Решение от 19 февраля 2024 г. по делу № А66-15820/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-15820/2023
г.Тверь
19 февраля 2024 года


(резолютивная часть объявлена 06.02.2024)


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Басовой О.А., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании в присутствии представителей: истца – ФИО2, ФИО3, ответчика – ФИО4 (посредством веб-конференции) дело по исковому заявлению Главного управления "Государственная инспекция по ветеринарии" Тверской области (170100, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 10.10.2002, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (170100, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 21.12.2004, ИНН: <***>)

о признании безнадежной к взысканию недоимки по пеням в сумме 31 949,28 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанности по их уплате прекращенной,

У С Т А Н О В И Л:

Главное управление "Государственная инспекция по ветеринарии" Тверской области (далее – заявитель, Инспекция) обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением (с учетом уточнения, поступившего в суд 16.11.2023, в части наименования ответчика) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – ответчик, Управление) о признании безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки по пеням, начисленным по единому социальному налогу, в сумме 31 949,28 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанности по их уплате прекращенной.

В судебном заседании истец требования поддержал.

Ответчик против их удовлетворения возражает по основаниям, изложенном в письменном отзыве.

Как следует из материалов дела, Инспекцией был получен акт сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам от 28.09.2022 № 022-154649 (л.д. 17), составленный Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области, правопреемником которой в настоящее время является Управление, в соответствии с которым на указанную дату за истцом значится задолженность по пеням по Единому социальному налогу (далее – ЕСН) в общей сумме 31 949,28 руб., в том числе: по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет – 29 721,57 руб.; по налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации – 1350,01 руб., по налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 877,70 руб. При этом задолженность по соответствующему налогу отсутствует.

Истец обратился в Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области с заявлением от 29.09.2022 (л.д. 14), в котором просил дать пояснения и представить расчет пеней, указанных в акте сверки.

Письмом от 05.10.2022 № 08-08/19480@ (л.д. 12) Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области сообщила Инспекции, что по состоянию на 29.09.2022 на коде бюджетной классификации (КБК) 18210909010012100110 (пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет), ОКТМО 28701000 числится задолженность в сумме 29 721,57 руб.; на КБК 18210909020072100110 (пени по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации), ОКТМО 28751000 - задолженность в сумме 1350,01 руб., на КБК 18210909030082100110 (пени по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования), ОКТМО 28751000 - задолженность в сумме 877,70 руб. с датой образования более 5 лет.

Налоговый орган также указал, что не находит оснований для списания данной задолженности по причине отсутствия вступивших в законную силу судебных актов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежной к взысканию задолженности. Налогоплательщику предложено обратиться в суд с соответствующим заявлением, что и было сделано истцом.

В обоснование заявленных требований истец сослался на то обстоятельство, что пени начислены на недоимку за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017; с момента их образования истекло более пяти лет; своевременно меры по их взысканию налоговым органом не приняты; срок на их принудительное взыскание истек, в силу чего недоимка по пеням является безнадежной к взысканию.

При рассмотрении дела суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В то же время согласно статье 59 НК РФ в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

В соответствии с п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу пункта 1 статьи 59 НК РФ решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию принимается налоговым органом при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), при этом списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания (пункт 65 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.11.2019).

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, вправе не только налоговый орган, обращающийся в суд в порядке главы 26 АПК РФ с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 45 НК (здесь и далее – в редакции, действовавшей в спорный период) неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 указанной статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Также в спорный период статьей 47 НК РФ предусматривалась процедура взыскания налога за счет имущества налогоплательщика в случае недостаточности или отсутствия денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств.

Такое решение могло быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а в случае пропуска указанного срока налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика установлен шестимесячный срок (части 6 и 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве).

В силу части 2 статьи 23 Закона об исполнительном производстве пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Таким образом, принудительное взыскание пеней производится в том же порядке и в те же сроки, что и принудительное взыскание налога.

В данном случае из материалов дела следует, что за Инспекцией по состоянию на 01.01.2022 числилась задолженность по пеням по ЕСН в сумме 31 949,28 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2010 № 213-ФЗ с 1 января 2010 года утратила свою силу глава 24 НК РФ «Единый социальный налог». Таким образом, ЕСН с указанной даты отменён.

