Решение от 23 мая 2017 г. по делу № А19-20073/2015

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-20073/2015

23.05.17


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 16.05.2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 23.05.17 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Зволейко О.Л., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ломаш Е.С., рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ОХРАННОЕ АГЕНТСТВО «ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНАЯ ОХРАНА»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска о признании недействительными решения налогового органа № 23850 от 17.08.2015г., требования № 63526 от 27.11.2015г.,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 17.01.2015, паспорт;

от ответчика: ФИО2 – доверенность от 06.04.2017, удостоверение,

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ОХРАННОЕ АГЕНТСТВО «ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНАЯ ОХРАНА» (ОГРН <***>) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска (<...>) о признании недействительными решения налогового органа № 23850 от 17.08.2015г., требования № 63526 от 27.11.2015г.

Заявитель в судебном заседании требования поддержал.

Ответчик в судебном заседании требование не признали.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 29.01.2015г. налоговой декларации по земельному налогу за 2014г.

Проверкой установлено, что налогоплательщиком занижена налоговая база по земельному налогу в 2014г. в результате неиспользования кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2014 с учетом ее изменения в результате изменения вида разрешенного использования участка в 2013г.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 18.05.2015г. № 59462.

На основании материалов проверки инспекцией принято решение от 17.08.2015г. №23850, которым отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 4 ст. 109 НК РФ, начислен земельный налог за 2014 по сроку уплаты 30.04.2014 в размере 34 899 руб., по сроку уплаты 31.07.2014 в размере 34 889 руб., по сроку уплаты 31.10.2014 в размере 34 889 руб., по сроку уплаты 10.02.2015 в размере 34 889 руб.

Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в апелляционном порядке.

Решением УФНС России по Иркутской области от 12.11.2015 №26-13/019228@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщику выставлено требование №63526 от 27.11.2015 об уплате земельного налога в общем размере 139 556 руб.

Считая решения инспекции незаконным, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением. Полагает, что датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости будет являться дата внесения сведений об изменении кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, то есть 13.08.2014г.

Инспекция в представленном отзыве указала, что несвоевременность внесения в государственный кадастр недвижимости государственным органом, осуществляющим ведение кадастра, сведений об изменении вида разрешенного использования, не освобождает налогоплательщика от обязанности уплачивать законно установленные налоги.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 указанной статьи определено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как следует из абзаца 6 указанного п. 1 ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абзац введен Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ).

Пунктом 10 правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением правительства РФ от 08.04.2000 №316, органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Указанные результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Иркутской области утверждены Постановлением Правительства Иркутской области от 15.11.2013 №517-пп, с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Иркутской области от 05.05.2014 №239-пп.

ООО Охранное агентство «Железнодорожная охрана» на основании договора купли-продажи от 22.06.2012г. является собственником земельного участка с кадастровым номером 38:36:000033:2812, площадью 1239 кв. м., расположенного по адресу: 664005, <...>

Согласно свидетельству Росреестра о государственной регистрации права от 18.07.2012 – вид разрешенного использования земельного участка - под эксплуатацию существующего индивидуального жилого дома со служебно-хозяйственными строениями, согласно свидетельству Росреестра от 30.04.2013 вид разрешенного использования земельного участка - магазин.

В соответствии с п. 2 ст. 7, ст. 14 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (действующего со 02.01.2017), ст. 12, 17 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (действующего в рассматриваемый период) Единый государственный реестр недвижимости представляет собой свод достоверных систематизированных сведений об объектах недвижимости, прав, ограничений прав и обременений недвижимого имущества, вносимых в реестр на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления, договоров и иных документов.

Таким образом, согласно правоподтверждающему документу - свидетельству Росреестра о государственной регистрации права, характеристика земельного участка, исходя из которой изменена кадастровая стоимость участка, изменилась уже по состоянию на 2013 год, и в исследуемом 2014 году подлежала применению новая кадастровая стоимость.

