Решение от 19 сентября 2018 г. по делу № А15-2885/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-2885/2018
19 сентября 2018 г.
г. Махачкала



Резолютивная часть объявлена 12 сентября 2018 г.

Решение в полном объеме изготовлено 19 сентября 2018 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Строительно - финансовая корпорация "Промстрой" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Махачкалы (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2018 №07-07/109-109 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 436 736 руб. и пени в размере 149 010 руб.,

при участии

от заявителя: ФИО2 (директор), ФИО3 (доверенность от 21.06.2018),

от заинтересованного лица: ФИО4 (доверенность от 20.02.2017), ФИО5 (доверенность от 20.08.2018),



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Строительно- финансовая корпорация "Промстрой" (далее - общество, ООО "СФК "Промстрой") обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Махачкалы (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2018 №07-07/109-109 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 436 736 руб. и пени в размере 149 010 руб. (требования уточненные в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В обоснование заявленных требований общество ссылается на то, что согласно договорам субподряда за оказываемые услуги обществу (подрядчику) субподрядчиками возмещались затраты в размере 3-5 процентов от объема выполненных работ. За проверяемый период эта сумма составила 1 793 215 руб. Соответственно с указанной суммы обществом уплачены все налоги и сборы. Налоги с остальных сумм, полученных за выполненные работы, самостоятельно уплачены субподрядчиками. Действия общества не повлекли за собой какие - либо последствия, не нарушены чьи - либо права и интересы, бюджет от этого не пострадал. Заявитель также указывает, что налоговый орган в обжалуемом решении не ссылается на конкретную форму вину общества в совершении налогового правонарушения.

В судебном заседании представители общества требования поддержали и просили их удовлетворить. Дополнительно пояснили, что после окончания проверки обществом были представлены уточненные декларации по НДС, которые не учтены инспекцией при принятии оспариваемого решения.

Инспекция в отзыве и ее представители в судебном заседании просили отказать в удовлетворении требования общества по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 08.12.2017 №07-07/109 (далее - акт проверки), согласно которому установлена неуплата налогов в сумме 4 455 010 руб., предлагается начислить пени в сумме 124 388 руб., уменьшить исчисленный в завышенном размере НДС за 4 квартал 2014 года в сумме 3 313 104 руб. и привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обществом на акт проверки представлены возражения.

Рассмотрев в присутствии директора общества ФИО2 материалы проверки, письменные возражения общества, результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией принято решение от 28.02.2018 №07-07/109-109 об отказе в привлечении ООО "СФК "Промстрой" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислен НДС в сумме 4 515 721 руб., начислены пени в сумме 436 882 руб., уменьшен исчисленный в завышенном размере НДС за 4 квартал 2014 года в сумме 3 017 575 руб.

Налогоплательщику предложено уплатить доначисленные суммы налога и пени, а также внести соответствующие изменения в бухгалтерский и налоговый учет.

На решение инспекции от 28.02.2018 №07-07/109-109 обществом подана апелляционная жалоба.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан от 04.06.2018 №16-24/06769с решение инспекции от 28.02.2018 №07-07/109-109 признано незаконным и отменено в части доначисления НДС в сумме 61 410 руб. за 3 квартал 2014 года, соответствующих сумм пени, а также в части доначисления пени в сумме 287 872 руб., в том числе в сумме 46 383 руб. за период с 21.01.2014 по 20.01.2015 и в сумме 241 489 руб. за период с 21.01.2015 по 08.12.2017, в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение - без изменения.

Инспекции поручено осуществить перерасчет начисленных сумм налога и пени с учетом решения управления и результаты направить налогоплательщику.

Полагая, что решение инспекции в части, оставленной без изменения решением управления, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ООО "СФК "Промстрой" обратилось в суд с настоящим заявлением.

