Решение от 6 октября 2024 г. по делу № А32-56533/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-56533/2023
г. Краснодар
07 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 04.09.2024

Полный текст решения изготовлен 07.10.2024


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Чесноков А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гайдамака Э.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью

«ЭнергоГарант» (ОГРН <***>), Краснодарский край, пгт. Афипский

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю, г. Славянск-на-Кубани

о признании незаконными действий налогового органа по начислению налога на имущество…


при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, уведомлен,

от заинтересованного лица: ФИО1, доверенность 



установил:

общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоГарант» (далее – ООО «ЭнергоГарант», Налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявление о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю (далее – Налоговый орган, Инспекция) по начислению Обществу налога на имущество организаций в отношении объектов капитального строительства с кадастровыми номерами – 23:26:0204001:1333, 23:26:0204001:1331, 23:26:0203003:2862, за налоговый период 2022 года в размере 1 720 827 рублей, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации; обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ЭнергоГарант».

В ходе рассмотрения дела представитель налогоплательщика доводы заявления по изложенным в нем основаниям поддержал в полном объеме. Полагает, что налоговым органом неправомерно начислен налог на имущество организаций в отношении объектов капитального строительства с кадастровыми номерами: 23:26:0204001:1333, 23:26:0204001:1331, 23:26:0203003:2862 за налоговый период 2022 года в размере 1 720 827 руб., поскольку спорные объекты незавершенного строительства были снесены (ликвидированы) в 2014 году.

Представитель налогового органа в судебном заседании против доводов заявления возражал по основаниям, изложенным в отзыве, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Исходя из положений ст. 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания незаконным ненормативного акта, действий органа государственной власти необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого акта, действий закону и нарушение ими прав и законных интересов заявителя по делу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие с момента введения в действие в соответствие с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На территории Краснодарского края налог на имущество организаций установлен с 1 января 2004 года Законом Краснодарского края от 26.11.2003 № 620-КЗ «О налоге на имущество организаций».

Пунктом 1 статьи 373 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Пункт 3 статьи 1(1) Закона Краснодарского края от 26.11.2003 № 620-КЗ  «О налоге на имущество организаций» (в редакции Закона Краснодарского края  от 03.11.2021 № 4550-КЗ) предусматривает, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении: жилых помещений, гаражей, машино-мест,  объектов незавершенного строительства.

С учетом изложенного, в данном деле в целях определения налогоплательщика и объекта налогообложения по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года необходимо установить юридически значимые обстоятельства: является ли недвижимое имущество объектом незавершенного строительства, определена ли налоговая база указанного объекта как кадастровая стоимость имущества и принадлежит ли объект налогоплательщику на праве собственности.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Как указано в пункте 36 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 10, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 22 от 29 апреля 2010 года «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав», доказательством права собственности на недвижимое имущество является выписка из Единого государственного реестра недвижимости (абзацы третий Постановления Пленума).

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В рамках информационного взаимодействия, предусмотренного пунктом 4 статьи 85 НК РФ, с органами Росреестра, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в налоговые органы представляются сведения по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@ «Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11@» (зарегистрирован Минюстом России 13.06.2017, рег. № 47018).

Форма заполняется на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (пункт 1 приложения № 3 к приказу ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@).

Согласно сведениям, полученным налоговым органом в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ от органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним:

- с 10 августа 2012 года по 23 июня 2023 года Обществу принадлежал объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: 353236, Российская Федерация, Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, кадастровый номер 23:26:0204001:1331, номер регистрации права 23-23-17/056/2012-195, площадь объекта: 1182 кв.м., вид объекта: объект незавершенного строительства;

- со 02 апреля 2013 года по 24 мая 2023 года Обществу принадлежал объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: 353235, Российская Федерация, Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, кадастровый номер: 23:26:0204001:1333, номер регистрации права: 23-23-17/033/2013-146, площадь объекта: 2450,2 кв.м., вид объекта: объект незавершенного строительства;

- с 03 августа 2018 года по 24 мая 2023 года Обществу принадлежал объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: 353236, Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, д. 38, кадастровый номер 23:26:0203003:2862, номер регистрации права: 23:26:0203003:2862-23/017/2018-1, площадь объекта 8591,5 кв.м., вид объекта: объект незавершенного строительства.

