Решение от 23 октября 2018 г. по делу № А13-14142/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-14142/2018
город Вологда
23 октября 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 17 октября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 23 октября 2018 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Ковшиковой О.С. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области, изложенного в письме от 06.08.2018 № 01-08-02-353, при участии от заявителя адвоката Витушкина В.А. по доверенности от 01.10.2018, от ответчика ФИО3 по доверенности от 13.01.2017 № 05-19/214,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным заявлением от 25.09.2018 (листы дела 39 и 40) и представителем в предварительном судебном заседании, о признании недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области (далее – Управление ПФР), изложенного в письме от 06.08.2018 № 01-08-02-353.

В порядке устранения допущенных нарушений своих прав предприниматель с учетом вышеназванного уточнения просил суд обязать Управление ПФР принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 168 155 рублей 39 копеек.

В обоснование предъявленных требований заявитель сослался на несоответствие оспариваемого решения требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), нарушение прав заявителя и излишнюю уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Управление ПФР в отзыве на заявление (листы дела 44 - 46) предъявленные требования не признало.

Заслушав объяснения представителей заявителя и Управления ПФР, исследовав материалы дела, суд считает предъявленные требования подлежащими удовлетворению.

Заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (листы дела 12 - 15) и в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированном размере, определяемом в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен частью 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и зависит от размера дохода плательщика страховых взносов: пункт 1 части 1.1 статьи 14 – при величине дохода, не превышающей 300 000 рублей; пункт 2 части 1.1 статьи 14 – при величине дохода, превышающей 300 000 рублей.

Из приведенных норм следует, что размер подлежащих уплате страховых взносов зависит от размера дохода плательщика страховых взносов, полученного в отчетном периоде.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ определен порядок учета доходов в целях применения положений части 1.1 статьи 14 данного закона, в зависимости от применяемой плательщиком страховых взносов системы налогообложения.

Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктами 3 и 4 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

При определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения налогоплательщики в силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год доходы предпринимателя составили 10 073 883 рубля, в декларации за 2015 год указаны доходы в сумме 7 868 777 рублей (листы дела 24 – 26, 28 - 30).

Таким образом, величина дохода предпринимателя за 2014 год и за 2015 год превышает 300 000 рублей.

В соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, подлежат уплате страховые взносы в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

За 2014 год предприниматель исчислил 1% от суммы дохода в размере 97 738 рублей 83 копеек ((10 073 883 – 300 000) х 1%), за 2015 год – в размере 75 687 рублей 77 копеек ((7 868 777 – 300 000) х 1%).

Указанные суммы уплачены предпринимателем по платежным поручениям от 30.03.2015 № 1664 и от 24.03.2016 № 88 (листы дела 31 и 32).

Вместе с тем согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27-П, для целей исчисления подлежащих уплате страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в указанном постановлении правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22 ноября 2017 года № 303-КГ17-8359.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов учету подлежат фактически произведенные предпринимателем и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода.

Согласно декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год расходы предпринимателя составили 9 246 762 рублей, в декларации за 2015 год указаны расходы в сумме 7 947 070 рублей.

На основании изложенного величина дохода предпринимателя для исчисления страховых взносов за 2014 год составляет 827 121 рубль (10 073 883 – 9 246 762), за 2015 год – доход для исчисления 1% отсутствует (7 868 777 – 7 947 070).

Таким образом, за 2014 год подлежали уплате страховые взносы в размере 1% в сумме 5271 рубля 21 копейки ((827 121 – 300 000) × 1%), за 2015 год страховые взносы в размере 1% не подлежали уплате, следовательно, являются излишне уплаченными страховые взносы за 2014 год в сумме 92 467 рублей 62 копеек (97738,83 – 5271,21), за 2015 год в сумме 75 687 рублей 77 копеек.

Верховный Суд Российской Федерации в решении от 08 июня 2018 года № АКПИ18-273, отказывая в удовлетворении требований о признании недействующим письма Министерства финансов Российской Федерации от 12 февраля 2018 года № 03-15-07/8369 по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, указал, что данное письмо не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, поэтому ссылка ответчика на данное решение Верховного Суда Российской Федерации является необоснованной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

В ответ на заявление предпринимателя от 12.07.2018 (лист дела 22) Управление ПФР письмом от 06.08.2018 № 01-08-02-353 (лист дела 23) отказало в пересчете страховых взносов.

Данный отказ не соответствует требованиям Федерального закона № 212-ФЗ и нарушает права предпринимателя, в связи с чем решение Управления ПФР, изложенное в письме от 06.08.2018 № 01-08-02-353, подлежит признанию недействительным.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного акта, должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Поскольку суммы страховых взносов уплачены предпринимателем излишне, а решение Управления ПФР по отказу в пересчете признано недействительным, допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя подлежит устранению путем обязания Управления ПФР принять решение о возврате предпринимателю страховых взносов в общей сумме 168 155 рублей 39 копеек (92467,62 + 75687,77).

При обращении в суд по платежным поручениям от 31.08.2018 № 295 и от 25.09.2018 № 414 (листы дела 10 и 41) предприниматель уплатил госпошлину в общей сумме 6080 рублей 50 копеек.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ по делу об оспаривании предпринимателем решения Управления ПФР подлежала уплате госпошлина в сумме 300 рублей, следовательно, госпошлина в сумме 5780 рублей 50 копеек является излишне уплаченной и подлежит возврату предпринимателю из федерального бюджета на основании статьи 104 АПК РФ и подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

В связи с удовлетворением предъявленных требований расходы по госпошлине в сумме 300 рублей подлежат взысканию с Управления ПФР в пользу предпринимателя согласно части 1 статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и недействительным решение государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области об отказе в пересчете индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, изложенное в письме от 06.08.2018 № 01-08-02-353.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области в течение 10 дней в даты вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 168 155 рублей 39 копеек.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по госпошлине в сумме 300 рублей.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета госпошлину в сумме 5780 рублей 50 копеек, перечисленную по платежному поручению от 31.08.2018 № 295.

В части признания недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья О.С.Ковшикова