Судом установлено, что между республиканским казенным предприятием "Дирекция по строительству и реконструкции объектов жилищно - коммунального хозяйства" (государственный заказчик) и ООО СФК "Промстрой" (подрядчик) заключен государственный контракт от 06.10.2012 №01-АС, предметом которого является выполнение работ по строительству насосной станции для водоснабжения г.Хасавюрт и прилегающих населенных пунктов. Общая сумма контракта 87 550 020 руб.

В свою очередь между ООО СФК "Промстрой" (подрядчик) и ООО "Строитель", ООО ""Сфера -Монтаж" (субподрядчики) заключены государственные контракты от 10.10.2012 №01-АС/1 и №01-АС/02 на выполнение работ по строительству насосной станции для водоснабжения г.Хасавюрт и прилегающих населенных пунктов на сумму 12 357 260 руб. и 3 514 130 руб. соответственно.

В декларации по НДС за 3 квартал 2013 года обществом отражена реализация товаров (работ, услуг) в сумме 50 953 руб., сумма НДС - 9 172 руб., общая сумма, подлежащая к вычету - 7 446 руб., НДС к уплате - 1 726 руб.

По данным налоговой проверки, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 725 233 руб. Расхождения в сумме 723 507 руб. образовались в результате того, что обществом в нарушение статей 146,154 НК РФ не отражены в налоговой декларации суммы поступившие от заказчика на расчетный счет за выполненные работы по государственному контракту от 06.10.2012 №01-АС.

Между МУП "Отдел единого заказчика" (заказчик) и ООО СФК "Промстрой" (подрядчик) заключен муниципальный контракт от 20.10.2009 №06, в соответствии с которым заказчик поручает, а подрядчик выполняет работы по строительству спортивного корпуса со спортзалом по ул. Кандауровская, г. Хасавюрт. Общая сумма контракта 8 671 700 руб.

В свою очередь между ООО СФК "Промстрой" (подрядчик) и ООО "Строитель", ООО "Сантехник" (субподрядчики) заключены контракты от 20.10.2009 №2 и от 03.09.2012 №3 на выполнение работ по строительству спортивного корпуса со спортзалом по ул. Кандауровская, г. Хасавюрт.

В декларации по НДС за 4 квартал 2013 года реализация товаров (работ, услуг) обществом отражена в сумме 242 714 руб., сумма НДС - 43 689 руб. Общая сумма вычетов составила 6 326 руб., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 37 363 руб.

По результатам проверки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 746 547 руб. Расхождения в сумме 709 184 руб. образовались в результате того, что в налоговой декларации обществом не отражены суммы, поступившие на расчетный от заказчика за выполненные работы по муниципальному контракту от 20.10.2009 №06.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной или безвозмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В силу статьи 143 НК РФ организации признаются плательщиками НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в том числе реализация товаров (работ, услуг), реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно статье 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязан принять результат работ и оплатить его.

Статьей 706 ГК РФ предусмотрено право подрядчика (если только в нем прямо не предусмотрена обязанность лично выполнить все предусмотренные договором работы), привлечение к исполнению своих обязательств соисполнителей (субподрядчиков).

В случае привлечения к выполнению работ субподрядчиков деятельность генподрядчика сродни агентской (статья 1005 ГК РФ) - найти квалифицированных исполнителей, принять от них результат работ, затем передать этот же результат заказчику, получив от него вознаграждение.

Однако порядок налогообложения у агента и генподрядчика существенно различается.

При заключении агентского договора доходом агента для целей налогообложения является его вознаграждение, механизм определения которого устанавливается в договоре, и в силу статьи 156 НК РФ НДС исчисляется только от суммы агентского вознаграждения.

Доходом подрядчика при заключении договора подряда является вся стоимость выполненных работ. НДС исчисляется от всей суммы договора (статья 146 НК РФ).