Приказом руководителя Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 09.09.2021 года № 2259 утверждены результаты кадастровой стоимости зданий, помещений, объектов незавершенного строительства, машино-мест на территории Краснодарского края. Согласно приложению к указанному приказу:

- объект недвижимого имущества с кадастровым номером 23:26:0203003:2862 имеет кадастровую стоимость 73 543 240,00 рублей;

- объект недвижимого имущества с кадастровым номером 23:26:0204001:1331 имеет кадастровую стоимость 5 095 242,44 рублей;

- объект недвижимого имущества с кадастровым номером 23:26:0204001:1333 имеет кадастровую стоимость 7 402 847,58 рублей.   

Согласно статье 24.11 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» под государственной кадастровой оценкой понимается совокупность действий, включающих в себя: формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости. 

Исходя из этого, следует, что ООО «ЭнергоГарант» обладало на праве собственности объектами недвижимого имущества, являющимися объектами налогообложения в соответствии со статьями 373 - 375, 378.2 НК РФ, что подтверждено сведениями из Росреестра и Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 09.09.2021 № 2259 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости зданий, помещений, объектов незавершенного строительства, машино-мест на территории Краснодарского края». 

Суд приходит к выводу, что справка об объектах основных средств, находящихся на балансе ООО «ЭнергоГарант» на 01.01.2022 (исх. № 4 от 10.10.2023), не может являться допустимым доказательством в соответствии со статьей 68 АПК РФ, поскольку в указанном случае в целях установления юридически значимых обстоятельств для целей налогообложения допустимыми доказательствами являются сведения о государственной регистрации объектов недвижимого имущества и кадастровая оценка указанных объектов. 

Отсутствие на балансе организации объектов налогообложения не является определяющим юридическим фактом для установления обстоятельств наличия данного объекта в собственности налогоплательщика в спорный налоговый период (2022 год).

Кроме того, следует отметить, что в справке об объектах основных средств, находящихся на балансе ООО «ЭнергоГарант» на 01.01.2022 года (исх. № 4 от 10.10.2023) указаны данные на 01.01.2021 года. Кроме того, в качестве фактических и правовых обоснований доводов об отсутствии объектов налогообложения в 2022 году Общество ссылается на следующие обстоятельства.

В период с 2014 по 2017 год Обществу Администрацией Афипского городского поселения Северского района выданы разрешения на строительство 4-х многоквартирных жилых домов, находящихся по адресу: Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, д. 38; Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, д. 38 А; Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, д. 38/1; Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, д. 38 А/1. Многоквартирные дома были поставлены на кадастровый учет, а также на кадастровый учет поставлены все помещения (квартиры), расположенные в этих домах.

По всем многоквартирным жилым домам получены разрешения на ввод в эксплуатацию. Все квартиры в указанных возведенных многоквартирных домах были реализованы, при продаже уплачены налоги.

Однако, копии разрешений на строительство и ввод в эксплуатацию многоквартирных жилых домов не могут являться доказательством сноса (ликвидации) объектов незавершенного строительства, так как адреса трех многоквартирных жилых домов (адрес: Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, <...>, 38 А/1) не совпадают с адресами объектов незавершенного строительства (адрес: Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября). 

Дата ввода многоквартирного жилого дома по адресу: Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, д. 38, в эксплуатацию 15 сентября 2017 года (разрешение на ввод объекта № 23-RU23527102-20-2017). Между тем, право собственности на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 23:26:0203003:2826 по данному адресу, зарегистрировано ООО «ЭнергоГарант» 03 августа 2018 года, то есть на момент возведения многоквартирного жилого дома и введение его в эксплуатацию (15.09.2017) объект незавершенного строительства существовал и право на него было зарегистрировано самим Обществом в Росреестре (03.08.2018).