Очевидно, что в данном случае пени в указанном размере начислены на недоимку, образовавшуюся до 01.01.2010 года.

Управлением при этом не представлен расчет пеней, установить сумму налога, на которую начислены пени, а также период их начисления не представляется возможным. Арифметическая обоснованность суммы начисленных пеней не подтверждена.

Предусмотренные налоговым законодательством меры, направленные на взыскание с Инспекции указанной суммы пеней (направление требования об уплате налога, принятие решений о взыскании в порядке статьей 46, 47 НК РФ, направление решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика на исполнение в Службу судебных приставов) налоговым органом не принимались, что ответчиком не оспаривается, и по состоянию на 01.01.2022 все указанные сроки истекли, что также не отрицается Управлением. В суд за взысканием данной суммы с истца налоговый орган не обращался. Таким образом, возможность принудительного взыскания с истца пеней по ЕСН в сумме 31 949,28 руб. по состоянию на указанную дату была утрачена как во внесудебном, так и в судебном порядке.

Сам по себе факт пропуска налоговым органом сроков на принудительное взыскание задолженности по налоговым платежам не является основанием для списания таких сумм задолженности с лицевого счета налогоплательщика.

В то же время в соответствии с позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст. ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. N 6544/09).

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") (ч. 10 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ в новой редакции налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ): 1) недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Из совокупного толкования вышеназванных норм следует, что денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам являются единым налоговым платежом, суммы которого распределяются в указанной очередности, и в первую очередь определяется налоговым органом в счет погашения недоимки, образованной в самый ранний период.

Согласно справке от 21.09.2023 № 2023-6994 о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, а также акту сверки принадлежности сумм денежных средств от 13.09.2023 № 023-159649 сумма денежных средств, поступившая от Инспекции на единый налоговый счет за период с 01.01.2023 по 13.09.2023, была, в числе прочего, зачтена налоговым органом в счет погашения задолженности по пеням по ЕСН в размере 31 949,28 руб., поскольку данная задолженность вошла в расчет сальдо ЕНС.

Однако с 01.01.2023 включение задолженности в сальдо расчетов ЕНС означает, что налогоплательщик лишен права на свое усмотрение определять назначение платежа и самостоятельно устанавливать очередность погашения задолженности по налоговым платежам: соответствующие действия осуществляются налоговым органом. Распределение денежных средств, поступивших от налогоплательщика, в счет погашения той или иной задолженности, является актом принудительным, и не может быть приравнено к добровольной уплате налога.

Между тем, в силу приведенной выше правовой позиции по истечении совокупности сроков, установленных для принудительного исполнения налоговой обязанности, и при отсутствии доказательств своевременного принятия налоговым органом таких мер последний утрачивает право на принудительное взыскание налога (пеней), в том числе за счет средств налогоплательщика, поступивших на ЕНС, в порядке проведения зачёта.

В этой связи следует признать, что произведенный налоговым органом зачет является незаконным и не влечет правовых последствий в виде погашения спорной задолженности по пеням по ЕСН в сумме 31 949,28 руб.

Таким образом, несостоятельными признаются доводы Управления об отсутствии у налогоплательщика задолженности, подлежащей признанию безнадежной к взысканию.

С учетом изложенного исковые требования Инспекции подлежат удовлетворению.

По правилам статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины взыскиваются с ответчика в пользу истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Тверской области,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность Главного управления "Государственная инспекция по ветеринарии" Тверской области (170100, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 10.10.2002, ИНН: <***>) по пеням по Единому социальному налогу в сумме 31 949,28 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанность по их уплате прекращенной.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (170100, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 21.12.2004, ИНН: <***>) в пользу Главного управления "Государственная инспекция по ветеринарии" Тверской области (170100, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 10.10.2002, ИНН: <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 рублей.

Исполнительный лист выдать в порядке статьи 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в срок не превышающий месяца со дня его принятия, в порядке установленном АПК РФ.



Судья О.А. Басова