В нарушение статей 146, 154 НК РФ, статей 702,706 ГК РФ обществом в декларациях по НДС за 3,4 кварталы 2013 года не отражена стоимость работ по строительству насосной станции для водоснабжения г.Хасавюрт, выполненных в рамках государственного контракта от 06.10.2012 №01-АС, и стоимость работ по строительству спортивного корпуса к г.Хасавюрт, выполненных в рамках муниципального контракта от 20.10.2009 №06.

В данном случае объектом налогообложения НДС выступает весь объем работ, переданных ООО СФК "Промстрой" заказчику, а не его доходы в виде посреднических процентов подрядчика, предусмотренных договорами субподряда.

Соответственно доначисление НДС с полной стоимости строительных работ, переданных обществом заказчику, является обоснованным.

Довод общества о том, что инспекцией при вынесении оспариваемого решения необоснованно не были учтены уточненные декларации по НДС за 3,4 кварталы 2013, представленные после окончания налоговой проверки, судом отклоняется как несостоятельный.

После получения акта проверки обществом представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3,4 кварталы 2013 года, с заявлением вычетов на общую сумму 1 499 348 руб., в том числе за 3 квартал 2013 года - 761 252 руб., за 4 квартал 2013 года - 738 096 руб.

Как следует из материалов дела, суммы НДС, подлежащие к уплате в бюджет, отраженные в уточненных декларациях за 3 и 4 кварталы 2013 года, не изменились по отношению к суммам НДС, указанным в первичных налоговых декларациях.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Уточненные декларации по НДС представлены обществом в налоговую инспекцию 19.12.2017.

Установленный срок для применения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), принятых к учету в 3 квартале 2013 года - 3 квартал 2016 года, в 4 квартале 2013 - 4 квартал 2016 года.

В уточненных декларациях обществом в качестве налогооблагаемой базы указана вся стоимость строительных работ, переданных им заказчику, однако в результате заявления налоговых вычетов, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, осталась той же, что и в первичных декларациях.

Уточненные декларации по НДС представлены обществом за пределами трех лет, установленных НК РФ, в связи с чем является правомерным отказ инспекции в применении заявленных обществом налоговых вычетов.

Кроме того, инспекция выявила расхождения в одних и тех же счетах-фактурах ООО "Строитель, ООО "Сфера-Монтаж", полученных по поручению об истребовании документов, представленных обществом вместе с уточненными декларациями и в самих уточненных декларациях.

Так согласно уточненной декларации за 3 квартал 2013 года сумма к вычету составила 761 252 руб., согласно представленным обществом первичным документам (счетам - фактурам) - 732 679 руб., а согласно полученным в рамках статьи 93.1 НК РФ от налогового органа документов по контрагентам ООО "Строитель" и ООО "Сфера-Монтаж", указанным в уточненной декларации - 707 338 руб.

Согласно уточненной декларации за 4 квартал 2013 года сумма к вычету составляет 738 096 руб., согласно счетам - фактурам, представленным обществом - 752 873 руб., согласно документам, полученным в рамках статьи 93.1 НК РФ, по контрагентам ООО "Строитель" и ООО "Сфера-Монтаж", указанным в уточненной декларации - 730 287 руб.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно не учел при вынесении оспариваемого решения уточненные налоговые декларации по НДС за 3,4 кварталы 2013 года, как представленные по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ.

В декларации по НДС за 1 квартал 2014 года реализация товаров, работ и услуг отражена 0 руб., сумма НДС к уплате - 0 руб.

По результатам проверки сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 4 045 руб. Расхождения образовались в результате не отражения обществом в налоговой декларации суммы, поступившие на расчетный счет от заказчика за выполненные работы по государственному контракту от 06.10.2012 №01-АС.

Согласно декларации по НДС за 2 квартал 2014 года реализация товаров, работ и услуг составляет 0 руб., сумма НДС - 0 руб., вычеты - 0 руб.

По данным налоговой проверки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, от сумм полученных оплат, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) составила 884 746 руб.

