Решение от 25 июня 2021 г. по делу № А54-2120/2021

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-2120/2021
г. Рязань
25 июня 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 18 июня 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 25 июня 2021 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Соломатиной ЖВ., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Союзтрансавто" (г. Рязань, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>)

о признании недействительными решения №1348 от 05.03.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, решения №4443 от 05.03.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 18.05.2021, личность установлена на основании предъявленного паспорта; ФИО2, представитель по доверенности от 12.03.2020, личность установлена на основании предъявленного паспорта, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования № 940 от 25.06.2004;

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности от 16.02.2021 №2.4-18/1470, личность установлена на основании предъявленного паспорта, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования № 23997 от 29.06.2000.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Союзтрансавто" (далее заявитель) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее ответчик) с требованием о признании недействительными решения №1348 от 05.03.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, решения №4443 от 05.03.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Налоговая инспекция требование не признает.

Из представленных материалов следует, что согласно первичной налоговой декларации за 1 квартал 2019, представленной 19.04.2019 (т.2л.д.32), НДС начислен к уплате в сумме 14898руб., фактически уплачен согласно карточке "расчеты с бюджетом" (т.2л.д.77).

24.12.2020 Обществом в Инспекцию была представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года (per. № 116001135) (т.2л.д.19), по данным которой налог, подлежащий уплате в бюджет, составил 689283руб. (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 704181руб. уменьшена на 14898руб.) , из них, в том числе 229 761 руб. сроком уплаты - 25.04.2019, 229 761 руб. сроком уплаты - 27.05.2019, 229 761 руб. сроком уплаты - 25.06.2019.

По состоянию на 15.01.2021 вышеуказанная сумма НДС и соответст-вующая сумма пени Обществом не была уплачена в бюджет, в связи с чем Инспекцией на основании ст. ст. 45, 69, п. 1 ст. 70 НК РФ в адрес налогоплательщика было выставлено требование № 637 (т.1л.д.69) об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) на общую сумму 842 690,61 руб. руб., в том числе НДС - 689 283 руб., пени - 153 407,61 руб. в срок до 12.02.2021.

Требование № 637 было направлено налоговым органом Обществу по ТКС 16.01.2021 и согласно квитанции о приеме получено адресатом 25.01.2021.

05.02.2021 ООО «Союзтрансавто» была представлена в Инспекцию уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года (per. № 1144357132) (т.2л.д.6), согласно которой к уплате в бюджет подлежал НДС в сумме 359215руб. (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 704181руб. уменьшена на 344966руб.), в том числе 119738,33 руб. сроком уплаты - 25.04.2019, 119738,33 руб. сроком уплаты - 27.05.2019, 119738,33 руб. сроком уплаты - 25.06.2019.

В срок, предусмотренный требованием № 637 (т.1л.д.23) на его добровольное исполнение - до 12.02.2021, налогоплательщиком не была уплачена уточненная задолженность по НДС в размере 359215руб. и соответствующие пени в размере 74 171,48 руб. (с учетом уменьшенной суммы подлежащего уплате налога и пени по данным уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года с per. № 1144357132).

Согласно карточке "расчеты с бюджетом" (т.2л.д.77) налоговым органом в соответствии с уточненной (корректировка № 2) налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2019 года (per. № 1144357132) (т.2л.д.6) 06.02.2021 отражено уменьшение НДС на 344966руб., а также с учетом поступивших на эту дату платежей указана сумму задолженности 344316руб. В судебном заседании представитель инспекции уточнил, что по состоянию на 05.03.2021 имела место частичная уплата налога, в связи с неисполнением ООО «Союзтрансавто» в установленный срок требования № 637 в полном размере инспекцией, с соблюдением порядка и сроков, предусмотренных ст. 46 Кодекса, было принято решение от 05.03.2021 № 1348 (л.д.71) о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также переводов электронных денежных средств, на общую сумму

412 730,48 руб., в том числе НДС в сумме 338 559руб. с учетом поступивших платежей на 05.03.2021 , пени 74 171,48, которые согласно расчету и пояснениям (т.2л.д.79-81) с учетом поступивших платежей начислены:

по сроку уплаты - 25.04.2019 от суммы долга на эту дату - 114773руб. за период с 26.04.2019 по 05.02.2021 пени начислены в размере 23654,39руб., по состоянию на 02.01.2021 отражена задолженность по НДС по сроку уплаты - 25.04.2019 - 99083руб.

