым органом за проверяемый период произведен расчет реальных налоговых обязательств налогоплательщика, на основании всех документов, полученных в рамках статей 31, 86, 90, 92, 93, 93.1 НК РФ, данных Федерального информационного ресурса АСК-НДС2 (книг покупок и книг продаж), иных сведений из Федеральных информационных ресурсов.

Подробный расчет и группировка статей и сумм расходов приведены на стр.392-стр.403 акта проверки. Сгруппированный реестр расходов за проверяемый период приведен в приложении № 3.3 к акту проверки, сгруппированная сумма по статьям расходов, учтенная налоговым органом для целей налогообложения, подробно приведена в приложении № 3.2 к акту проверки.

Кроме того, на стр.392-403 акта проверки подробно изложены номера приложений к акту проверки, содержащие результаты контрольных мероприятий и суммы расходов, учтенных налоговым органом для целей налогообложения по каждой статье прямых и косвенных расходов.

Налоговым органом прямые расходы, включающие стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплателыцика-покупателя определены исходя из всей стоимости приобретённых товаров, работ, услуг у реальных поставщиков (без НДС), отраженной в первичных документах, представленных в рамках статей 93, 93.1 НК РФ.

Таким образом, стоимость товаров, приобретенных у ООО ТД «Тандем» и остальных реальных поставщиков, полностью принята по результатам проверки в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль, в том числе затраты, связанные с приобретением спорного товара.

Проверкой выявлено расхождение между размером расходов, определённых налоговым органом за соответствующие налоговые периоды и размером расходов, отраженных по данным налогоплательщика в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций, которое составило 20 195 044 руб. в результате завышения расходов за 2019 год в размере 12 309 085 руб. и за 2021 год в размере 7 952 564 руб. в связи с неправомерным включением в состав расходов документально не подтвержденных расходов, в том числе по сделкам, оформленным с «техническими» компаниями, а также занижения расходов за 2020 год в размере 66 605 руб.

Расчет налога на прибыль с учетом всех установленных проверкой нарушений приведен в приложении № 3.10 к акту проверки.

При таких обстоятельствах, налоговым органом по результатам проверки установлен реальный размер налоговых обязательств Общества за проверяемый период с учетом наличия реальных поставщиков товаров, сделки с которыми были учтены для целей налогообложения.

Ссылка заявителя на судебную практику по делам № А76-41659/2021, № А76-6091/2021, № А76-28619/2022 судом отклоняется, поскольку в ходе рассмотрения указанных судебных дел были установлены обстоятельства, отличные от установленных в ходе выездной налоговой проверки ООО «Долголетие».

Таким образом, налоговым органом правомерно определены реальные налоговые обязательства проверяемого лица по налогу на прибыль организаций, исходя из параметров сделок с реальными поставщиками согласно имеющимся документам (без учета сделок с «техническими» компаниями и иных документально не подтвержденных расходов), то есть на основании реально понесенных налогоплательщиком затрат.

Выводы, сделанные в оспариваемом решении, о сознательном искажении заявителем сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), создании искусственного документооборота со спорными контрагентами для наращивания расходов, увеличения налоговых вычетов по НДС и получения необоснованной налоговой экономии, сделаны не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования доказательств в их совокупности.

Иные доводы заявителя и представленные в дело доказательства, оцененные судом по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не опровергают выводы и представленные ответчиком доказательства.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

При изложенных обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

На основании пункта 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации при обращении в суд Обществу была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины. С учетом изложенного, государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с Общества в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Долголетие» в доход федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.

Судья С.С. Паниотов