Расхождения в сумме 884 746 руб. образовались в результате того, что обществом не исчислен и не уплачен НДС в сумме 884 746 руб. от суммы, поступившей от заказчика МБУ "Отдел единого заказчика" в счет частичной оплаты за выполнение работ по муниципальному контракту от 20.10.2009 №06 (платежное поручение от 19.05.2014 №204 на сумму 5 800 000 руб.). Сумма предварительной оплаты обществом отражена в бухгалтерскому учете: дебет счет 51 "расчетный счет" и кредит счет 62 "покупатели и заказчики" - 5 800 000 руб. (аванс), УФК по РД МБУ "ОЕЗ".

Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2014 года реализация товаров, работ и услуг составляет 9 843 679 руб., сумма НДС - 1 771 867 руб., НДС от суммы в счет предстоящих поставок (строка 3.070.03 - 0 руб., налоговые вычеты - 1 738 931 руб., НДС к уплате в бюджет 32 931 руб.

По результатам проверки сумма НДС, исчисленная с частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ и оказания услуг), составила 3 966 102 руб. (2 600 000 х 18/118). Расхождения в сумме 2 132 829 руб. образовались в связи с тем, что обществом не исчислен и не уплачен НДС с сумм частичной оплаты всего в размере 13 981 877 руб.. с учетом того, что выполнение работ за этот же период составило 12 018 123 руб. ((26 000 000 - 12 018 123)х18/118).

Причиной неполной уплаты НДС явилось то, что обществом неправомерно не включена в полном объеме в налогооблагаемую базу по НДС сумма предварительной оплаты, полученная от заказчика - ГКУ "Дирекция единого государственного застройщика заказчика" по платежному поручению от 04.08.2014 №978 в размере 26 000 000 руб., которая отражена в бухгалтерском учете как полученный аванс от заказчика на выполнение работ по строительству насосной станции для водоснабжения г.Хасавюрт и прилегающих населенных пунктов. Работы выполнены на сумму 12 018 123 руб.

Общая сумма неполной уплаты НДС за 3 квартал 2014 года составила 2 132 829 руб. (26 000 000 -12 018 123=13 981 877х18/118)

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В данном случае в нарушение указанных положений НК РФ общество, получив предварительную оплаты за выполнение строительных работ по вышеуказанным контрактам в сумме 5 800 000 руб. во 2 квартал 2014 года и в сумме 26 000 000 руб. в 3 квартале 2014 года, не отразило их в декларациях по НДС, в результате чего не исчислен и не уплачены в бюджет соответствующие суммы НДС: за 2 квартал 2014 года - 884 746 руб., за 3 квартал 2014 года - 2 132 829 руб.

Оспариваемым решением инспекции правомерно уменьшен исчисленный в завышенном размере НДС за 4 квартал 2014 года в размере 3 017 575 руб., поскольку указанные суммы уже были ранее доначислены по результатам проверки с сумм авансов (частичной оплаты) за 2 и 3 кварталы 2014 года.

Доводы общества о неустановлении конкретной формы его вины в совершении налогового правонарушения суд признает несостоятельными, поскольку оспариваемым решением налогоплательщик в ответственности за совершение налогового правонарушения не привлекался.

Довод общества о том, что в первичных налоговых декларациях за 3,4 кварталы 2013 года НДС налоговая база была отражена исходя от стоимости объема выполненных и сданных заказчику работ, судом отклоняется как противоречащий материалам дела, в частности налоговым декларациям фактически полученным налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для признания незаконным оспариваемого решения инспекции, в связи с чем в удовлетворении требований общества следует отказать.

При подаче заявления обществом уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. (платежное поручение от 21.06.2018 №36).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 49,110,167,170,198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

принять к рассмотрению уточненные требования общества с ограниченной ответственностью "Строительно - финансовая корпорация "Промстрой" от 12.09.2018.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Строительно - финансовая корпорация "Промстрой" отказать.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.


Судья

Ш.М. Батыраев