по сроку уплаты - 27.05.2019 от суммы долга на эту дату - 119739руб. за период с 28.05.2019 по 05.02.2021 пени начислены в размере 26136,78руб., по состоянию на 02.01.2021 отражена задолженность по НДС по сроку уплаты - 27.05.2019 - 119739руб.

по сроку уплаты - 25.06.2019 от суммы долга на эту дату - 119737руб. за период с 26.06.2019 по 05.02.2021 пени начислены в размере 24380,31руб., по состоянию на 02.01.2021 отражена задолженность по НДС по сроку уплаты - 25.06.2019 - 119737руб.

Итого задолженность по НДС за 1 квартал 2019 - 338559руб., пени - 74171,48руб.

Решение от 05.03.2021 № 1348 было направлено налоговым органом Обществу по ТКС 12.03.2021 и согласно квитанции о приеме получено адресатом 17.03.2021.

В рамках принятого решения от 05.03.2021 № 1348 налоговым органом были направлены в Прио-Внешторгбанк (ПАО) инкассовые поручения от 05.03.2021 №№ 4426, 4427, 4428, 4429 (л.д.76-79) на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика, открытого в данном банке, в общей сумме 412 730,48 руб.

В порядке и на основании п. 8 ст. 46 и ст. 76 НК РФ Инспекцией были также приняты решения от 05.03.2021 №№ 4441, 4442, 4443, 4444 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, в соответствии с которыми были приостановлены все расходные операции по расчетным счетам Общества, открытым в филиале «Дело» ПАО «СКБ-Банк», ТОЧКА ПАО Банка «ФК «Открытие», Прио-Внешторгбанк (ПАО), ПАО «Росбанк», на сумму 412 730,48 руб.

На основании абз. 1 и 2 п. 4 ст. 76 НК РФ Инспекцией 12.03.2021 в филиал «Дело» ПАО «СКБ-Банк», ТОЧКА ПАО Банка «ФК «Открытие», Прио-Внешторгбанк (ПАО), ПАО «Росбанк» были направлены в электронной форме решения от 05.03.2021 №№ 4441, 4442, 4443, 4444, поступившие в указанные кредитные учреждения 15.03.2021 (в ТОЧКА ПАО Банка «ФК «Открытие») и 16.03.2021 (в филиал «Дело» ПАО «СКБ-Банк», Прио-Внешторгбанк (ПАО), ПАО «Росбанк»).

Решения от 05.03.2021 №№ 4441, 4442, 4443, 4444 были направлены налоговым органом Обществу по ТКС 12.03.2021 и согласно квитанциям о приеме получены адресатом 17.03.2021.

Таким образом, оспариваемое налогоплательщиком решение Инспекции от 05.03.2021 № 1348 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также переводов электронных денежных средств, и решение от 05.03.2021 № 4443 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, были приняты налоговым органом с учетом показателей, отраженных Обществом в уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (per. № 1144357132).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 57 Кодекса предусмотрено, что сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

Изменение установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов допускается только в соответствии с Кодексом.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 61 Кодекса изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора, в том числе ненаступившего, на более поздний срок.

Изменение срока уплаты налога и сбора допускается в порядке, установленном гл. 9 Кодекса, если иное не предусмотрено Кодексом.

Положениями п. п. 1, 2 ст. 45 НК РФ также установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщику начисляются пени в порядке, определяемом ст. 75 Кодекса, а также производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 Кодекса).