Из документов, предоставленных Обществом в арбитражный суд, не представляется возможным установить реальные размеры земельных участков, на которых были возведены строения, их точные адреса, расположение на данных участках 3-х объектов незавершенного строительства и 4-х многоквартирных жилых домов.

Суд исходит из того, что согласно пункту 1 статьи 235 ГК РФ основанием прекращения права собственности на вещь является, в том числе гибель или уничтожение этой вещи, влекущие полную и безвозвратную утрату такого имущества.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (права хозяйственного ведения) на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности (в хозяйственном ведении) налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 5 статьи 382 НК РФ).

Федеральным законом от 02.07.2021 года № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01 января 2022 года внесены изменения в НК РФ, а именно статья 382 НК РФ дополнена пунктом 4.1. 

Согласно пункту 4.1 статьи 382 НК РФ в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Приказом ФНС России от 16 июля 2021 года № ЕД-7-21/668@ утверждены форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, порядок её заполнения и электронный формат. Форму применяют с 01 января 2022 года.

В заявлении о гибели или уничтожении объекта налогообложения необходимо указать сведения о налогоплательщике, данные об уничтоженном имуществе и о документе, подтверждающем факт уничтожения (гибели). Например, справка органа государственного пожарного надзора, акт обследования объекта, уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства, иное (пункт 21 Порядка заполнения формы заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@).

Таким образом, вышеуказанные нормативными актами с 01 января 2022 года установлен определенный порядок обращения налогоплательщика в налоговый орган при гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций с приложением документов с достоверностью подтверждающих уничтожение объекта налогообложения в определенный период времени.

В этой связи, суд отмечает, что ссылка заявителя на определение Верховного Суда РФ от 20.09.2019 N 305-КГ18-9064 является несостоятельной, поскольку обстоятельства настоящего спора не тождественны обстоятельствам дела N А40-154449/2017. В деле N А40-154449/2017 судами установлено отсутствий фактического существования недвижимой вещи как объекта налогообложения. В рамках настоящего дела, судом установлено, что Общество с заявлением о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций в налоговый орган не обращалось, надлежащих документов, подтверждающих факт уничтожения (гибели) объектов налогообложения не предоставляло.

Обращение ООО «ЭнергоГарант» в Инспекцию с заявлением об отмене начисления налога на имущество организаций в отношении трех объектов незавершенного строительства от 20.06.2023 не соответствует по форме и содержанию заявлению о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@.

Надлежащие документы, подтверждающие факт уничтожения (гибели) объектов налогообложения (справка органа государственного пожарного надзора, акт обследования объекта, уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства, и др.), Общество в налоговый орган не представлены. Суд отмечает, что юридически значимым может являться только документально подтвержденный факт уничтожения вещи, который в рамках данного дела не подтверждается.

Кроме того, отделом ГБУ КК «Крайтехинвентаризация-Краевой БТИ» по Северскому району на запрос налогового органа сообщено (письмо № 13-10/Г3-25628 от 05.07.2023), что сведений о сносе объектов незавершенного строительства с кадастровыми номерами 23:26:0204001:1331, 23:26:0204001:1333, 23:26:0203003:2862 в архиве отсутствуют. По состоянию на момент рассмотрения дела в суде, в налоговый орган иных сведений в отношении вышеуказанных объектов недвижимости от регистрирующих органов не поступало.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии предусмотренных статьями 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правовых оснований для удовлетворения требований заявителя по настоящему делу.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Согласно статьям 101, 102, 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при отказе в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 64-71, 110, 156, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд  



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.      

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья                                                                                                              А.А. Чесноков