По сведениям, представленным в инспекцию уполномоченным органом (Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Иркутской области) 31.07.2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 38:36:000033:2812 по состоянию на 01.01.2014 составляет 2 181 841,83 руб.; представленным 02.03.2015 кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2014 составляет 11 485 567 руб.При этом из письма Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Иркутской области от 07.08.2015 № 15-исх/2695-СТ, представленного в налоговый орган, следует, что 13.08.2014г. в государственный кадастр недвижимости внесена запись об изменении вида разрешенного использования, в связи с чем, по состоянию на 01.01.2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 38:36:000033:2812 составляет 11 485 567,17 руб.

Сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет, определена налоговым органом в размере 172 284 руб. (от суммы 11 485 567*1,5%* 1).

Однако обществом в налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год отражена кадастровая стоимость данного земельного участка в размере 2 181 842 руб., сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет, составила в размере 32 728 руб. (2 181 842*1,5%*1).

Таким образом, обществом занижена сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет, в размере 139 556 руб.

Довод заявителя о том, что кадастровую стоимость, определенную исходя из вида разрешенного использования - магазин, следует применять в целях исчисления налога с 13.08.2014, в связи с тем, что кадастровая стоимость изменена ФГБУ «ФКП Росреестра» по Иркутской области с указанной даты, подлежит отклонению, поскольку вид разрешенного использования земельного участка только фиксируется, а не устанавливается органом кадастрового учета, согласно свидетельству о государственной регистрации, предоставленному заявителем в инспекцию, фактически вид разрешенного использования изменен 30.04.2013г.

Ссылка заявителя на самостоятельно произведенный налоговым органом расчет кадастровой стоимости подлежит отклонению, поскольку расчет произведен учитывая результаты государственной кадастровой оценки земель исходя из положений п. 10 правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением правительства РФ от 08.04.2000 №316, Постановления Правительства Иркутской области от 15.11.2013 №517-пп, с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Иркутской области от 05.05.2014 №239-пп.

Несмотря на имеющиеся у налогоплательщика кадастровые справки о кадастровой стоимости земельного участка, полученные им у органа кадастрового учета, налоговые обязательства общества по определению кадастровой стоимости должны применяться с учетом правоустанавливающих и правоподтверждающих документов (свидетельство о государственной регистрации от 30.04.2013) и Постановлений органа исполнительной власти субъектов РФ (постановление Правительства Иркутской области от 15.11.2013 № 517-пп «О результатах определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Иркутской области» (в редакции постановления Правительства Иркутской области от 05.05.2014 № 239-пп «О внесении изменений в постановление Правительства Иркутской области от 15.11.2013 № 517-пп»).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода подлежит учету при определении налоговой базы в следующем налоговом периоде применительно к положениям ст. 5 НК РФ.

Учитывая, что кадастровая стоимость земельного участка №38:36:000033:2812, расположенного по адресу: <...>, фактически изменена 30.04.2013, следовательно, измененная кадастровая стоимость подлежит применению с 01.01.2014, в спорном налоговом периоде 2014г.

Таким образом, в рассматриваемом случае Общество в силу п. 1 ст. 391 НК РФ обязано было определить налоговую базу по земельному налогу, подлежащему уплате за 2014 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2014 с учетом ее изменения, обусловленного изменением вида разрешенного использования земельных участков в 2013 году. В связи с чем, доначисление суммы земельного налога, подлежащего к уплате в бюджет за 2014 год, в размере 139 556 руб. произведено правомерно, оспариваемое решение законно и обоснованно. Требование Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска № 63526 от 27.11.2015г., вынесенное на основании указанного решения так же вынесено законно, у суда отсутствуют основания для признания его незаконным. С учетом вышеизложенного , суд пришел к выводу, что права налогоплательщика не нарушены, и у налогоплательщика имеется право скорректировать свои налоговые обязательства, путем подачи уточненных налоговых деклараций.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу, каждое в отдельности и в их совокупности, в соответствии со статьями 70, 71 АПК РФ считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 167 – 170 АПК РФ, суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья : О.Л. Зволейко