На основании п. 6 ст. 69 Кодекса требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика.

В силу п. 8 ст. 69 НК РФ правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных гл. 9 Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей.

При этом налогоплательщик должен исполнить требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если больший срок для погашения задолженности не установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 46 в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогопла-тельщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Пунктом 5 ст. 46 Кодекса установлено, что поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 № 13114/13, учитывая, что НК РФ не устанавливает специальный срок для направления в банк инкассовых поручений, то данные действия Инспекция должна совершить в двухмесячный срок, установленный п. 3 ст. 46 Кодекса для принятия решения о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах.

Положения ст. 76 Кодекса применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов (п. 9 ст. 76 НК РФ).

В силу п. 8 ст. 46 и п. 1 ст. 76 НК РФ при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования (абзац 1 п. 2 ст. 76 Кодекса).

Согласно абзацу 2 п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Пунктом 4 ст. 76 Кодекса предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогопла-тельщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств в банке и переводов его электронных денежных средств передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свиде-тельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

В отношении довода заявителя о том, что после получения требования №637 по состоянию на 15.01.2021 им была представлена 05.02.2021 уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года (per. № 1144357132) (т.2л.д.6), согласно которой к уплате в бюджет подлежал НДС в сумме 359215руб. (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 704181руб. уменьшена на 344966руб.), в связи с чем изменились его налоговые обязательства в сторону уменьшения и налоговый орган обязан был направить обществу уточненное требование об уплате налога, после истечения срока на добровольное исполнение которого следует рассчитывать сроки принудительного взыскания налоговой задолженности, предусмотренные ст. 46 НК РФ, необходимо указать следующее.

Статьей 71 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

При этом обязанность по уплате налога или сбора согласно ст. 44 Кодекса возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Из смысла указанных норм следует, что изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу, либо на основании предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога, либо иных оснований, изменяющих обязанности по уплате налога.

Декларация является лишь формой (бланком), с помощью которой отражается выполнение налогоплательщиком обязанности по декларированию данных, связанных с исчислением и уплатой налога, что не может влиять на права, связанные с уплатой налогов, и, соответственно, изменять налоговую обязанность.

Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не датой окончания срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Таким образом, возникновение обязанности по уплате налога связано с окончанием налогового периода.

Исправления в налоговой декларации не изменяют условий налогового обязательства, представление уточненной налоговой декларации не изменяет обязанности по уплате налога и не является основанием для направления уточненного требования.

В рассматриваемом случае не изменился срок уплаты обществом НДС за 1 квартал 2019 года, являющийся составляющим элементом обязанности налогоплательщика по уплате данного налога, в связи с чем не произошло изменения соответствующего обязательства ООО «Союзтрансавто» по смыслу положений п. 1 ст. 45, ст. ст. 57, 61 НК РФ.

Представление обществом 05.02.2021 в инспекцию уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (per. № 1144357132), по данным которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была уменьшена на 344 966 руб., сам по себе не свидетельствует об изменении налогового обязательства ООО «Союзтрансавто» и не является основанием для направления в его адрес уточненного требования об уплате налога.

Оспариваемые налогоплательщиком решения инспекции от 05.03.2021 № 1348, от 05.03.2021 № 4443 были приняты с учетом показателей, отраженных обществом в уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (per. № 1144357132), в связи с чем права и законные интересы налогоплательщика не нарушены.

Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Центрального округа от 17.01.2006 по делу № А64-5010/05-19, от 28.03.2013 по делу № А48-2528/2012 (определением ВАС РФ от 21.06.2013 № ВАС-8067/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2011 по делу № А03-2464/2010 (определением ВАС РФ от 06.12.2011 № ВАС-15396/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Оценив представленные в дело документы и доводы сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, поскольку оспариваемые решения приняты налоговым органом с соблюдением Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В признании недействительными: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) №1348 от 05.03.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) №4443 от 05.03.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, проверенных на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

Судья И.А. Ушакова